表格式總結(jié)會(huì)計(jì)(新制度)第12章財(cái)務(wù)報(bào)告.doc

第12章 財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（靜態(tài)報(bào)表、帳戶式結(jié)構(gòu)）（2）利潤(rùn)表； （動(dòng)態(tài)報(bào)表、多步式結(jié)構(gòu)）（3）現(xiàn)金流量表；（動(dòng)態(tài)報(bào)表）（4）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表；（5）附注。財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)基礎(chǔ)是：持續(xù)經(jīng)營(yíng)。財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：（1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。（2）非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。例如非流動(dòng)資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額列示。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：1.編報(bào)企業(yè)的名稱；2.資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；3.人民幣金額單位；4.財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容及結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表，是特定日期反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。 滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：1.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；2.主要為交易目的而持有；3.預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；4.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷和不得相互抵銷的要求（一）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別表示，不得相互抵銷。但是，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：1.企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；2.企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。（二）不符合相互抵銷條件，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債相互抵銷的情形1.企業(yè)將浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券。這種組合的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷。2.企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)充作金融負(fù)債的擔(dān)保物，該金融資產(chǎn)不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷。3.企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對(duì)手可能無法履約造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，只有交易對(duì)手違約或解約時(shí)，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以相互抵銷；否則，不得相互抵銷。4.保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷。【新】5.金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)（例如，遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債），但涉及不同的交易對(duì)手，不能相互抵消。6.債務(wù)人為解除某項(xiàng)負(fù)債將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債相互抵銷。7.導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項(xiàng)而承擔(dān)的義務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險(xiǎn)合同向第三方索賠而得以補(bǔ)償，不能相互抵銷。1金融工具組織里的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債不得相互抵銷2擔(dān)保物與被擔(dān)保不得相互抵銷3“總抵銷協(xié)議”，只有違約或解約時(shí)，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以相互抵銷4分保險(xiǎn)與主保險(xiǎn)不得相互抵銷。5填列方法資產(chǎn)類：借方余額之和；負(fù)債類：貸方余額之和。不得互抵，直接相加。（一）根據(jù)總賬科目余額填列1.直接根據(jù)總賬科目余額填列交易性金融資產(chǎn)、工程物資、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目。2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目余額計(jì)算填列貨幣資金：根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目余額的合計(jì)數(shù)填列存貨：包括原材料、材料采購(gòu)、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品科目，還有委托加工物資、發(fā)出商品、材料成本差異、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等特殊業(yè)務(wù)的科目。委托加工物資作為委托方的存貨，受托方叫受托加工物資，受托方不做賬務(wù)處理，備查登記即可。委托加工與委托代銷要區(qū)分。委托代銷商品是委托方的存貨，受托代銷商品在受托方也要做賬，但最終不加在受托方的存貨項(xiàng)目中，因?yàn)槲写N的商品不可能同時(shí)在委托方與受托方的資產(chǎn)負(fù)債表中反映，故只在委托方的報(bào)表中反映。材料成本差異是在計(jì)劃成本法下才有的科目，通常借方余額表示超支差（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本），貸方余額表示節(jié)約差。（二）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額計(jì)算填列1.如果某單位的預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的賬款登記在應(yīng)收賬款科目的貸方，但是報(bào)表填列應(yīng)根據(jù)明細(xì)賬的金額來考慮。應(yīng)收賬款：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和“壞賬準(zhǔn)備”的金額填列預(yù)收款項(xiàng)：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列應(yīng)付賬款：根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列預(yù)付款項(xiàng)：根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和填列2.“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目3.開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)支出中能夠資本化的部分才是真正的非流動(dòng)資產(chǎn)，研發(fā)支出中不能資本化的部分不屬于非流動(dòng)資產(chǎn)。開發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出余額4.未分配利潤(rùn)項(xiàng)目未分配利潤(rùn)項(xiàng)目是“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目經(jīng)過幾次結(jié)轉(zhuǎn)之后未分配利潤(rùn)明細(xì)賬最終結(jié)存的余額（三）根據(jù)總賬和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。（1）長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目總賬余額未實(shí)現(xiàn)融資收益將于年內(nèi)到期的部分（2）長(zhǎng)期借款總賬余額將于年內(nèi)到期的部分（3）應(yīng)付債券總賬余額將于年內(nèi)到期的部分（4）長(zhǎng)期應(yīng)付款總賬余額未確認(rèn)融資費(fèi)用將于年內(nèi)到期的部分（四）根據(jù)總賬與其備抵科目抵銷后的凈額填列。（1）存貨原材料庫(kù)存商品發(fā)出商品周轉(zhuǎn)材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備受托代銷商品款（2）持有至到期投資期末余額持有至到期投資減值準(zhǔn)備（3）固定資產(chǎn)期末余額累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（4）無形資產(chǎn)期末余額累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（5）投資性房地產(chǎn)期末余額累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（6）長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款未實(shí)現(xiàn)融資收益減值準(zhǔn)備（7）應(yīng)收帳款應(yīng)收、預(yù)收期末明細(xì)借方余額之和壞帳準(zhǔn)備（8）預(yù)付帳款應(yīng)付、預(yù)付期末明細(xì)借方余額之和壞帳準(zhǔn)備中預(yù)付計(jì)提的項(xiàng)目【口決】期初余額上年期末余額（一一對(duì)應(yīng)）期末余額，在“年末科目余額表”中，除項(xiàng)需要合并計(jì)算，其他均為一一對(duì)應(yīng)填列：1. 貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金2. 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備3. 存貨材料采購(gòu)原材料周轉(zhuǎn)材料庫(kù)存商品材料成本差異存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4. 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5. 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷【識(shí)記要點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)總賬科目的余額填列的項(xiàng)目有：“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付債券”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫(kù)存股”、“盈余公積”；“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列；“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列的項(xiàng)目有：“開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)科目余額分析填列；“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目中所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目期末余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列的項(xiàng)目有：“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列；“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列；“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的金額填列。資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列的項(xiàng)目有：“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”、“商譽(yù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相應(yīng)的累計(jì)折舊（攤銷、折耗）填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，采用公允價(jià)值計(jì)量的上述資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的的期末余額填列；“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞帳準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列；“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列的項(xiàng)目有：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額，減去“壞帳準(zhǔn)備”科目中有關(guān)壞帳準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞帳準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞帳準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目期末余額合計(jì)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。利潤(rùn)表利潤(rùn)表利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。只要看見“經(jīng)營(yíng)成果”，均為利潤(rùn)表的內(nèi)容。內(nèi)容及結(jié)構(gòu)常見的利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。在我國(guó)，企業(yè)利潤(rùn)表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，主要包括：（一）營(yíng)業(yè)收入：由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。（二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“”號(hào)填列）投資收益（損失以“”號(hào)填列）【提示】投資收益包括在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之內(nèi)。（三）利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”號(hào)填列）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出（四）凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額（虧損總額以“”號(hào)填列）所得稅費(fèi)用注意：“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額并不一定等于企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)交所得稅。（五）每股收益包括：基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。填列方法“上年數(shù)”上年的“本年數(shù)”，調(diào)上年，入本年。【識(shí)記要點(diǎn)】營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失）；利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”號(hào)填列）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額（虧損以“”號(hào)填列）所得稅費(fèi)用現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流流量表結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。期限短，一般是指從購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物?！咀⒁狻孔鳛楝F(xiàn)金等價(jià)物的債券，3個(gè)月的期限是從購(gòu)買日算起。現(xiàn)金包括：全部的庫(kù)存現(xiàn)金；大部分銀行存款；全部的其他貨幣資金；現(xiàn)金等價(jià)物。（即，從購(gòu)買日至到期日，個(gè)月以內(nèi)的短期債權(quán)）現(xiàn)金流量分類現(xiàn)金流量企業(yè)現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物的流入、流出。在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物被視為一個(gè)整體，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，用現(xiàn)金購(gòu)買3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券?，F(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量分3類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(直接法)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。對(duì)于企業(yè)日?；顒?dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú)反映。列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。比如，對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，如果能夠確指，屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括：對(duì)內(nèi)、對(duì)外投資投資活動(dòng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建（對(duì)內(nèi)投資）、不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資（對(duì)外投資）及其處置活動(dòng)。（這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。）【注意】（1）投資活動(dòng)包括兩個(gè)內(nèi)容：“對(duì)內(nèi)投資”（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)）“對(duì)外投資”（購(gòu)買股票、購(gòu)買債券、投資辦企業(yè)）；（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個(gè)方面：購(gòu)置時(shí)的現(xiàn)金流出、處置時(shí)（或持有期間）的現(xiàn)金流入。比如，現(xiàn)金股利、處置長(zhǎng)期股投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金與處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額等。（從購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?！咀⒁狻浚?）籌資活動(dòng)包括兩個(gè)內(nèi)容：“資本”（接受現(xiàn)金投資）包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）“債務(wù)”指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券等通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。（2）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個(gè)方面：現(xiàn)金流入、流出。如發(fā)行債券與支付利息；發(fā)行股票與支付現(xiàn)金股利。會(huì)區(qū)分：支付現(xiàn)金股利利息籌資活動(dòng)收到現(xiàn)金股利利息投資活動(dòng)【總結(jié)】現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中根據(jù)凈利潤(rùn)調(diào)整方法：1、凡是損失類的（包括費(fèi)用）都是調(diào)增項(xiàng)目。2、凡是收益類的都是調(diào)減項(xiàng)目。3、凡是資產(chǎn)增加減，負(fù)債正相反。意思是資產(chǎn)項(xiàng)目的增加（減少的用負(fù)數(shù)表示）是調(diào)減的項(xiàng)目，負(fù)債項(xiàng)目的增加（減少的用負(fù)數(shù)表示）是調(diào)增的項(xiàng)目。只要記住這三句話，立即就可以做好選擇題或計(jì)算題。保證是對(duì)的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料：（間接法）填列現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，將凈利潤(rùn)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（收付實(shí)現(xiàn)制）采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；（1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；（4）或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。計(jì)算“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料”時(shí)，大項(xiàng)目從后面往前面計(jì)算。現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料第三步：1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：凈利潤(rùn)（利潤(rùn)表中）(1)沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的費(fèi)用加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取數(shù)固定資產(chǎn)折舊只考慮提取數(shù)，不考慮減少數(shù)無形資產(chǎn)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(2)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目，需作反方向調(diào)整收益，損失處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以“”號(hào)填列）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“”號(hào)填列）公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“”號(hào)填列）財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“”號(hào)填列）只調(diào)整屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用不調(diào)，應(yīng)減去。投資損失（收益以“”號(hào)填列）(3)間接法情況下：資產(chǎn)類項(xiàng)目：負(fù)債類項(xiàng)目：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目計(jì)算過程中，應(yīng)各項(xiàng)減去與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的金額，如：在建工程人員工資等。遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“”號(hào)填列）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“”號(hào)填列）存貨的減少（增加以“”號(hào)填列）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“”號(hào)填列）資產(chǎn)：期初期末包括：應(yīng)收賬款(比原值)余壞準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)收款其他應(yīng)收款經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“”號(hào)填列）負(fù)債：期末期初包括：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬(在建工程)應(yīng)交稅費(fèi)(在建工程)其他應(yīng)付款其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~（是計(jì)算結(jié)果）第二步知道名稱即可，一般填。2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)第一步3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況：現(xiàn)金的期末余額貨幣資金期末數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表）減：現(xiàn)金的期初余額貨幣資金期初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表）加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額（是計(jì)算結(jié)果）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料填列記憶：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；無形資產(chǎn)攤銷；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。這四個(gè)項(xiàng)目屬于沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的費(fèi)用，應(yīng)加回。（2）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）；固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；公允價(jià)值變動(dòng)損失；財(cái)務(wù)費(fèi)用；投資損失這五個(gè)項(xiàng)目調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分。（3）遞延所得稅資產(chǎn)（減：）；遞延所得稅負(fù)債增加（減：）；存貨的減少（減：）；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：）；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：）這五個(gè)項(xiàng)目資產(chǎn)類的“加減少，減增加”，負(fù)債類的“加增加，減減少”。附注重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明會(huì)計(jì)政策方法、原則、基礎(chǔ)（計(jì)量基礎(chǔ)）會(huì)計(jì)估計(jì)百分比、年限重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。確定報(bào)告分部企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：1.該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10或者以上。2.該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的l0或者以上。3.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的l0%或者以上。75%為一個(gè)下限。報(bào)告分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到75%的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報(bào)告分部（即使它們未滿足上述規(guī)定的條件），直到該比重達(dá)到75%。業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部 （部門之間的關(guān)系）業(yè)務(wù)分部地區(qū)分部主要區(qū)別以不同的產(chǎn)品，區(qū)別部門以不同的分廠所在地，區(qū)別部門區(qū)別方法：資產(chǎn)所在地、客戶所在地。定義業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬?？紤]因素企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)。（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)。（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型。（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式。（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。但是，企業(yè)在具體確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，特定的分部不大可能同時(shí)符合上述列明的全部因素。通常情況下，業(yè)務(wù)分部應(yīng)當(dāng)在包含了上述所列明的大部分因素時(shí)予以確定。在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性；（2）在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系；（3）經(jīng)營(yíng)的接近程度大小；（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)；（5）外匯管理規(guī)定；（6）外匯風(fēng)險(xiǎn)，即外匯匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是，企業(yè)在具體確定地區(qū)分部時(shí)，特定的分部不大可能同時(shí)符合上述列明的全部因素。通常，當(dāng)包含了上述所列明的大部分因素時(shí)，就可認(rèn)定為某個(gè)地區(qū)分部。兩個(gè)或兩個(gè)以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時(shí)滿足下列條件的，可以予以合并：（1）具有相近的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；（2）確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。分部信息的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分：主要報(bào)告形式、次要報(bào)告形式披露分部信息。（是對(duì)地區(qū)分部、業(yè)務(wù)分部主次的排序）主要報(bào)告形式披露較為詳細(xì)的分部信息；次要報(bào)告形式披露較為簡(jiǎn)化的分部信息。主要形式次要形式風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的業(yè)務(wù)分部地區(qū)分部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的地區(qū)分部業(yè)務(wù)分部1主要報(bào)告形式下分部信息的披露（1）分部收入通常不包括下列項(xiàng)目： 利息收入和股利收入。 營(yíng)業(yè)外收入。 處置投資產(chǎn)生的凈收益。 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中應(yīng)享有的份額。（2）分部費(fèi)用。包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等。通常不包括下列項(xiàng)目： 利息費(fèi)用。 營(yíng)業(yè)外支出。 處置投資發(fā)生的凈損失。 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額。 所得稅費(fèi)用。 與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。（3）分部利潤(rùn)（虧損） =分部收入-分部費(fèi)用如果企業(yè)需要提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，分部利潤(rùn)（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。（4）分部資產(chǎn)分部資產(chǎn)包括企業(yè)在分部的經(jīng)營(yíng)中使用的、可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)，以及能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部的資產(chǎn)即按照分部資產(chǎn)的賬面價(jià)值來確定。不包括遞延所得稅資產(chǎn)。（5）分部負(fù)債分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。2.次要報(bào)告形式下分部信息的披露次要報(bào)告形式披露下列信息：對(duì)外交易收入；分部資產(chǎn)總額。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定1.該企業(yè)的母公司。 （1）某一企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括3種情況：1）直接擁有2）間接擁有3）直接擁有+間接擁有（2）某一個(gè)企業(yè)通過一個(gè)或若干個(gè)企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)（3）一個(gè)企業(yè)直接和通過一個(gè)或若干個(gè)企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)2.該企業(yè)的子公司。3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。4.對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。 5.對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。（聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方）6.該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。 7.該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。8.該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。（1）某一企業(yè)與其主要投資者之間的關(guān)系（2）某一企業(yè)與其主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及其關(guān)系密切的家庭成員。（純直系親屬）關(guān)鍵管理人員是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。主要包括董事長(zhǎng)、董事、董事會(huì)秘書、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似決策職能的人員等。與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該企業(yè)人影響的家庭成員。例如：父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。（純直系親屬）（1）某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員之間關(guān)系。（2）某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系10.該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或?qū)嵤┘又卮笥绊懙钠渌髽I(yè)。（1）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系（2）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。（3）某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。（4）某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系?！咀R(shí)記要點(diǎn)，簡(jiǎn)化】關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)1.一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的表現(xiàn)形式（4）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。（5）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員（主要包括董事長(zhǎng)、董事、董事會(huì)秘書、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等）及與其關(guān)系密切的家庭成員。（6）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況：1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2.與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 3.僅僅同受國(guó)家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方交易的類型關(guān)聯(lián)方的交易類型主要有：1.購(gòu)買或銷售商品。2.購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）。3.提供或接受勞務(wù)。4.擔(dān)保。5.提供資金（貸款或股權(quán)投資）。6.租賃。7.代理。8.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。9.許可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間可能達(dá)成某項(xiàng)協(xié)議，允許一方使用另一方商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。11.關(guān)鍵管理人員薪酬。關(guān)聯(lián)方的披露關(guān)聯(lián)方的披露：1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。（母子公司不管有無交易，均要在附注中披露）（1）母公司和子公司的名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。（3）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等；（2）交易類型，通常包括購(gòu)買或銷售商品、購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金（貸款或股權(quán)投資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算等；（3）交易要素，至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目壞賬準(zhǔn)備金額；定價(jià)政策。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露。3. 對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)（已抵銷的）各企業(yè)之間的交易不予披露。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。中期財(cái)務(wù)報(bào)告非年度報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則1.遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策原則2.遵循重要性原則，重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這里所指的“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”，既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 3.遵循及時(shí)性原則，中期財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量，在很大程度上依賴于估計(jì)。中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求（與上年保持一致）1.上年度中編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而且合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并報(bào)表的格式與內(nèi)容等也應(yīng)與上年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相一致?！拘隆?.企業(yè)中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍發(fā)生變化的，則應(yīng)該區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：（1）如果企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)處置了所有子公司，而且在報(bào)告中期又沒有新增子公司，那么企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中就不必編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)提供的上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)同時(shí)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。除非在上年度可比中期末，企業(yè)沒有子公司。（2）中期內(nèi)新增符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍要求的子公司。在這種情況下，企業(yè)在中期末就需要將該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍中。3.應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，如果在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中除了提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還提供了母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，如上市公司，那么在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中除了應(yīng)當(dāng)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還應(yīng)當(dāng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。4.應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，如果在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中除了提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還提供了母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，那么在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中除了應(yīng)當(dāng)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，也應(yīng)當(dāng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表：1.本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。2.本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表。其中，上年度可比期間的利潤(rùn)表包括：上年度可比中期的利潤(rùn)表和上年度年初至上年可比中期末的利潤(rùn)表。3.年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比本期末