芻議如何完善林業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè).doc

芻議如何完善林業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)20世紀40年代至70年代初，在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度是企業(yè)的一項基本制度，是約束企業(yè)行為的一種規(guī)范，是國家政策、法律法規(guī)在內(nèi)部管理中的具體體現(xiàn)，內(nèi)部控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，不僅是會計法、公司法的基本要求，而且是林業(yè)企業(yè)規(guī)范創(chuàng)新的要求。隨著我國加入WTO后，內(nèi)部控制對企業(yè)而言變得越來越重要，企業(yè)要生存、發(fā)展已離不開內(nèi)部控制。內(nèi)部控制已成為企業(yè)很重要的工作。一、 林業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及成因 1.林業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀 我國的林業(yè)企業(yè)大多屬于國有企業(yè)單位，已經(jīng)有了幾十年的發(fā)展歷程，積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗，一般來說，都有一定程度、一定范圍的內(nèi)部控制制度，基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理都有章可循，但是內(nèi)部控制最突出的問題就是有章不循、違章不究，而循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移。由于法人治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)控制度不完善，少數(shù)高管人員缺乏法律意識，違法違規(guī)行為嚴重，致使公司資不抵債，經(jīng)營風險劇增，不再具備繼續(xù)經(jīng)營的條件而走向破產(chǎn)。林業(yè)企業(yè)內(nèi)控制度最薄弱的環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在兩個方面：一是貨幣資金，二是采購業(yè)務(wù)。資金使用的隨意性，采購業(yè)務(wù)中的弄虛作假，吃“回扣”等現(xiàn)象比較嚴重。因此，在內(nèi)控制度建設(shè)上，普遍存在以下問題：一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好地分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現(xiàn)象；二是重大事項決策的執(zhí)行，沒有很好地分離制約，存在“重大”無標準、“決策”無民主的現(xiàn)象；三是財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、程序不明確；四是內(nèi)部審計沒有形成制度化，該設(shè)內(nèi)部審計的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。2.產(chǎn)生上述問題的成因分析 （1）產(chǎn)權(quán)不明晰，林業(yè)企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的沒有分離是內(nèi)部控制制度執(zhí)行不好的根本原因，由于其產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責不清，導致加強內(nèi)部控制的受益主體不明確；（2）建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行不力。有些企業(yè)雖然建有一系列有關(guān)業(yè)務(wù)處理的規(guī)章制度，但是有章不循，監(jiān)管乏力。雖有制度，也有規(guī)定要按章辦事，卻沒有相應的監(jiān)督檢查，出了問題也不知從何引起。將已訂立的內(nèi)部會計控制制度“印在紙上，貼在墻上”，以應付有關(guān)部門的檢查與審計，使內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，失去了制度的剛性和嚴肅性，不能顯示制度的效果； （3）人員素質(zhì)低，這是內(nèi)控問題出現(xiàn)的主觀原因。 二、 完善林業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議1.轉(zhuǎn)變觀念，走出誤區(qū) 一是走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，確立現(xiàn)代控制的理論；二是走出“控制越緊越好”的誤區(qū)，防止高度集權(quán)、僵化運作、效率低下；三是走出“用人不疑，疑人不用”的誤區(qū)；四是走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標不明、標準不具體、差異責任不清；五是走出“為控制而控制”的誤區(qū)，防止將控制視作權(quán)力的象征，使控制脫離企業(yè)目標；六是走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止將控制的有效性體現(xiàn)在懲罰力度上，以罰代控。 2.增強意識，控制風險 風險是未能實現(xiàn)目標的可能性，因而對預先設(shè)定的目標進行風險評估是設(shè)計內(nèi)部控制的前提。管理階層在設(shè)計內(nèi)部控制時，要密切關(guān)注并處理企業(yè)所面臨的風險，要對有風險的業(yè)務(wù)加以分類、辨認，認識關(guān)鍵的風險控制點，有針對性地對該業(yè)務(wù)設(shè)計其內(nèi)部控制制度，并要采用一定的技術(shù)方法來分析風險發(fā)生后的實際情況與目標的差異，進而提出改進風險管理的措施，使風險控制更臻完善。 在市場經(jīng)濟的環(huán)境中，每個林業(yè)企業(yè)都會面臨各種風險。林業(yè)企業(yè)的管理者首先要增強防范風險的意識，以預防為主，既通過增加、補充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風險，要建立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)對企業(yè)高風險區(qū)域經(jīng)常進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風險；并善于轉(zhuǎn)嫁風險。 3.強化監(jiān)督，有效實施 內(nèi)部控制示范體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施，需要有監(jiān)督力量。從傳統(tǒng)上說，對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督一般是依賴企業(yè)內(nèi)部審計部門，但由于內(nèi)部審計部門有其獨立性較差的先天不足，難以獨擔此任，應借助外部審計力量來實現(xiàn)。如定期聘請注冊會計師對內(nèi)部控制制度予以評價，因為注冊會計師能以第三者的身份，獨立、客觀、公正地評價，并可結(jié)合年終審計對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行評審，出具內(nèi)部控制體系評審報告。4.深化改革，健全機制 （1）完善現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。 隨著許多林業(yè)企業(yè)的改制，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)清晰了，權(quán)責明確了。只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導人才會有動力去實施企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會真正發(fā)揮其應有的作用。企業(yè)領(lǐng)導者注重內(nèi)部控制，注重對企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業(yè)合力，就能促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。（2）改善人力資源的管理機制，提高企業(yè)管理者和員工的素質(zhì)。 現(xiàn)代企業(yè)間的競爭就是企業(yè)人才的競爭。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度外，同時對企業(yè)要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標，設(shè)置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領(lǐng)導者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至會影響到整個企業(yè)的發(fā)展。因此，林業(yè)企業(yè)的管理者和員工必須依靠人才市場，引入競爭機制來配置。管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起著非常重要的作用，管理者的素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展的影響也不相同。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，應盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。 （3）強化風險意識，提高風險管理水平。 現(xiàn)代社會是一個競爭激烈的社會，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風險，對風險的管理成為現(xiàn)代企業(yè)的管理的主要內(nèi)容之一。風險影響著每個企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響其在行業(yè)中的競爭力以及在市場上的聲譽和形象。林業(yè)企業(yè)的風險意識從總體上來說比較低，采取各種經(jīng)營決策時，往往很少考慮可能存在的風險。面對市場經(jīng)濟條件下的各種風險，必須加強企業(yè)的風險意識，只有企業(yè)意識到風險，才會主動采取措施，加強內(nèi)部控制。 （4）建立有效的管理信息系統(tǒng)。 一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運狀況和組織中發(fā)生的各種情況，可以及時為企業(yè)員工提供履行職責所需的各種信息，從而使企業(yè)的經(jīng)營管理流暢地進行下去。管理信息系統(tǒng)是指由人和計算機組成的能進行數(shù)據(jù)的收集、處理、存儲、輸出的系統(tǒng)。它通過對一個組織內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)的處理來獲得有關(guān)信息，以控制企業(yè)的行為。會計信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個最重要的子系統(tǒng)，是組織處理會計業(yè)務(wù)并為企業(yè)提供財務(wù)信息、定向信息和決策信息并輔助企業(yè)管理控制的有機整體。有效的管理信息系統(tǒng)可以及時的提供各方所需的會計信息，提供企業(yè)各部門管理控制生產(chǎn)、考核工作成果以及提供企業(yè)高層決策人員制定經(jīng)營方針、制定規(guī)劃、進行決策所需的會計和管理信息。只有企業(yè)的人員通過管理信息系統(tǒng)了解了企業(yè)目前的狀況，才能對可能發(fā)生的異常狀況做出反應，從而及時報告，以防止重大損失的發(fā)生。三、 林業(yè)企業(yè)的內(nèi)控要杜絕四種偏向1.在內(nèi)部控制機構(gòu)的設(shè)置上，克服重眼前利潤，輕專職機構(gòu)建立的偏向。盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)，以從組織上強化企業(yè)內(nèi)部控制。 2.內(nèi)部控制制度的建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立，輕內(nèi)部會計控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的簿記制度、嚴格的核對制度、合理的會計程序制度、科學的預算制度、定期的資產(chǎn)盤點制度等比較完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。3.在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上，克服重非經(jīng)常性發(fā)生事項控制，輕經(jīng)常性發(fā)生事項控制的偏向。進一步強化責任管理、制度管理，規(guī)范控制行為，建立健全集良好的控制環(huán)境、完善的會計體系和可靠充分的控制程序為一體的企業(yè)內(nèi)部控制管理機制。4.在企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對“內(nèi)部人”監(jiān)督的偏向。真正做到“三個加強”。一是加強對企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕領(lǐng)導的獨斷專行，胡作非為；二是加強對林業(yè)企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權(quán)力過大或集體徇私舞弊；三是加強對關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會計等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制。 最后有兩點需要說明：其一，內(nèi)部控制是建立在成本與效益原則基礎(chǔ)上。內(nèi)部控制并不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計數(shù)額之比呈合理狀態(tài)（即經(jīng)濟原則）的機制。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制。其二，一個企業(yè)從領(lǐng)導到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員都是內(nèi)部控制的行為主體。內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領(lǐng)導人控制的隨意性或相互串通、搞內(nèi)部人控制。綜上所述，建立完善的內(nèi)部控制制度對林業(yè)企業(yè)既有防錯防弊，又有促進經(jīng)營管理效果的作用；能起到事前