財務與會計變化部分.doc

財務與會計部分1、在同一控制下的企業(yè)合并中，應視同合并后形成的報告主體（合并方）自合并日開始對被合并方實施控制。 合并方應當按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并和企業(yè)會計準則第33號合并財務報表的規(guī)定編制合并日和合并當期的合并財務報表。 合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應當按賬面價值計量，被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，不再由合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤；合并利潤表應合并被合并方從合并日開始實現(xiàn)的凈利潤；合并現(xiàn)金流量表應當合并被合并方從合并日開始形成的現(xiàn)金流量。 2011年會計教材564頁針對報告期內(nèi)增減子公司的處理做了修改，沒有區(qū)分同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的處理。但這樣的修改導致了教材與企業(yè)會計準則講解的矛盾，也導致了教材第24章同一控制企業(yè)合并處的講解與第25章報告期內(nèi)增減子公司處的講解矛盾。經(jīng)過修改報告期內(nèi)增減子公司的處理思路就能統(tǒng)一起來，上述矛盾就能得到解決。2、企業(yè)設立的年金基金在運營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的國債、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險產(chǎn)品、證券投資基金、股票等具有良好流動性的金融產(chǎn)品，應當采用公允價值進行初始確認和后續(xù)計量。年金基金投資同時滿足下列條件的，可以采用攤余成本進行后續(xù)計量：（一）該類投資的業(yè)務目標是持有投資以獲取合同現(xiàn)金流；（二）該類投資的合同條款使其風險僅限于在特定日期因尚未償還的本金和利息產(chǎn)生的現(xiàn)金流；（三）該類投資的現(xiàn)金流能夠明確是用以償付年金計劃義務或其中特定部分義務。企業(yè)對年金基金投資采用攤余成本進行后續(xù)計量的，應當在年金基金財務報表附注中披露其公允價值。合并方在編制合并當期期末的比較報表時，不應將合并取得的被合并方前期有關財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等并入前期合并財務報表。 3、企業(yè)采用建設轉(zhuǎn)讓方式（BT）參與公共基礎設施建設業(yè)務，應當按照以下規(guī)定進行處理：（一）本規(guī)定涉及的BT業(yè)務應當同時滿足以下條件：1. 合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業(yè)。2. 合同投資方為按照有關程序取得合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設立項目公司（以下簡稱項目公司）進行項目建設和運營。3.合同中對所建造公共基礎設施的質(zhì)量標準、工期、移交的對象、合同總價款及其分期償還等作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關公共基礎設施移交給合同授予方或其指定的單位，并對基礎設施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。（二）與BT業(yè)務相關收入的確認1建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照企業(yè)會計準則第15號建造合同確認相關的收入和費用?；A設施建成后，項目公司應當按照企業(yè)會計準則第14號收入確認與后續(xù)經(jīng)營服務相關的收入。合同規(guī)定基礎設施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的，應當在確認收入的同時確認金融資產(chǎn)，并按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定處理。建造過程如發(fā)生借款利息，應當按照企業(yè)會計準則第17號借款費用的規(guī)定處理。2項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定確認為金融資產(chǎn)。（三）BT業(yè)務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產(chǎn)。（四）在BT業(yè)務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應以其公允價值確認，未移交基礎設施前應確認為一項負債。4、上市公司通過定向增發(fā)合并非上市企業(yè)所屬的子公司或取得非上市企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)，且在增發(fā)后為該非上市企業(yè)所控制的，應當分別個別財務報表和合并財務報表進行會計處理。在個別財務報表中，應當按照企業(yè)會計準則第2號長期股權投資的規(guī)定處理；在合并財務報表中，應結(jié)合交易的經(jīng)濟實質(zhì)，正確判斷非上市企業(yè)所屬的子公司或取得非上市企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)是否構(gòu)成業(yè)務，并按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并的規(guī)定合理確定購買方，符合企業(yè)會計準則規(guī)定的反向購買條件的，按照反向購買進行會計處理；否則，不能按照反向購買進行會計處理。5、非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在對企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)進行初始確認時，應當對被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產(chǎn)進行充分辨認和合理判斷，滿足以下條件之一的，應確認為無形資產(chǎn)：（一）源于合同性權力或其他法定權力；（二）能夠從被購買方中分離或者劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產(chǎn)和負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換；企業(yè)應當在附注中披露在非同一控制下的企業(yè)合并中取得的被購買方無形資產(chǎn)的公允價值及其公允價值的確定方法。6、在同一控制下的企業(yè)合并中，應視同合并后形成的報告主體（合并方）自合并日開始對被合并方實施控制。合并方應當按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并和企業(yè)會計準則第33號合并財務報表的規(guī)定編制合并日和合并當期的合并財務報表。合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應當按賬面價值計量，被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，不再由合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤；合并利潤表應合并被合并方從合并日開始實現(xiàn)的凈利潤；合并現(xiàn)金流量表應當合并被合并方從合并日開始形成的現(xiàn)金流量。合并方在編制合并當期期末的比較報表時，不應將合并取得的被合并方前期有關財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等并入前期合并財務報表。7、信用風險緩釋工具，是指交易雙方達成的，約定在未來一定期限內(nèi)，信用保護的買方按照約定的標準和方式向信用保護的賣方支付信用保護費用，由信用保護的賣方就約定的標的債務向信用保護的買方提供信用風險保護的金融合約。屬于財務擔保合同的信用風險緩釋工具，企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量中有關財務擔保合同的規(guī)定進行會計處理；其他信用風險緩釋工具，企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量將其歸類為衍生工具并進行會計處理。企業(yè)發(fā)行的信用風險緩釋工具，應當按照企業(yè)會計準則第37號金融工具列報和企業(yè)會計準則第30號財務報表列報中相關規(guī)定進行列報和披露。8、企業(yè)對采用附追索權方式出售的金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，應當根據(jù)企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的規(guī)定，確定該金融資產(chǎn)所有權上的風險和報酬是否已經(jīng)幾乎全部轉(zhuǎn)移。企業(yè)已將該金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。9、企業(yè)按照稅法規(guī)定應交納的企業(yè)所得稅、增值稅等稅費，應當按照企業(yè)會計準則第30號財務報表列報的規(guī)定，根據(jù)其余額性質(zhì)在資產(chǎn)負債表進行列示。其中，對于增值稅待抵扣金額，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。以前應交稅費未按上述規(guī)定進行列報的，應當進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。10、企業(yè)通過非同一控制下企業(yè)合并取得子公司的控制權，應當按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并的規(guī)定，確認所取得子公司（被購買方）可辨認凈資產(chǎn)和相關商譽。企業(yè)將該子公司注銷變?yōu)榉止?，應當終止確認該相關商譽，同時沖減未分配利潤。11、企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的，應當按照關于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知（財會200916號）的規(guī)定對每一項交易進行會計處理。但是，處置對子公司股權投資直至喪失控制權的各項交易屬于一攬子交易的，應當在每一次處置時將處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務報表中確認為當期投資收益。處置對子公司股權投資的各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合以下一種或多種情況，通常表明應將多次交易事項作為一攬子交易進行會計處理：（1） 這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；（2） 這些交易的整體才能達成一項整體的商業(yè)結(jié)果；（3） 一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生；（4）一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的。12、企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈，按照企業(yè)會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益；但是，有確鑿證據(jù)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應當作為權益交易處理，相關利得計入所有者權益（資本公積）。企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因經(jīng)人民法院批準的破產(chǎn)重整計劃讓渡所持有的部分該企業(yè)股份向企業(yè)的債權人進行償債，企業(yè)應將有關利得計入當期損益。13、企業(yè)部分處置對子公司的股權投資但未喪失控制權，應當按照財政部關于執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知（財會2009