吳長軍2013司考經濟法-財稅法.docx

司法考試第四章 財稅法一、增值稅法增值稅：在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。重要考點一、增值稅的納稅人：增值稅的納稅人為在中華人民共和國境內A銷售貨物或者B提供加工、修理修配勞務以及C進口貨物的單位和個人。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。總結：1前者使用增值稅發(fā)票，后者否；2前者適用稅率，后者使用征收率；重要考點二、增值稅的稅率：增值稅一般納稅人稅率分為基本稅率(17)、低稅率(13)和零稅率(0)。二、消費稅法重要考點一：消費稅征稅范圍消費稅：對在我國境內生產、委托加工和進口的應稅消費品和消費行為。14個稅目。消費稅的征稅對象為應稅消費品，具體包括：(1)煙；(2)酒及酒精；(3)化妝品；(4)護膚護發(fā)品；(5)貴重首飾；(6)鞭炮、焰火；(7)汽油；(8)柴油；(9)汽車輪胎；(10)摩托車；(11)小汽車。2006年4月1日新增高爾夫球以及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目?！究谠E一】：抽著煙，喝著酒，帶上首飾，加滿油，開車放煙花；在游艇的木地板上，帶著手表用筷子打高爾夫球?！究谠E二】四男三女去開車打高爾夫坐游艇用筷子敲木地板四男：煙、酒及酒精、鞭炮焰火、高檔手表三女：化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石去開車：小汽車、摩托車、汽車輪胎、汽油柴油打高爾夫：高爾夫球以及球具坐游艇用筷子敲木地板：游艇、木制一次性筷子、實木地板三、營業(yè)稅法營業(yè)稅：對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種稅。注意：營業(yè)稅以調節(jié)非商品流轉額為主，增值稅以調節(jié)商品流轉額為主，對于某一貨物或者勞務，要么征收增值稅，要么征收營業(yè)稅，不能并征。營 業(yè) 稅 稅 率 表稅目范圍稅率說明1.交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運3%2.建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)3%3.金融保險業(yè)包括金融、保險8%2001年減為7%2002年減為6%2003年及以后減為5%4.郵電通信業(yè)包括郵政、電信3%5.文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)3%6.娛樂業(yè)包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所5%10%7.服務業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)5%8.轉讓無形資產包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利權、著作權和商譽5%9.銷售不動產包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物5%【營業(yè)稅改增值稅試點】2011年試點方案稅率。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現代服務業(yè)適用6%稅率。四、個人所得稅法重要考點一、個人所得的形式 包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。（注意:不包括期權） 重要考點二、個人所得征稅對象【口訣】工薪承包個體戶，特許稿酬和勞務，股息利息加紅利，偶然所得轉與租。重要考點二、個人所得稅的免征和減征1.免納個人所得稅的所得，主要考點是掌握具體事項。下列各項個人所得，免納個人所得稅： （1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金； （2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息； （3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼； （4）福利費、撫恤金、救濟金； （5）保險賠款； （6）軍人的轉業(yè)費、復員費； （7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； （8）依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得； （9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； （10）經國務院財政部門批準免稅的所得。 應特別注意以下方面：獎金必須是省、部級軍級以上，外國組織和國際組織頒發(fā)的；利息免稅僅限于國債和金融債券，其他利息一律要納稅的；離、退休人員的工資，保險賠款，福利費、撫恤金、救濟金，以及軍人的轉業(yè)費、復員費，不管數額多少，均不納稅。 【記憶口訣】政府/組織發(fā)獎金，（省部級以上）國債利息國家補，（補貼/津貼）三費兩金一賠款，外交職工老干部。（離退休干部/職工）2.減征個人所得稅的情形：（需要國務院財政部批準）（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴重自然災害造成重大損失的； （3）其他經國務院財政部門批準減稅的。 【口訣一】：孤殘烈屬（三類人）一災害【口訣二】殘疾孤老和烈屬，自然災害受痛苦；減免不能太隨意，財政部門來作主。注意：1）這里講的所得只能是勞動所得，主要包括工資、薪金所得；個體工商戶生產、經營所得；對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得等。 2）對于殘疾、孤老人員和烈屬的所得，如果是撫恤金、救濟金則為免稅。 3）注意是對于嚴重的自然災害，并且造成嚴重損失的，才可以減稅。 4）要注意，以上減稅情形都是要經過批準的。 重要考點三、個人所得稅的稅率： 1.超額累進稅率：（1）工資，薪金3%-45%（取消了15%和40%這兩級稅率,變成7級）；起征點由現行每月2000元提高到每月3500元?！?012真題】工資適用稅率個稅免征額3500元（工資薪金所得適用）個人所得稅率表一級數全月應納稅所得額（含稅級距） 全月應納稅所得額（不含稅級距）稅率(%)1不超過1,500元不超過1455元的32超過1,500元至4,500元的部分超過1455元至4155元的部分103超過4,500元至9,000元的部分超過4155元至7755元的部分204超過9,000元至35,000元的部分超過7755元至27255元的部分255超過35,000元至55,000元的部分超過27255元至41255元的部分306超過55,000元至80,000元的部分超過41255元至57505元的部分357超過80,000元的部分超過57505元的部分45例如：某人某月工資減去社保個人繳納金額和住房公積金個人繳納金額后為5500元，個稅計算：(5500-3500)*10%-105=95元（2）個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，5%-35%，維持現行5級稅率級次不變。個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得適用）級數全年應納稅所得額稅率(%)1不超過15000元的52超過15000元至30,000元的部分103超過30,000元至60,000元的部分204超過60,000元至100,000元的部分305超過100,000元的部分352.比例稅率：稿酬（20%（1-30%） =14% 比例稅率：勞務報酬，特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得都是20%。 注意：勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一收入畸高的，可以實行加成征收。勞務報酬所得一次收入畸高，是指個人一次去的勞務報酬，并應繳納所得稅額超過20000元。對其應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法計算應納稅所得額后再按照應納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。 五、車船稅法重點考點一、免征、減征范圍第3條 下列車船免征車船稅： （1）捕撈、養(yǎng)殖漁船； （2）軍隊、武裝警察部隊專用的車船； （3）警用車船； （4）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船。 第4條 對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。具體辦法由國務院規(guī)定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。 第5條 省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據當地實際情況，可以對公共交通車船，農村居民擁有并主要在農村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。 重要考點二、征收第6條 從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。 第7條 車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。第8條 車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的當月。六、企業(yè)所得稅法重要考點一、企業(yè)所得稅的納稅人 在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。也就是說內資和外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法，不繳納企業(yè)所得稅。 重要考點二、企業(yè)所得稅的稅率1.企業(yè)所得稅的稅率為25%。2.非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。（適用稅率為20%）注意：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。3.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 4.國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 重要考點三、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠 1、免稅收入：1）國債利息收入；2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；4）符合條件的非營利組織的收入?！究谠E】國債股息非營利2.可以免征、減征企業(yè)所得稅：1）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；4）符合條件的技術轉讓所得；5）本法第三條第三款規(guī)定的所得。（即非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。）【口訣】農公環(huán)技非居民3.加計扣除：企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除： 1）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用； 2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 加計扣除含義：是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生數額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優(yōu)惠措施。例如，假定稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行150%加計扣除政策，那么如果企業(yè)當年開發(fā)新產品研發(fā)費用實際支出為100元，就可按150元（100150%）數額在稅前進行扣除，以體現鼓勵研發(fā)政策。 4.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。七、稅收征收管理法重要考點一、稅收保全1.區(qū)分稅收保全措施的條件與稅收強制執(zhí)行措施。項目適用對象適用時間適用步驟措施金額界定不同稅收保全措施從事生產、經營的納稅人納稅期前限期繳納-提供納稅擔保-保全措施銀行凍結存款；查封、扣押財產僅以“應納稅款”為金額依據稅收強制執(zhí)行從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人納稅期后限期繳納-強制執(zhí)行銀行扣繳、（查封、扣押）拍賣、變賣可以以“應納稅款和滯納金”為金額依據（保全不一定執(zhí)行，執(zhí)行不以保全為前置）2. 扣押、查封、拍賣、變賣2012年11月9日國務院令第628號修改中華人民共和國稅收征收管理法實施細則。中華人民共和國稅收征收管理法實施細則第六十四條第二款修改為：“稅務機關按照前款方法確定應扣押、查封的商品、貨物或者其他財產的價值時，還應當包括滯納金和拍賣、變賣所發(fā)生的費用?！薄緞h除了原條款中的“扣押、查封、保管”費用】第六十五條修改為：“對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執(zhí)行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣?！钡诹艞l第二款修改為：“拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內退還被執(zhí)行人?！薄緞h除了原條款中的“扣押、查封、保管”費用】重要考點二、保護稅收的措施：1.離境清稅措施。即欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人需要出境的，應結清稅款、滯納金或者提供擔保，否則稅務機關可以通知海關阻止其出境。這是防止納稅人逃避納稅義務的一項措施，這項措施針對的主體是納稅人或者他的法定代表人。2.稅收優(yōu)先原則。這里的“優(yōu)先”是指三個方面：第一，稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；第二，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行。第三，納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。（三優(yōu)先）3.納稅人合并、分立時納稅義務的承擔。納稅人有合并、分立情形的，應報告稅務機關并繳清稅款，否則由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務，或者由分立后的納稅人對未履行的納稅義務承擔連帶責任。4.限制處分財產。欠繳稅款數額較大的納稅人處分不動產或者大額資產之前，應報告稅務機關。5.稅收保全和執(zhí)行的豁免：個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內。注意：1.稅收保全和稅收強制執(zhí)行措施中所稱個人所撫養(yǎng)的家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人撫養(yǎng)的其他親屬。 2.機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收保全措施和強制執(zhí)行措施中個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。 3.稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。 重要考點三、納稅機關有權核定其應納稅額的情形： 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置帳薄的依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置帳薄，但是未設置的擅自銷毀帳薄或者拒不提供納稅資料的設置帳薄，但帳目混亂或者成本資料，收入憑證、費用憑證殘缺不