芻議如何完善林業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè).doc

芻議如何完善林業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)20世紀(jì)40年代至70年代初，在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度是企業(yè)的一項(xiàng)基本制度，是約束企業(yè)行為的一種規(guī)范，是國(guó)家政策、法律法規(guī)在內(nèi)部管理中的具體體現(xiàn)，內(nèi)部控制制度的建立、健全及實(shí)施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，不僅是會(huì)計(jì)法、公司法的基本要求，而且是林業(yè)企業(yè)規(guī)范創(chuàng)新的要求。隨著我國(guó)加入WTO后，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)而言變得越來(lái)越重要，企業(yè)要生存、發(fā)展已離不開(kāi)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制已成為企業(yè)很重要的工作。一、 林業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及成因 1.林業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀 我國(guó)的林業(yè)企業(yè)大多屬于國(guó)有企業(yè)單位，已經(jīng)有了幾十年的發(fā)展歷程，積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，一般來(lái)說(shuō)，都有一定程度、一定范圍的內(nèi)部控制制度，基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理都有章可循，但是內(nèi)部控制最突出的問(wèn)題就是有章不循、違章不究，而循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移。由于法人治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)控制度不完善，少數(shù)高管人員缺乏法律意識(shí)，違法違規(guī)行為嚴(yán)重，致使公司資不抵債，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)劇增，不再具備繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件而走向破產(chǎn)。林業(yè)企業(yè)內(nèi)控制度最薄弱的環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是貨幣資金，二是采購(gòu)業(yè)務(wù)。資金使用的隨意性，采購(gòu)業(yè)務(wù)中的弄虛作假，吃“回扣”等現(xiàn)象比較嚴(yán)重。因此，在內(nèi)控制度建設(shè)上，普遍存在以下問(wèn)題：一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好地分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象；二是重大事項(xiàng)決策的執(zhí)行，沒(méi)有很好地分離制約，存在“重大”無(wú)標(biāo)準(zhǔn)、“決策”無(wú)民主的現(xiàn)象；三是財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有形成制度，清查期限、程序不明確；四是內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有形成制度化，該設(shè)內(nèi)部審計(jì)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。2.產(chǎn)生上述問(wèn)題的成因分析 （1）產(chǎn)權(quán)不明晰，林業(yè)企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的沒(méi)有分離是內(nèi)部控制制度執(zhí)行不好的根本原因，由于其產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，導(dǎo)致加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體不明確；（2）建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行不力。有些企業(yè)雖然建有一系列有關(guān)業(yè)務(wù)處理的規(guī)章制度，但是有章不循，監(jiān)管乏力。雖有制度，也有規(guī)定要按章辦事，卻沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督檢查，出了問(wèn)題也不知從何引起。將已訂立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上，貼在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查與審計(jì)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，失去了制度的剛性和嚴(yán)肅性，不能顯示制度的效果； （3）人員素質(zhì)低，這是內(nèi)控問(wèn)題出現(xiàn)的主觀原因。 二、 完善林業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議1.轉(zhuǎn)變觀念，走出誤區(qū) 一是走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，確立現(xiàn)代控制的理論；二是走出“控制越緊越好”的誤區(qū)，防止高度集權(quán)、僵化運(yùn)作、效率低下；三是走出“用人不疑，疑人不用”的誤區(qū)；四是走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標(biāo)不明、標(biāo)準(zhǔn)不具體、差異責(zé)任不清；五是走出“為控制而控制”的誤區(qū)，防止將控制視作權(quán)力的象征，使控制脫離企業(yè)目標(biāo)；六是走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止將控制的有效性體現(xiàn)在懲罰力度上，以罰代控。 2.增強(qiáng)意識(shí)，控制風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)是未能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性，因而對(duì)預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的前提。管理階層在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，要密切關(guān)注并處理企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，要對(duì)有風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)加以分類、辨認(rèn)，認(rèn)識(shí)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，有針對(duì)性地對(duì)該業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)其內(nèi)部控制制度，并要采用一定的技術(shù)方法來(lái)分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的實(shí)際情況與目標(biāo)的差異，進(jìn)而提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施，使風(fēng)險(xiǎn)控制更臻完善。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中，每個(gè)林業(yè)企業(yè)都會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。林業(yè)企業(yè)的管理者首先要增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，以預(yù)防為主，既通過(guò)增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來(lái)減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)；并善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。 3.強(qiáng)化監(jiān)督，有效實(shí)施 內(nèi)部控制示范體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要有監(jiān)督力量。從傳統(tǒng)上說(shuō)，對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督一般是依賴企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有其獨(dú)立性較差的先天不足，難以獨(dú)擔(dān)此任，應(yīng)借助外部審計(jì)力量來(lái)實(shí)現(xiàn)。如定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制制度予以評(píng)價(jià)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師能以第三者的身份，獨(dú)立、客觀、公正地評(píng)價(jià)，并可結(jié)合年終審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)審，出具內(nèi)部控制體系評(píng)審報(bào)告。4.深化改革，健全機(jī)制 （1）完善現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。 隨著許多林業(yè)企業(yè)的改制，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)清晰了，權(quán)責(zé)明確了。只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對(duì)企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，就能促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。（2）改善人力資源的管理機(jī)制，提高企業(yè)管理者和員工的素質(zhì)。 現(xiàn)代企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)就是企業(yè)人才的競(jìng)爭(zhēng)。良好的人力資源政策，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度外，同時(shí)對(duì)企業(yè)要樹(shù)立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國(guó)傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會(huì)限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)企業(yè)的發(fā)展。因此，林業(yè)企業(yè)的管理者和員工必須依靠人才市場(chǎng)，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)配置。管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起著非常重要的作用，管理者的素質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響也不相同。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。 （3）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。 現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理成為現(xiàn)代企業(yè)的管理的主要內(nèi)容之一。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響其在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力以及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象。林業(yè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)從總體上來(lái)說(shuō)比較低，采取各種經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，往往很少考慮可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有企業(yè)意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)主動(dòng)采取措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制。 （4）建立有效的管理信息系統(tǒng)。 一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況，可以及時(shí)為企業(yè)員工提供履行職責(zé)所需的各種信息，從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理流暢地進(jìn)行下去。管理信息系統(tǒng)是指由人和計(jì)算機(jī)組成的能進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、處理、存儲(chǔ)、輸出的系統(tǒng)。它通過(guò)對(duì)一個(gè)組織內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)的處理來(lái)獲得有關(guān)信息，以控制企業(yè)的行為。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)最重要的子系統(tǒng)，是組織處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)并為企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息、定向信息和決策信息并輔助企業(yè)管理控制的有機(jī)整體。有效的管理信息系統(tǒng)可以及時(shí)的提供各方所需的會(huì)計(jì)信息，提供企業(yè)各部門(mén)管理控制生產(chǎn)、考核工作成果以及提供企業(yè)高層決策人員制定經(jīng)營(yíng)方針、制定規(guī)劃、進(jìn)行決策所需的會(huì)計(jì)和管理信息。只有企業(yè)的人員通過(guò)管理信息系統(tǒng)了解了企業(yè)目前的狀況，才能對(duì)可能發(fā)生的異常狀況做出反應(yīng)，從而及時(shí)報(bào)告，以防止重大損失的發(fā)生。三、 林業(yè)企業(yè)的內(nèi)控要杜絕四種偏向1.在內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，克服重眼前利潤(rùn)，輕專職機(jī)構(gòu)建立的偏向。盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，以從組織上強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。 2.內(nèi)部控制制度的建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的簿記制度、嚴(yán)格的核對(duì)制度、合理的會(huì)計(jì)程序制度、科學(xué)的預(yù)算制度、定期的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度等比較完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。3.在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上，克服重非經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)控制，輕經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)控制的偏向。進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任管理、制度管理，規(guī)范控制行為，建立健全集良好的控制環(huán)境、完善的會(huì)計(jì)體系和可靠充分的控制程序?yàn)橐惑w的企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制。4.在企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)“內(nèi)部人”監(jiān)督的偏向。真正做到“三個(gè)加強(qiáng)”。一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)斷專行，胡作非為；二是加強(qiáng)對(duì)林業(yè)企業(yè)部門(mén)管理的控制監(jiān)督，建立部門(mén)之間相互牽制的制度，以杜絕部門(mén)權(quán)力過(guò)大或集體徇私舞弊；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會(huì)計(jì)等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。 最后有兩點(diǎn)需要說(shuō)明：其一，內(nèi)部控制是建立在成本與效益原則基礎(chǔ)上。內(nèi)部控制并不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要?jiǎng)?chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計(jì)數(shù)額之比呈合理狀態(tài)（即經(jīng)濟(jì)原則）的機(jī)制。因此，沒(méi)有不花錢(qián)的內(nèi)部控制，也不存在完美無(wú)缺的內(nèi)部控制。其二，一個(gè)企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員都是內(nèi)部控制的行為主體。內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通、搞內(nèi)部人控制。綜上所述，建立完善的內(nèi)部控制制度對(duì)林業(yè)企業(yè)既有防錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理效果的作用；能起到事前