宏達(dá)公司債權(quán)包案例分析報(bào)告

債權(quán)包資產(chǎn)核算案例分析報(bào)告 -以宏達(dá)資產(chǎn)管理公司為例 任課教師：劉萬(wàn)麗小組編號(hào)：第一小組小組成員：王亞靜 梅鶴 王晶晶 曾婧姝 楊彥偉 胡福娥目錄一、 案例背景1二、 案例問(wèn)題分析與解決對(duì)策1（一）宏達(dá)公司債權(quán)包關(guān)于資產(chǎn)的定義與內(nèi)涵1（二）作為企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)債權(quán)包不良資產(chǎn)進(jìn)行核算1（三）針對(duì)債權(quán)包中的五項(xiàng)債權(quán)分別提出價(jià)值認(rèn)定方案2（四）本案例債權(quán)包的風(fēng)險(xiǎn)管理方案3三、 總結(jié)與反思4精品文檔交流 1、 案例背景本案例討論了宏大資產(chǎn)管理公司購(gòu)買的特殊資產(chǎn)債權(quán)包的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。宏達(dá)公司低價(jià)購(gòu)入了債權(quán)包，為本年績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供了重要保障，但是債權(quán)包中各項(xiàng)不良貸款的問(wèn)題五花八門(mén)，有的債權(quán)存在多個(gè)債權(quán)人，有的債權(quán)發(fā)生了擔(dān)保人變更，有的債權(quán)抵押品是限售股，有的債權(quán)使用的是重復(fù)抵押品。債權(quán)包中的各項(xiàng)資產(chǎn)究竟以何種方式進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，本文進(jìn)行了如下討論。2、 案例問(wèn)題分析與解決對(duì)策（一）宏達(dá)公司債權(quán)包關(guān)于資產(chǎn)的定義與內(nèi)涵關(guān)于此案例我組首先分析了宏大公司以1000萬(wàn)元的低價(jià)從城市商業(yè)銀行購(gòu)入的這個(gè)所有權(quán)有瑕疵的債權(quán)包的實(shí)質(zhì)，并進(jìn)而得出結(jié)論：此債權(quán)包屬于該公司的一項(xiàng)資產(chǎn)。所謂資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。這里關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)要求有幾點(diǎn)需注意：第一，資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵是資源。而宏大公司從城市商業(yè)銀行購(gòu)入的債權(quán)包正是以貨幣形式存在的一種無(wú)形的資源；第二，作為資產(chǎn)的資源應(yīng)為該企業(yè)現(xiàn)在所擁有或者控制。從案例中我們可以得知，宏大公司已具有此債權(quán)包的所有權(quán)，盡管此債權(quán)包中的債權(quán)瑕疵程度不同，但都為宏大公司所擁有；第三，作為資產(chǎn)的資源必須能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。宏大公司以1000萬(wàn)元的低價(jià)購(gòu)入了債權(quán)金額高達(dá)2200萬(wàn)元的債權(quán)包，雖然存在著限售股、債務(wù)擔(dān)保人的變更等各種問(wèn)題，但也有諸如紅星房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司等比較優(yōu)良的債權(quán)，關(guān)于能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入問(wèn)題那是毋庸置疑的；最后，作為資產(chǎn)的資源其成本必須能夠用貨幣進(jìn)行可靠的計(jì)量。從案例材料中，我們也能看到此債權(quán)包的成本正是1000萬(wàn)元，能夠用貨幣進(jìn)行可靠的計(jì)量。綜上分析，宏大購(gòu)入的此債權(quán)包符合資產(chǎn)的定義，屬于該企業(yè)的資產(chǎn)。（二）作為企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)債權(quán)包不良資產(chǎn)進(jìn)行核算首先針對(duì)張偉的核算方法我認(rèn)為有以下弊端:雖然將其打包作為一個(gè)整體確認(rèn)資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)確實(shí)更為便捷,但是這些所有權(quán)具有不同程度瑕疵的債權(quán)在未來(lái)期間回收風(fēng)險(xiǎn)大小,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益多少都不盡相同,各個(gè)債權(quán)間也并沒(méi)有相互依賴,所以并不能將其視為一個(gè)整體.而且如果在未來(lái)期間將這些債權(quán)作為整體綜合評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)和潛在價(jià)值在市場(chǎng)不確定因素的影響下極大可能違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則。其次張偉將債權(quán)包定義為一個(gè)資產(chǎn)組也是不嚴(yán)格的。因?yàn)檫@五個(gè)各不相同的債權(quán)都可以單獨(dú)的產(chǎn)生現(xiàn)金流入，這違背了資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的定義。最后在期末對(duì)債權(quán)包的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，無(wú)論是打包還是分別核算都應(yīng)該對(duì)每個(gè)債權(quán)的回收風(fēng)險(xiǎn)，抵押品價(jià)值，擔(dān)保價(jià)值，所有權(quán)權(quán)限綜合評(píng)估，這并不減少企業(yè)的工作量，而且將其減值一并計(jì)入，使用者并不能根據(jù)賬面情況合理的進(jìn)行考量和評(píng)估進(jìn)而進(jìn)行一系列有效的管理方案和措施。其次針對(duì)王芳的核算方法我認(rèn)為有以下優(yōu)點(diǎn)，首先拆分方案科學(xué)的確定了各項(xiàng)債權(quán)的價(jià)值，針對(duì)不同所有權(quán)瑕疵的債權(quán)采用一些科學(xué)的方法計(jì)入初始成本，在未來(lái)的處置中，針對(duì)各個(gè)債權(quán)未來(lái)可能存在的不同問(wèn)題，逐一擊破，這樣有助于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，有序高效的開(kāi)展工作。其次分別核算的方案也是具有可操作性的，雖然每個(gè)債權(quán)都存在著不同的瑕疵，但是通過(guò)查閱法律規(guī)章，咨詢專業(yè)人士，運(yùn)用科學(xué)的計(jì)量方法，做好追蹤管理，為帶來(lái)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)提供了必要的保障。綜上所述，假定作為企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,我們更贊成王芳的觀點(diǎn)，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該采取分別核算的處理方法。（三）針對(duì)債權(quán)包中的五項(xiàng)債權(quán)分別提出價(jià)值認(rèn)定方案1.針對(duì)紅星房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司：宏大資產(chǎn)管理公司的債權(quán)入賬價(jià)值應(yīng)計(jì)入700萬(wàn)元。因?yàn)榈盅嘿Y產(chǎn)在抵押時(shí)的評(píng)估價(jià)值為800萬(wàn)元，現(xiàn)評(píng)估價(jià)值為1000萬(wàn)元，表明企業(yè)有能力償還本息和為700萬(wàn)的債權(quán)，所以入賬價(jià)值應(yīng)計(jì)入700萬(wàn)元。2.針對(duì)東祥電器有限公司：宏大資產(chǎn)管理公司的債權(quán)入賬價(jià)值應(yīng)計(jì)入280萬(wàn)元。因?yàn)椋紫群甏罂梢允盏降盅贺涍\(yùn)車輛目前的市價(jià)100萬(wàn)，其次東祥公司破產(chǎn)清算的估價(jià)900萬(wàn)應(yīng)該在宏大的剩余債權(quán)300萬(wàn)和其它公司和銀行的債權(quán)1200萬(wàn)之間按比例分配900*300/(300+1200) = 180萬(wàn)元，所以入賬價(jià)值應(yīng)計(jì)入100+180=280萬(wàn)元。3.針對(duì)天天商廈股份有限公司：宏大資產(chǎn)管理公司的債權(quán)入賬價(jià)值應(yīng)計(jì)入500萬(wàn)元。因?yàn)閭鶆?wù)人天天商廈在償還了保證人鴻圖商貿(mào)保證的600萬(wàn)元債務(wù)中的100萬(wàn)元后，另向債權(quán)人出具500萬(wàn)元的說(shuō)明并讓其母公司天天商業(yè)擔(dān)保的行為，不是擔(dān)保法所規(guī)定的對(duì)主合同的變更，而是就余款500萬(wàn)元又增加了一位保證人。而天天商廈的母公司凈資產(chǎn)與年利潤(rùn)逐漸遞增，有能力為天天商廈償還500萬(wàn)元的債務(wù)，所以入賬價(jià)值應(yīng)計(jì)入500萬(wàn)元。4.針對(duì)興智電子有限公司：本公司截至債權(quán)包收購(gòu)日，債權(quán)本息合計(jì)200萬(wàn)元，由于債權(quán)包收購(gòu)日前兩個(gè)月，興智公司持有10萬(wàn)股股權(quán)的天達(dá)公司進(jìn)行股改，這意味著質(zhì)押的10萬(wàn)股股權(quán)成了限售股，總計(jì)為150萬(wàn)元，可能要10個(gè)月后方能解禁上市。加之解禁后的股價(jià)很有可能下跌，所以在對(duì)該公司債權(quán)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，按照謹(jǐn)慎性原則前期應(yīng)按照50萬(wàn)元進(jìn)行計(jì)量，后期根據(jù)具體的股票解禁和股價(jià)變動(dòng)情況進(jìn)行計(jì)量。5.針對(duì)百姓汽車修理公司：本公司債券本息合計(jì)100萬(wàn)元。雖然該公司的抵押資產(chǎn)該公司的機(jī)器設(shè)備在抵押時(shí)股價(jià)為100萬(wàn)元，但是現(xiàn)在股價(jià)為60萬(wàn)元。然而該公司牽涉到重復(fù)抵押，根據(jù)擔(dān)保法規(guī)定，宏達(dá)公司從城市商業(yè)銀行購(gòu)入的該公司的債務(wù)，而城市商業(yè)銀行為第二受償人，最后能夠得到的抵押物變現(xiàn)資金為10萬(wàn)元，所以應(yīng)按照10萬(wàn)元的債務(wù)價(jià)值進(jìn)行認(rèn)定。（四）本案例債權(quán)包的風(fēng)險(xiǎn)管理方案?jìng)鶆?wù)糾紛的解決方式有很多種，比如協(xié)商、調(diào)解、仲裁和訴訟等。但是如果能夠通過(guò)協(xié)商或調(diào)節(jié)成功解決，則省去漫長(zhǎng)的訴累，當(dāng)然屬于兵不血刃的上上之策略。因此對(duì)于本次債權(quán)包的追討應(yīng)當(dāng)做好充分的調(diào)查和了解。我們知道債權(quán)債務(wù)糾紛是一種簡(jiǎn)單的財(cái)產(chǎn)法律關(guān)系，具有鮮明的財(cái)產(chǎn)性質(zhì)，但是現(xiàn)實(shí)社會(huì)的復(fù)雜性決定債權(quán)清收債務(wù)追逃手段的多樣性。因此對(duì)于非專業(yè)人士而言，除使用暴力、脅迫等手段外，成功幾率非常小。實(shí)踐中，對(duì)于一個(gè)欠款不還的企業(yè)，其債權(quán)人往往不止一家，其用于歸還債務(wù)的資金也有一定限度，所以企業(yè)會(huì)根據(jù)輕重緩急確定不同的還款對(duì)象和還款期。這個(gè)時(shí)候，誰(shuí)催收的方法準(zhǔn)、力度大，誰(shuí)就可能更早的拿到錢，所以必須通過(guò)各種不同的方式給債務(wù)企業(yè)施加壓力，而下面是我部門(mén)給出的合理解決辦法。通過(guò)對(duì)債權(quán)包的分析，我們基本認(rèn)定對(duì)于債權(quán)包中的不良資產(chǎn)需要拆分核算，并且分類型進(jìn)行追討方案制定。1對(duì)紅星房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，我們需要做好充分的準(zhǔn)備。首先應(yīng)全面分析有關(guān)證據(jù)資料，包括抵押合同和債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等，可根據(jù)城市房地產(chǎn)管理法第46條相關(guān)規(guī)定并和紅星公司通過(guò)協(xié)商妥善解決，應(yīng)當(dāng)對(duì)抵押物拍賣，盡快收回債務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較低。2而東祥電器有限公司，因?yàn)橛卸鄠€(gè)債權(quán)人，我們需要做全面的調(diào)查，看是否有擔(dān)保物權(quán)人和其他優(yōu)先權(quán)的債權(quán)人存在，比例是多少。該公司目前破產(chǎn)清算額和車輛市場(chǎng)價(jià)值合計(jì)1000萬(wàn)元，所欠外債為1600萬(wàn)元。如果是普通的債權(quán)分配，那么按照比例我們的額度是總債權(quán)四分之一，最多能獲得250萬(wàn)元。但此債權(quán)存在很大不確定性，我們需要花費(fèi)時(shí)間和精力去了解，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)非常高。3對(duì)于天天商廈我們可以采用協(xié)商談判，我們?cè)谇捌谡{(diào)查準(zhǔn)備階段要充分、全面地了解擔(dān)保協(xié)議的責(zé)任人以及擔(dān)保法相關(guān)規(guī)定。完成之后，根據(jù)制訂的清欠方案或由律師向鴻圖商貿(mào)公司發(fā)出催款律師函，促使債務(wù)人主動(dòng)履行債務(wù)，或與債務(wù)人加強(qiáng)溝通、協(xié)商談判。談判的過(guò)程中最好有專業(yè)律師參加，解決談判中的法律事務(wù)，爭(zhēng)取和債務(wù)人達(dá)成還款協(xié)議，促使債務(wù)人訴前主動(dòng)履行債務(wù)，減少甚至避免訴訟成本。催收人員要耐得下性子，沉得住氣，以維護(hù)雙方和睦關(guān)系，最大限度地爭(zhēng)取以和平的方式收回欠款，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)低。4興智電子有限公司是以股權(quán)質(zhì)押的方式作為債務(wù)的承擔(dān)方，所質(zhì)押的股票為限售股，而股票是興智持有的天達(dá)公司股票，該公司在兩個(gè)月前進(jìn)入股改，預(yù)計(jì)再有十個(gè)月才能變成流通股，因?yàn)楣墒酗L(fēng)險(xiǎn)的不可知性，所以我們對(duì)于這筆債權(quán)的回收額度無(wú)法給出準(zhǔn)確的估值，后續(xù)需要密切關(guān)注天達(dá)公司的經(jīng)營(yíng)能力和財(cái)務(wù)狀況，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高。5最后百姓汽車修理公司因?yàn)槠鋫鶛?quán)為設(shè)備質(zhì)押，且質(zhì)押物存在重復(fù)質(zhì)押?jiǎn)栴}，我們需要了解第一次的質(zhì)押是否登記生效，若生效按照質(zhì)押先后順序清償，只有10萬(wàn)元可以收回。如果沒(méi)有登記生效，在我方已經(jīng)登記生效的前提下，我們可以優(yōu)先獲得60萬(wàn)元的拍賣所得，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高。通過(guò)以上的分析，我們可以得出，在公司資源有限的情況下我們可以選擇追討風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)低的債權(quán)，對(duì)于紅星和天天兩個(gè)公司我們要抽調(diào)專業(yè)人員調(diào)查和追討，適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用造勢(shì)戰(zhàn)術(shù)，與對(duì)方打心理戰(zhàn)，并應(yīng)當(dāng)配備法務(wù)人員合理合法的協(xié)商解決。之后還需要關(guān)注天達(dá)的股價(jià)，使股權(quán)獲得最大收益，為公司的債權(quán)包能獲得最大收益而努力。3、 總結(jié)與反思資產(chǎn)是重要的會(huì)計(jì)要素之一，本案例以一類特殊資產(chǎn)的核算難題為例，使我們更加深刻的理解資產(chǎn)的定義和經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。但在債權(quán)條件良莠不齊的情況下，會(huì)計(jì)資產(chǎn)的相關(guān)核算錯(cuò)綜復(fù)雜，甚至涉及很多法律中具有爭(zhēng)議的條文，例如像房地產(chǎn)管理法、擔(dān)保法等。此時(shí)就需要我們仔細(xì)查找會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定以及法律條