新會計準(zhǔn)則解答匯編.doc

chenyiwei新會計準(zhǔn)則解答匯編編者的話： 新會計準(zhǔn)則自2006年頒布以來，已經(jīng)數(shù)年。但是，市面所見各類會計教材案例皆出自準(zhǔn)則解釋，這顯然不能滿足學(xué)習(xí)的需要。為更好的學(xué)習(xí)和掌握新準(zhǔn)則，2010年春節(jié)休假期間，我整理了這份資料。這份資料所列問題全部來自于會計視野網(wǎng)站 “CPA業(yè)務(wù)交流”版網(wǎng)友的討論。絕大多數(shù)觀點是版主chenyiwei的觀點。陳先生現(xiàn)就職于中瑞岳華所，其對準(zhǔn)則的理解和把握令人嘆服。為便于學(xué)習(xí)，我對部分解答做了備注，并請同事幫忙按準(zhǔn)則進(jìn)行了分類。所整理的問題，我個人認(rèn)為對理解和學(xué)習(xí)準(zhǔn)則非常有利。除準(zhǔn)則問題外，還搜集了部分改制、IPO過程中常見問題。 “觀其大略，不求甚解”是我一貫的學(xué)習(xí)習(xí)慣，因此我在前面加了目錄，便于用時查閱。另外，對于會計準(zhǔn)則解釋4所涉及的問題，需以解釋4為準(zhǔn)。需要說明的是， 此資料純粹個人學(xué)習(xí)筆記，錯誤之處在所難免。本想總結(jié)整理個“200問”之類的匯編，但時間精力和個人能力有限，力不從心。目錄存貨準(zhǔn)則1、什么樣叫非正常消耗？2、存貨發(fā)出取消了后進(jìn)先出法是資產(chǎn)負(fù)債觀的典型運用，不知如何理解？長期股權(quán)投資3、合作建房問題（共同控制資產(chǎn)或者共同控制經(jīng)營）。4、原計入資本公積的股權(quán)貸方差額的追溯調(diào)整問題。5、被并購企業(yè)有下屬子公司，“被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額”是母公司報表還是合并報表？6、公司現(xiàn)有長期投資于某國內(nèi)商業(yè)銀行（未上市)股權(quán)960萬股，年末應(yīng)根據(jù)什么作為公允價值作調(diào)整？7、子公司無償捐贈母公司賬務(wù)處理。8、聯(lián)營企業(yè)完全權(quán)益法核算案例。固定資產(chǎn)9、固定資產(chǎn)原來的入帳金額與最后的結(jié)算金額不一致，是否需要對累計折舊進(jìn)行追溯調(diào)整？10、執(zhí)行新準(zhǔn)則后計入固定資產(chǎn)的劃撥土地的處理。11、房屋裝修費的處理。12、籌建期的會計處理。無形資產(chǎn)13、會計準(zhǔn)則與高新企業(yè)認(rèn)定辦法研發(fā)支出的區(qū)別問題。14、預(yù)付給軟件開發(fā)商的軟件開發(fā)費計如何處理？15、關(guān)于分期付款取得土地的核算問題。16、在租賃土地上建設(shè)房屋如何處理？17、如完全滿足準(zhǔn)則對開發(fā)支出資本化的要求，是“必須”資本化還是“可以”資本化？18、對子公司投資發(fā)生減值，合并報表沖減商譽，母公司報表長期股權(quán)投資是不是要同樣減值？職工薪酬19、母公司對子公司高管進(jìn)行獎勵，子公司的處理。20、新準(zhǔn)則下福利部門人員的工資如何處理？21、某公司激勵政策：“若本年度凈資產(chǎn)收益率達(dá)不到10%，則不提取激勵基金；若本年度凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%，則按年度稅后利潤的8%計算提取的激勵基金”，可參考以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)支付進(jìn)行相關(guān)會計處理呢？如何給該方案定性？22、企業(yè)將自有房產(chǎn)以明顯低于市場價格出售給自己的高管但未低于購入成本如何處理？23、上市公司發(fā)行認(rèn)股權(quán)證的處理。收入準(zhǔn)則24、價格有爭議，已開發(fā)票，對方未全額付款，收入如何確認(rèn)？25、路橋公司（甲方）與廣告公司（乙方）簽訂合作開發(fā)經(jīng)營廣告牌的處理。26、軟件開發(fā)企業(yè)，開發(fā)合同大多為階段性付款，現(xiàn)企業(yè)按月以完工百分比確認(rèn)收入，這種方式是否合理？27、買一百贈三十之類的返券業(yè)務(wù)的處理。建造合同28、建造合同下匯率變動的處理。29、總承包人的會計處理。30、一份橋梁的大合同，乙方負(fù)責(zé)在本部生產(chǎn)橋梁的鋼結(jié)構(gòu)，然后運輸，然后在現(xiàn)場施工建設(shè)。項目跨年度，我們能不能把鋼結(jié)構(gòu)的收入和運輸?shù)氖杖雴为毚_認(rèn)？政府補(bǔ)助31、收到補(bǔ)助時，固定資產(chǎn)早已經(jīng)投入使用，補(bǔ)助的分?jǐn)偲冢?2、市政建設(shè)需要占用客戶的一塊土地，政府會予以補(bǔ)償，是否符合政府補(bǔ)助準(zhǔn)則？33、城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施配套管網(wǎng)建設(shè)以獎代補(bǔ)專項資金的處理。34、收到淘汰落后產(chǎn)能中央財政獎勵基金的處理。35、關(guān)于政府補(bǔ)助和非經(jīng)常性損益。36、首次執(zhí)行日政府補(bǔ)助的處理。37、政府補(bǔ)助相關(guān)處理及文件總結(jié)。借款費用準(zhǔn)則38、一般借款利息費用資本化是否需要董事會批準(zhǔn)，有沒有專門文件規(guī)定？所得稅準(zhǔn)則39、企業(yè)改制,以評估值入賬.稅法上認(rèn)可嗎?計稅基礎(chǔ)仍然是原來?還是也變?yōu)樵u估值?40、超稅法扣除限額部分廣告費、職工教育經(jīng)費結(jié)余是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？41、企業(yè)合并中的遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)問題。42、公司在免稅期間是不是不產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債？43、不是由于企業(yè)合并產(chǎn)生的，該交易和事項發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額的，不確認(rèn)由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。請問該項規(guī)定的理由是什么？內(nèi)在原因又是什么？44、企業(yè)A，2009年稅率25%，已向省科技局申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，省科技局已公示，如無意外，在2010年2月會批下來，批下后從2009年執(zhí)行15%的所得稅率。該企業(yè)會計利潤總額100（假設(shè)無其他納稅調(diào)整），2009年度仍按25%預(yù)繳。請問哪種處理合適？45、由于新準(zhǔn)則規(guī)定固定的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回，因此只產(chǎn)生永久性差異。對不對?是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅?46、企業(yè)按規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費遞延所得稅問題？47、如何理解長期股權(quán)投資的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。48、去年所得稅匯算清繳，在今年怎么調(diào)賬？企業(yè)合并49、A公司2009年4月由B公司投資設(shè)立，于2009年8月并購B公司之子公司C，該同一控制下的企業(yè)合并是否要調(diào)整年初數(shù)？50、同受自然人控制的企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下企業(yè)合并？51、在同一控制下，A公司對B公司的長期股權(quán)投資成本的確定是以B公司本級的凈資產(chǎn)為基數(shù)還是以B公司合并凈資產(chǎn)為基數(shù)？52、聯(lián)營公司發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，投資公司如何核算？53、請教一個吸收合并是否增加資本的問題。54、無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)問題。55、同一控制下比較報表的編制問題。56、母公司購買子公司的一部營運性的大客車，請問大客車是否是個資產(chǎn)組？是否也按同一控制下的業(yè)務(wù)合并處理合理呢？57、若是購買一條該生產(chǎn)線的設(shè)備，比方有個醫(yī)藥公司擁有一個醫(yī)藥生產(chǎn)線設(shè)備，現(xiàn)將出售給其子公司，則醫(yī)藥生產(chǎn)線設(shè)備構(gòu)成業(yè)務(wù)嗎？構(gòu)成“業(yè)務(wù)”是否就是構(gòu)成一個資產(chǎn)組？58、關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并子公司資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整。59、吸收合并涉及的專項儲備如何處理？60、某企業(yè)擬收購另一家企業(yè)（非同一控制），所進(jìn)行的前期調(diào)研費、資產(chǎn)評估費、審計費等前期費用，可以暫時掛賬，待收購成功時，計入長期投資成本嗎？租賃準(zhǔn)則61、售后回租給子公司的處理。62、租賃資產(chǎn)的公允價值實務(wù)中如何取得？金融工具確認(rèn)和計量63、折點付款問題。64、新準(zhǔn)則下的壞帳準(zhǔn)備計提基本方法。65、新準(zhǔn)則下的壞帳準(zhǔn)備計提方法分析。66、私募的處理。67、對于購入的未上市的新股如何進(jìn)行后續(xù)計量。68、銀行理財產(chǎn)品的核算。69、可轉(zhuǎn)換 債的處理。70、保理業(yè)務(wù)的處理。套期保值準(zhǔn)則71、期貨的會計處理。會計政策、會計估計變更和差錯更正72、如何處理所得稅匯算清繳和出具報告時預(yù)計的應(yīng)繳所得稅差異。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項73、資產(chǎn)負(fù)債表日后高新企業(yè)獲批調(diào)整事項還是非調(diào)整事項？74、計提存貨跌價準(zhǔn)備時銷售價格的確定問題。財務(wù)報表列報75、企業(yè)改制，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表年初數(shù)和上年數(shù)如何填列？76、購建固定資產(chǎn)和購買工程物資形成的負(fù)債記入“其他應(yīng)付款”？77、企業(yè)購入的短期持有的無活躍市場的無公允價值的股份應(yīng)計入長期股權(quán)投資嗎？如不是，應(yīng)計入哪個科目？78、預(yù)付辦公樓款項如何列報。79、綜合收益問題現(xiàn)金流量表80、收到的銀行承兌匯票在沒到期前背書出去。81、投資性房地產(chǎn)本年的攤銷額是否計入現(xiàn)金流量表附表中，若計入，請問需進(jìn)入哪個明細(xì)科目中？82、普通的大額定期存單屬不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物？本金的收付、利息的收取的現(xiàn)金流量歸屬于什么類別？合并財務(wù)報表83、如果母子公司的風(fēng)險組合標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的壞賬計提比例不一致，可否不統(tǒng)一壞賬政策，各自根據(jù)企業(yè)自身情況確定？84、請問投資成立幼兒園的會計處理？是否合并？85、二級集團(tuán)本年度將所持其中一家子公司股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給集團(tuán)母公司，在編制合并會計報表時是否需要調(diào)整合并報表期初數(shù)？86、12個月內(nèi)買入在再賣出子公司，如何處理？87、子公司專項儲備在合并報表中該如何處理？88、關(guān)于交叉持股合并的問題。89、受托管理公司合并問題。90、合并報表借款費用資本化問題。91、合并報表：子公司有外幣折算差額如何處理？92、母公司制造，子公司融資租賃，中途設(shè)備退回，合并報表的處理。93、子公司之間業(yè)務(wù)劃轉(zhuǎn)后合并報表編制問題。94、收購房地產(chǎn)公司，支付了不超過50的收購款，股東尚未辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓的工商登記手續(xù)，但原公司的經(jīng)營管理人員全部撤離，目前的財務(wù)、經(jīng)營管理全部由我公司人員去管理、經(jīng)營，是否納入合并？95、合并現(xiàn)金流量表“取得子公司和其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”的填報。96、子公司發(fā)放超額股利。97、成本法合并報表舉例。98、向大股東定向增發(fā)，大股東在合并報表是對溢價部分應(yīng)當(dāng)如何處理？ 99、干股如何合并？100、在計算合并報表口徑的凈資產(chǎn)收益率時，需要包括少數(shù)股東損益嗎？101、新設(shè)公司的合并問題。102、同股不同權(quán)下的處理。103、母公司掛應(yīng)收客戶款，子公司掛的預(yù)收客款，在編制合并報表時，是否需要抵消？104、 事業(yè)單位改變?yōu)橛邢挢?zé)任公司的處理。105、子公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，而母公司由于大額虧損未確認(rèn)，合并報表中是否仍確認(rèn)子公司已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)？106、集團(tuán)內(nèi)投資性房地產(chǎn)政策統(tǒng)一問題。107、在非同一控制下，母公司在8月份轉(zhuǎn)讓了子公司全部的股權(quán)，在12月合并報表的時候，資產(chǎn)負(fù)債表不合并，但轉(zhuǎn)讓日之前的收入、成本和利潤需要合并。這樣利潤表下的未分配利潤和資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤不就對不上了嗎？108、合并報表層面的遞延所得稅。109、少數(shù)股東權(quán)益計算。110、同一控制下的企業(yè)合并期初數(shù)。每股收益111、整體變更股改前后每股收益怎么計算及引進(jìn)股東前后如何計算？112、反向收購每股收益的計算。關(guān)聯(lián)方披露113、關(guān)聯(lián)方關(guān)系認(rèn)定金融工具列報114、委托貸款及利息收入的列報。115、上市公司發(fā)行股票收購集團(tuán)公司資產(chǎn)及其他子公司的股權(quán)，在同一控制下，券商費用律師費，是作為上市公司費用，還是作為股權(quán)投資成本？116、基金理財?shù)奶幚?。改制、重組及IPO等其他117、企業(yè)內(nèi)部集資數(shù)量較大，企業(yè)按期支付利息。這樣是否合法？法規(guī)具體怎樣規(guī)定的？118、公司歇業(yè)三年，且不能預(yù)計后續(xù)年度恢復(fù)營業(yè)時間。但各項資產(chǎn)類全部可認(rèn)為是100的貨幣資金。問：事務(wù)所能否不出具帶強(qiáng)調(diào)事項的審計報告？119、中外合資經(jīng)營企業(yè)需要遵守公司法的規(guī)定嗎？比如法定公積金是否必須按10%提?。?20、公司股東能否以其所持有的對外投資的股權(quán)對本公司進(jìn)行增資？121、無產(chǎn)權(quán)房銷售賬務(wù)處理122、停工損失如何核算123、有公司在執(zhí)行會計制度時，有與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助形成的資本公積，相應(yīng)的固定資產(chǎn)未計提折舊?，F(xiàn)在固定資產(chǎn)報廢，可否在主管部門審批的情況下，作減少資本公積處理？124、對于募集資金運用的披露問題。125、股東會決議減少注冊資本能否相應(yīng)減少資本公積?126、土地增值稅的計提。127、IPO時歷史沿革存在出資瑕疵。128、首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額的處理。129、其他資本公積能否轉(zhuǎn)股本？130、下屬子公司改制設(shè)立為有限責(zé)任公司,按評估凈資產(chǎn)值申請注冊資本（即：按評估值建賬），是否構(gòu)成對其長期股權(quán)投資（歷史成本）的影響?131、母公司下設(shè)五個子公司（公司制企業(yè)），現(xiàn)母公司改制成公司制企業(yè)，對子公司長期股權(quán)投資的處理。132、新準(zhǔn)則下股權(quán)分置改革，原流通股股東收到的對價如何進(jìn)行賬務(wù)處理?133、利潤分配時一般需要對分配基準(zhǔn)日的報表進(jìn)行審計，按照審定的可供分配分配的利潤進(jìn)行分配。但是這個有沒有具體法律條文規(guī)定呢？對于非標(biāo)意見的審計報告能否作為利潤分配的基礎(chǔ)呢？134、購買少數(shù)股東權(quán)益問題。135、復(fù)星醫(yī)藥案例，參股公司IPO上市這個事項能否增加投資公司合并利潤表的利潤？136、BOT項目中特許經(jīng)營權(quán)相關(guān)會計處理。137、換股案例。138、發(fā)債審計報告規(guī)定139、備考利潤表140、IPO，從股改至上市前的相關(guān)中介費用可能全部從溢價收入中扣除嗎？141、IPO股改注意的問題。142、請教會計準(zhǔn)則口徑與股票上市規(guī)則口徑有哪些不同？143、申報期間使用新準(zhǔn)則，那么備考利潤表和申報報表會產(chǎn)生差異嗎？144、出資比例和享有其他權(quán)利的比例不符情況的處理.145、審計、評估的基準(zhǔn)日，驗資時點。146、工業(yè)產(chǎn)權(quán)（主要是專利技術(shù)和商標(biāo)權(quán)）、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)”之外的其他無形資產(chǎn)，如生產(chǎn)許可證權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、租賃權(quán)、礦產(chǎn)資源勘探權(quán)、采礦權(quán)、版權(quán)是否可以作為無形資產(chǎn)出資？如何可以，注冊會計師驗證時應(yīng)當(dāng)關(guān)注其必須符合的條件是什么？147、關(guān)于公司IPO時大股東承諾承擔(dān)不規(guī)范的稅收返還.正文問題1存貨準(zhǔn)則，什么樣叫非正常消耗？企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號-存貨 ：第九條 下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。什么樣叫非正常消耗？我新產(chǎn)品因質(zhì)量問題報廢是不是非正常消耗？由于開工不足的停工損失，算不算非正常消耗？我原本認(rèn)為正常消耗就是除非正常損失（是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）和自然災(zāi)害損失以外的消耗，所以上面兩種情況都應(yīng)當(dāng)屬于正常消耗，但后來發(fā)現(xiàn)有人理解不一樣，他們認(rèn)為是合理的消耗，要按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來，這個損作性就很差了，哪些正常，哪些不正常很難準(zhǔn)確判斷？更何況如果企業(yè)從事高新產(chǎn)品生產(chǎn)，那么連個行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)都沒有的參考了。答：基本原則是：判斷該項支出是否為使存貨達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)所必需的、合理的支出。因質(zhì)量問題報廢的存貨，如果廢品率超過行業(yè)內(nèi)公認(rèn)的正常標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)作為非正常損失處理，不能計入合格品的生產(chǎn)成本中。問題2后進(jìn)先出法企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨存貨發(fā)出取消了后進(jìn)先出法是資產(chǎn)負(fù)債觀的典型運用，不知如何理解，請高手指點，謝謝！答：想想看：在先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個別認(rèn)定、后進(jìn)先出等幾種存貨成本方法中，哪種方法得出的期末存貨價值與現(xiàn)行市價差異最大？問題3長期股權(quán)投資：共同控制資產(chǎn)或者共同控制經(jīng)營企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資最近做了一個項目，被審計單位是制造業(yè)企業(yè)（簡稱A企業(yè)），它與另外一家房地產(chǎn)企業(yè)（簡稱B企業(yè)）合作開發(fā)了一個商品房項目，由A企業(yè)出資兩千萬，B企業(yè)出地塊，合作開發(fā)，B企業(yè)負(fù)責(zé)該項目的建設(shè)、銷售以及財務(wù)核算，該項目的利潤雙方五五分成，B企業(yè)也沒有專門為該項目成立一個項目公司。A企業(yè)在賬務(wù)處理中把這兩千萬作為長期股權(quán)投資核算，由于A企業(yè)并不持有B企業(yè)任何股份，因此我們認(rèn)為這種情況不符合長期股權(quán)投資的定義，但一時也想不起來用什么科目核算比較好，在建工程？答： 這實際上是一種項目合作經(jīng)營投資。一般可以根據(jù)合作期限和預(yù)計回收期，放在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”中列示，并在附注中詳細(xì)披露合作協(xié)議條款、目前進(jìn)展和收益情況等。如果執(zhí)行新準(zhǔn)則的，需要考慮是否屬于共同控制資產(chǎn)或者共同控制經(jīng)營。問題4長期股權(quán)投資企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資追溯調(diào)整時，原計入資本公積的股權(quán)貸方差額是否應(yīng)轉(zhuǎn)入損益？有的同事說投資成本是還原到原制度下的成本就可以了，原計入資本公積的貸方差額不調(diào)整。有的說為什么不用調(diào)入留存收益?有何依據(jù)?答：如果是對子公司的長期股權(quán)投資，因為是徹底的成本法追溯調(diào)整，所以是需要將原先計入資本公積的股權(quán)投資貸差也一并進(jìn)行追溯調(diào)整的，視同一開始就使用新準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算。如果是對合營、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，則因為追溯調(diào)整是有限度的，所以原先計入資本公積的股權(quán)投資貸差不作調(diào)整。備注 ：詳見解釋一。企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)新、舊準(zhǔn)則都是權(quán)益法核算。只是股權(quán)投資貸方差額應(yīng)全額沖銷，調(diào)增留存收益；股權(quán)投資借方差額轉(zhuǎn)入投資成本；損益調(diào)整、其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)入新的損益調(diào)整、其他權(quán)益變動。投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。（相當(dāng)于按照聯(lián)營合營企業(yè)資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整被投資企業(yè)的凈利潤后，確認(rèn)投資收益）。問題5長投成本確認(rèn)問題企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資同一控制下控股合并，按準(zhǔn)則為“合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本?！北徊①徠髽I(yè)有下屬子公司。我的理解：“被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額”為被并購企業(yè)合并報表中歸屬于母公司的權(quán)益的份額。不同的意見為：“被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額”為被并購企業(yè)母公司報表所有者權(quán)益賬面價值的份額。大家認(rèn)為呢？請指點。答：按照被合并方合并報表所列的“歸屬母公司股東的所有者權(quán)益”乘以持股比例計算。問題6長期股權(quán)投資企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資公司現(xiàn)有長期投資于某國內(nèi)商業(yè)銀行（未上市)股權(quán)960萬股，年末應(yīng)根據(jù)什么作為公允價值作調(diào)整？答：從目前你說的情況看，如果該銀行目前沒有上市，近期也沒有引入私募基金、風(fēng)險投資等非關(guān)聯(lián)外部投資者（如有，可以以入股價格作為參考，條件是這些新增股權(quán)的鎖定期等附加條件與本公司所持股權(quán)一致），則確實難以取得公允價值。如果你公司對該銀行無控制、共同控制或者重大影響，在此類情況下還是建議運用2號長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，采用成本法核算。備注：企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資，第五條 下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算：（二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。問題7子公司無償捐贈母公司賬務(wù)處理企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資某國有集團(tuán)公司（已執(zhí)行新準(zhǔn)則）從全資子公司無償調(diào)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的原值200萬元，已提折舊50萬元，凈值150萬元。請問子公司該如何做賬務(wù)處理？現(xiàn)在集團(tuán)公司要求子公司借：累計折舊50借：資本公積150貸：固定資產(chǎn) 200這樣處理后，子公司的資本公積為負(fù)數(shù)，會計師事務(wù)所對子公司單體報表進(jìn)行審計時，要求資本公積不能為負(fù)數(shù)。請問如何處理？答：這種情況應(yīng)視為子公司對母公司的一項分配處理，屬于權(quán)益性交易。子公司：應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)的帳面價值沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。母公司：視同收回對子公司的部分投資處理，沖減對子公司長期股權(quán)投資的價值，不能作為營業(yè)外收入。問題8長期股權(quán)投資權(quán)益法的問題企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資1我占一個企業(yè)的45%股份，今年我對其有一筆委貸，其中利息收入計入投資收益，今年那個企業(yè)虧損了1000萬，其中他支付的利息計入了開發(fā)成本，因為當(dāng)初委貸的原因是用于他的一個項目，我想問在完全權(quán)益法下對我的單戶報表和合并報表有什么影響，我現(xiàn)在準(zhǔn)備年底按他的虧損額*45%確認(rèn)投資損失，現(xiàn)在不是權(quán)益法下還要進(jìn)行單行合并，但我看書上舉例都是出售商品，不知道我這種情況怎么處理？答：因為被投資企業(yè)將利息支出計入資產(chǎn)價值，所以從權(quán)益法核算角度看屬于未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，權(quán)益法核算中應(yīng)當(dāng)按照解釋公告1號的要求抵銷。到相關(guān)資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入損益時轉(zhuǎn)回。備注：財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號的通知(財會200714號)2、企業(yè)在確認(rèn)由聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時，對于與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)如何處理？首次執(zhí)行日對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資存在股權(quán)投資借方差額的，計算投資損益時如何進(jìn)行調(diào)整？企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對子公司的長期股權(quán)投資，取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤如何處理？答：（一）企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，在按持股比例等計算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號-資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照規(guī)定計算應(yīng)分得的部分確認(rèn)應(yīng)收股利，同時沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。問題9固定資產(chǎn)折舊問題？企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原來的入帳金額與最后的結(jié)算金額不一致，是否需要對累計折舊進(jìn)行追溯調(diào)整？答：首先取決于企業(yè)執(zhí)行的是原制度還是新準(zhǔn)則。如果是原制度，則需要追溯調(diào)整。如果執(zhí)行新準(zhǔn)則，則進(jìn)一步分析該差異的原因?qū)儆跁嫴铄e還是會計估計變更。如果是由會計差錯導(dǎo)致的，一般應(yīng)當(dāng)追溯重述前期的累計折舊；如果是會計估計變更導(dǎo)致的，應(yīng)按未來適用法處理。如已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),按照估計價值確定其成本并轉(zhuǎn)固,同時計提折舊的，在辦理竣工決算后按實際成本調(diào)整原來的暫估價值的情況,是不需要調(diào)整原已計提的折舊額的。問題10關(guān)于劃撥土地企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)該企業(yè)九幾年劃撥取得土地,入固定資產(chǎn),一直未攤銷.執(zhí)行新準(zhǔn)則后,是在固定資產(chǎn)-土地繼續(xù)放著,還是應(yīng)該重分類至無形資產(chǎn)?如入無形資產(chǎn),是否屬于使用壽命不確定無形資產(chǎn)?答：如果目前仍然是國有企業(yè)，歷史上取得劃撥土地，在90年代中期全國性清產(chǎn)核資時按照當(dāng)時的財工字1995108號文等相關(guān)規(guī)定評估后借記固定資產(chǎn)，貸記資本公積的，則屬于新準(zhǔn)則中所說的“單獨計價入賬的土地”，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)繼續(xù)保留在固定資產(chǎn)中，不計提折舊。備注：見準(zhǔn)則講解2008固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一章：一、固定資產(chǎn)折舊，(一)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 ，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和“單獨計價入賬的土地”除外。問題11裝修費處理企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)我單位新購置了兩層辦公用房，是毛坯，正在進(jìn)行裝修。請問專家裝修的費用是計入“固定資產(chǎn)房屋”，還是列入長期待攤費用？如果裝修費用在購置的固定資產(chǎn)價值的50%以下，是否可以一次性進(jìn)入當(dāng)期費用？答：應(yīng)單設(shè)“固定資產(chǎn)房屋裝修”項目，在本次裝修完成后至下次裝修前的期間內(nèi)計提折舊。這一點無論企業(yè)會計制度還是新準(zhǔn)則都是一致的。（新準(zhǔn)則下只有經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良才計入長期待攤費用）是否可以一次性計入費用，主要是從重要性原則角度考慮。如果金額超過重要性標(biāo)準(zhǔn)的，不應(yīng)一次性費用化。問題12籌建期的財務(wù)處理企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)企業(yè)是一電廠,尚在籌建期,一切工程尚未開始,所發(fā)生的費用已經(jīng)有幾千萬.想問一下,根據(jù)新準(zhǔn)則,什么樣的費用直接進(jìn)管理費用?我看過好多企業(yè),籌建期根本沒有損益表,全部支出進(jìn)在建工程.到底現(xiàn)在怎么處理才正確?如借款利息,如果不符合資本化要求,是進(jìn)長期待攤還是管理費用?人員工資辦公費等?租用辦公樓裝修支出,進(jìn)長期待攤還是在建工程?答：即使是籌建期的企業(yè)，也要區(qū)分工程支出和為了維持企業(yè)作為一個法人的日常管理性、運營性支出的界限，后者不能計入在建工程成本。其依據(jù)是固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對可計入固定資產(chǎn)成本的范圍的限定，即有助于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要、合理的支出。日常管理性支出不改變固定資產(chǎn)的狀態(tài)，所以不能計入在建工程成本。執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)沒有開辦費的概念，不能資本化的支出一律在發(fā)生當(dāng)期直接費用化處理，不能計入長期待攤費用。租用辦公樓裝修支出按照4號準(zhǔn)則指南規(guī)定，作為長期待攤費用處理。問題13無形資產(chǎn)問題，研發(fā)支出企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則指南，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出先在開發(fā)支出科目歸集，如形成資產(chǎn)的進(jìn)行資本化，未形成資產(chǎn)的在管理費用核算。根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出總額三年內(nèi)不得低于收入的一定比例，研發(fā)支出的構(gòu)成較多，包括進(jìn)行研發(fā)費用而購置的設(shè)備，那么，兩者所指的研發(fā)支出是否屬于同一范疇？為進(jìn)行研發(fā)而購置的設(shè)備如何核算？研發(fā)周期短研制成功后出售的新產(chǎn)品的成本如何核算？答：會計準(zhǔn)則、財務(wù)規(guī)則（財企2007194號等）、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的規(guī)定（國科發(fā)火2008172號、362號等）、所得稅中的研發(fā)支出加計扣除管理辦法（國稅發(fā)2008116號等）對研發(fā)支出的口徑都是有一定區(qū)別的。為了研發(fā)而購入設(shè)備，如果符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，通常不能一次性計入研發(fā)支出，而應(yīng)當(dāng)采用折舊方式分期計入。需要區(qū)分該設(shè)備是某一研發(fā)項目專用的、多個研發(fā)項目公用的還是研發(fā)項目和正常生產(chǎn)共用的。如果是后面兩種情況，需要考慮在適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上將該設(shè)備的折舊在不同研發(fā)項目的成本之間，以及研發(fā)支出和生產(chǎn)成本之間進(jìn)行分配，如不同項目所耗用的相對工時比例等。問題14無形資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)客戶將預(yù)付給軟件開發(fā)商的軟件開發(fā)費計入了在建工程，請問這樣做是否合適？按理說預(yù)付的軟件開發(fā)費應(yīng)該屬于非流動資產(chǎn)，如果在在建工程里不合適那么放在什么報表項目里比較合適呢？答：如果定制開發(fā)的目的是自用，最終將形成無形資產(chǎn)的，可以計入“無形資產(chǎn)”項目，同時附注中說明尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。如果是專業(yè)軟件公司，將部分開發(fā)項目外包的，則與自己發(fā)生的開發(fā)支出一樣原則處理。問題15關(guān)于分期付款土地的問題。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)1、請問我單位分期付款(三年)取得的土地是否應(yīng)在付第一期款項時就計入無形資產(chǎn)，如果計入話是否應(yīng)參照分期付款購入固定資產(chǎn)的處理呢？2、這塊土地是招拍掛的，沒有支付全部的地價款是不給辦理產(chǎn)權(quán)證明的，這種情況下是否可以確認(rèn)無形資產(chǎn)呢？答：1、如果在支付第一期款項時就已經(jīng)取得了整塊土地在全部年限內(nèi)的土地使用權(quán)證，則土地出讓方的義務(wù)已經(jīng)履行完畢，資產(chǎn)已經(jīng)可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，未付的款項已成為企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)（這里不討論分期付款的合法性問題），應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)無形資產(chǎn)和應(yīng)付未付款。如果付款期限較長且未付款金額較大的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值列示，以后按實際利率法計提利息費用。2、看這個交易是否因為沒有取得權(quán)證而可能發(fā)生轉(zhuǎn)回的情況了。如果預(yù)計可能性很小，則還是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，畢竟已經(jīng)實際占用該土地，也就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相關(guān)的攤銷費用。但在附注中應(yīng)當(dāng)對款項支付和所有權(quán)受到限制的情況作出充分披露。問題16土地租賃企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)公司與鎮(zhèn)政府簽訂30年土地征用協(xié)議，不能取得土地使用證，企業(yè)在長期資產(chǎn)中核算，并在該土地上建廠房。第一土地租賃協(xié)議能否作為長期資產(chǎn)核算，第二，土地上建筑物能否確認(rèn)為固定資產(chǎn)，因是非法占地，如果將來土地被國家收回，損失金額會很大。答：房屋建筑物做固定資產(chǎn)核算，披露權(quán)證情況。租金做長期待攤費用核算，披露租賃情況。每年都特別關(guān)注相關(guān)的土地是否可能被收回，房屋是否可能被強(qiáng)制拆除等導(dǎo)致減值的因素。問題17無形資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)于開發(fā)支出資本化企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)如完全滿足準(zhǔn)則對開發(fā)支出資本化的要求，是“必須”資本化還是“可以”資本化？答：“應(yīng)當(dāng)”資本化。不存在選擇。問題18關(guān)于商譽的減值測試企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值非同一控制下的企業(yè)合并，合并一個子公司產(chǎn)生的合并報表上的商譽，年末做減值測試，發(fā)生減值，合并報表沖減商譽，母公司報表長投是不是要同樣減值？答：如果合并報表中進(jìn)行商譽減值測試時，該子公司本身就構(gòu)成一個獨立資產(chǎn)組，則由于解釋公告3號規(guī)定對子公司長期股權(quán)投資的減值也適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值，因此此時求得的合并報表中資產(chǎn)組的可收回金額與個別報表上的長期股權(quán)投資的可收回金額是一致的，如果該金額小于長期股權(quán)投資的帳面價值，則長期股權(quán)投資就需要提取減值準(zhǔn)備。但是，由于長期股權(quán)投資采用成本法核算，因此是否減值，以及減值的金額，與合并報表都是不一致的。如果合并報表中的資產(chǎn)組劃分和子公司這一法人主體范圍有所不同，則結(jié)論會有所不同。問題19職工薪酬企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬有一集團(tuán)公司A控股一家企業(yè)B，2009年集團(tuán)公司對企業(yè)管理層進(jìn)行業(yè)績考核，B公司2009年末達(dá)到了考核標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)約定，A公司對B企業(yè)管理層進(jìn)行獎勵，將獎勵款項匯至B公司，B公司對管理層進(jìn)行了一次性現(xiàn)金發(fā)放獎勵，那么，獎勵款項收到時是作為“營業(yè)外收入”核算還是作為捐贈做“資本公積”核算？發(fā)放時是作為“職工薪酬”核算嗎？答：如果被激勵的管理層均為B工作，但獎勵支出由集團(tuán)（A）承擔(dān)的，B公司應(yīng)當(dāng)將激勵支出確認(rèn)為其自身的職工薪酬費用（一般計入管理費用）；同時對這部分由集團(tuán)承擔(dān)的獎勵支出按照權(quán)益性交易的要求確認(rèn)資本公積。即：計提時：借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬收到A公司撥款時：借：銀行存款貸：資本公積向被激勵對象發(fā)放獎金時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款等問題20企業(yè)福利部門的人員工資處理企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬原來在會計制度下，福利部門人員的工資是在“應(yīng)付福利費”中核算的，而根據(jù)福利部門人員工資計提的福利費是計入“管理費用”的。新準(zhǔn)則下，職工薪酬的處理原則是根據(jù)職工為企業(yè)提供的服務(wù)，根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。那么，新準(zhǔn)則下福利部門人員工資是否仍應(yīng)在“應(yīng)付福利費”中核算呢？根據(jù)職工福利計劃計提應(yīng)付福利費時，根據(jù)福利部門人員工資計提的福利費如何核算呢？準(zhǔn)則中對此似乎并無明確的規(guī)定啊。答：同樣遵循你所引用的基本原則，即按照受益對象分配。內(nèi)設(shè)福利機(jī)構(gòu)的工作人員也是本企業(yè)的職工，其工資薪酬費用也應(yīng)當(dāng)遵循職工薪酬準(zhǔn)則的規(guī)定，即可以分配計入資產(chǎn)成本的應(yīng)計入資產(chǎn)成本，不能明確計入資產(chǎn)成本的應(yīng)當(dāng)費用化。這更符合職工薪酬費用會計處理的一般原則。問題21職工薪酬企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬假設(shè)：企業(yè)制定的股權(quán)激勵方案：為激勵管理層技術(shù)、銷售和管理骨干的積極性，在經(jīng)營業(yè)績達(dá)到提取激勵基金條件，可按凈利潤提取激勵基金，在當(dāng)年度成本列支（管理費用）。具體情況如下：公司股權(quán)激勵制度管理辦法提取激勵基金的具體規(guī)定：依據(jù)公司20XX年度經(jīng)注冊會計師審計的年度報表，若本年度凈資產(chǎn)收益率達(dá)不到10%，則不提取激勵基金；若本年度凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%，則按年度稅后利潤的8%計算提取的激勵基金；首先，我們認(rèn)為不適用企業(yè)會計準(zhǔn)則11號所述的股份支付處理，但是否可參考以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)支付進(jìn)行相關(guān)會計處理呢？如何給該方案定性？ 答：在你說的方案中，無論是公司承擔(dān)的激勵成本，還是被激勵的高管在該計劃中所獲得的收益，均與公司的凈資產(chǎn)價值無關(guān)，因此不是股份支付，不適用第11號準(zhǔn)則的規(guī)定。請參考講解2008第十章“職工薪酬”第157頁“利潤分享和獎金計劃”的相關(guān)表述處理。問題22職工薪酬企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬企業(yè)將自有房產(chǎn)以明顯低于市場價格出售給自己的高管但未低于購入成本。那么是否仍應(yīng)按照正常的固定資產(chǎn)出售做賬務(wù)處理（即：借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)），并按關(guān)聯(lián)交易披露？答：“有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)”（講解2008第150頁）僅僅是“向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)”中的一種情況，并不涵蓋全部。雖然向職工的銷售價格高于成本，但仍然低于市場價格，則實際售價低于市場價格的差額實際上代表了一種機(jī)會成本，即原先可以以較高價格出售的收益，現(xiàn)在失去了。而能享受到低價必須基于特定的身份，即職工，所以可以認(rèn)為這部分機(jī)會成本實際上是企業(yè)支付給職工的報酬，也屬于職工薪酬的核算范圍。問題23上市公司發(fā)行認(rèn)股權(quán)證企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號股份支付上市公司擬向在發(fā)行認(rèn)股權(quán)證股權(quán)登記日登記在冊的全體股東比例免費派發(fā)百慕大式認(rèn)股權(quán)證。本次發(fā)行認(rèn)股權(quán)證通過證監(jiān)會核準(zhǔn)后，公司將實施發(fā)行認(rèn)股權(quán)證。發(fā)行的數(shù)量為：向全體股東每10 股派發(fā)2 份；行權(quán)比例： 1：1，即每1 份權(quán)證可以向該上市公司購買1 股股票。行權(quán)價格： 5.00 元。發(fā)行日：是否無需進(jìn)行會計處理？行權(quán)日：如何進(jìn)行會計處理？發(fā)行費：含律師費、審計費？答：免費派發(fā)的認(rèn)股權(quán)證，在派發(fā)時不作會計處理，僅作備查登記。行權(quán)時按照一般的發(fā)行股份收到對價進(jìn)行會計處理即可。與發(fā)行該認(rèn)股權(quán)證直接相關(guān)的律師費、會計師費等中介機(jī)構(gòu)費用可以沖減資本公積處理。問題24收入確認(rèn)問題企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入某電廠與電網(wǎng)公司簽訂了1-9月份直購電合同,每月供給電網(wǎng)公司部分直購電,電價在普通電電價基礎(chǔ)上下調(diào)4分/千瓦時.10月以后未簽訂直購電合同.但電網(wǎng)公司給企業(yè)的電量結(jié)算單上,仍顯示有部分直購電電量.企業(yè)不確認(rèn)這部分直購電,按全價做了銷售收入并全額開發(fā)票給電網(wǎng)公司.電網(wǎng)公司收了全額發(fā)票,但對這部門直購電并沒有全額付款.那么,企業(yè)在年末按全額確認(rèn)收入符合準(zhǔn)則要求嗎?答：根據(jù)收入準(zhǔn)則對收入的定義，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加是收入的基本特征之一，因此收入的金額應(yīng)當(dāng)按照很可能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的金額來計量。建議根據(jù)公司和電網(wǎng)公司協(xié)商的情況，合理預(yù)計這部分差價能否最終收到，從而確定合理的收入金額。如果公司和會計師經(jīng)過職業(yè)判斷后，認(rèn)為這4分錢的差價收回的可能性不大，則應(yīng)按原合同規(guī)定的直購電價格確認(rèn)這部分收入。不贊成在全額確認(rèn)收入時計提壞帳準(zhǔn)備的做法。因為收入確認(rèn)同時也是對應(yīng)資產(chǎn)（應(yīng)收帳款）的初始確認(rèn)過程，而根據(jù)資產(chǎn)的定義，在初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)確保相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。減值準(zhǔn)備屬于后續(xù)計量范疇。在稅法上，國稅函2008875號文沒有把“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”作為稅法上確認(rèn)收入的條件，這與會計準(zhǔn)則不同。鑒于“以票管稅”的習(xí)慣性思維，同時考慮企業(yè)按全價開票并不違反現(xiàn)有合同約定，因此稅務(wù)上按全價確認(rèn)收入的可能性較大，可能要在最終確定無法收回時，按財稅200957號和國稅發(fā)200988號等規(guī)定的壞帳損失稅前扣除程序處理。問題25合作開發(fā)經(jīng)營廣告牌企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入路橋公司（甲方）與廣告公司（乙方）簽訂合作開發(fā)經(jīng)營廣告牌協(xié)議約定：甲方以廣告點位租賃給乙方，乙方根據(jù)甲方要求在規(guī)定點位投資建設(shè)高立柱廣告牌，并獲得為期5年的廣告牌經(jīng)營使用權(quán)，在經(jīng)營期內(nèi)乙方每年向甲方支付租金5萬元，經(jīng)營結(jié)束時，廣告牌歸甲方所有。1、乙方承擔(dān)廣告牌的建設(shè)費用、支付低于市場價的租金獲得5年經(jīng)營權(quán)；2、甲方節(jié)省了廣告牌投資建設(shè)支出，以低于正常租金獲取經(jīng)營期滿時的廣告牌所有權(quán)。個人看法，本合作方式的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是：甲方以這種合作方式取得資產(chǎn)，實質(zhì)上對于由乙方投資的部分應(yīng)視為租金遞延收益，同時確認(rèn)固定資產(chǎn)；乙方以支付租金+投資方式獲取5年廣告牌經(jīng)營使用權(quán)，對于投資建設(shè)金額應(yīng)視同租金支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并按照廣告牌經(jīng)營使用權(quán)期限攤銷。涉及2個連續(xù)期間：工程建設(shè)期、經(jīng)營合作期（即租賃期）。下面以簡單數(shù)據(jù)談?wù)勎业囊恍┫敕?，請各位指教。例：乙方投資100萬建設(shè)高立柱廣告牌，年租金5萬元。乙方1、工程建設(shè)期間，根據(jù)實際投資額DR無形資產(chǎn) 100CR銀行存款1002、租賃期間DR銷售費用 5CR銀行存款 5DR銷售費用 20CR累計攤銷 20甲方：1、工程建設(shè)結(jié)束經(jīng)驗收合格，根據(jù)乙方實際投資額DR固定資產(chǎn) 100CR遞延收益 1002、租賃期間DR銀行存款 5CR營業(yè)收入 5DR遞延收益 20CR營業(yè)收入 20問題補(bǔ)充：1、合同約定在工程結(jié)束驗收時需要甲方人員、監(jiān)理參加；2、乙方需要無償將驗收資料及建設(shè)資料交給甲方；答：基本同意。問題26企業(yè)以開發(fā)軟件，提供技術(shù)服務(wù)為主業(yè)。企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入開發(fā)合同大多為階段性付款，現(xiàn)企業(yè)按月以完工百分比確認(rèn)收入，這種方式是否合理？我的疑慮是：未達(dá)到階段性成果之前，這種確認(rèn)方式是否風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移，達(dá)到確認(rèn)收入條件。答：首先，該企業(yè)從事的是否為根據(jù)客戶需求定制開發(fā)專用軟件的業(yè)務(wù)？如果是，基本可以認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用提供勞務(wù)模式進(jìn)行收入確認(rèn)。如果不是，需作其他考慮，例如使用銷售商品模式。從準(zhǔn)則規(guī)定看，提供勞務(wù)模式下使用完工百分比的條件是對合同的履行結(jié)果能夠作出可靠估計，即在收入的金額、經(jīng)濟(jì)利益流入時間和流入方式上應(yīng)當(dāng)有充分的把握，并且履行協(xié)議將需發(fā)生的成本也應(yīng)當(dāng)是可以可靠估計和可靠計量的（參照建造合同準(zhǔn)則對成本加成合同和固定造價合同的“履行結(jié)果能夠可靠估計”的判斷標(biāo)準(zhǔn)）。具體到本案例，在考慮合同履行結(jié)果能否可靠估計時，需要考慮的主要因素包括：相關(guān)項目的技術(shù)難度和本企業(yè)的技術(shù)實力；項目的創(chuàng)新性；過去從事類似開發(fā)項目的經(jīng)驗；成本控制制度的執(zhí)行情況；工時統(tǒng)計等基礎(chǔ)資料的完備程度；合同條款約定的開發(fā)風(fēng)險（包括技術(shù)上的失敗風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)上的成本超支風(fēng)險）的承擔(dān)方式；等等。如果合同履行結(jié)果可以可靠估計的，則應(yīng)使用完工百分比法確認(rèn)收入。完工百分比的確定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)使用準(zhǔn)則規(guī)定的三種標(biāo)準(zhǔn)之一。實務(wù)中還可能存在將定制開發(fā)項目與本企業(yè)的某項作為技術(shù)儲備的研發(fā)項目結(jié)合進(jìn)行的情況。如果遇到這種情況的，應(yīng)當(dāng)將兩者的共同成本進(jìn)行必要的分?jǐn)?，確保兩者的成本分別單獨核算。問題27收入準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入買一百贈三十之類的返券業(yè)務(wù)，一般券會有個有效期 但是不一定所有的券都會收回，是在什么時候確認(rèn)該券， 是減收入？ 還是沖成本？亦是收回時做費用？會計有相關(guān)規(guī)定？答：如果已經(jīng)執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，可以參照財會函200860號文和企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008中關(guān)于“客戶忠誠度計劃”的相關(guān)介紹處理備注：財會函200860號文關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知：“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益?！眴栴}28建造合同下匯率變動的影響企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號建造合同1、合同收入為外幣的。匯率變動怎么處理：如預(yù)收賬款的年末重估是否進(jìn)財務(wù)費用嗎？合同結(jié)算的開票當(dāng)期的匯率確定嗎？2、合同收入為人民幣。但成本相當(dāng)大一部分由外幣組成，那么合同預(yù)計總成本如何確定，當(dāng)匯率變動較大時，可以根據(jù)當(dāng)期匯率確定未來將發(fā)生的成本，從而調(diào)整合同總成本和利潤嗎？或者，可以根據(jù)未來成本發(fā)生時的匯率來確定及調(diào)整合同總成本嗎？例如：項目初期，合同成本預(yù)計為100萬元，但匯率上升時，估計按當(dāng)期匯率預(yù)計合同總成本為120萬元，而且預(yù)期合同成本主要發(fā)生在未來6個，而預(yù)計6個月后的匯率會持續(xù)上升，總成本為150萬元。那么，我是一直采用100萬元，還是調(diào)整為120萬元，亦或應(yīng)該是150萬元，有資料依據(jù)嗎？答：1、收入的計量尺度是由該項收入導(dǎo)致的所有者權(quán)益增加的金額。如果采用預(yù)收款方式，則說明經(jīng)濟(jì)利益流入在收到預(yù)收款時已經(jīng)完成，因此應(yīng)當(dāng)按照實際收到的外幣金額根據(jù)收到時的匯率折算為本幣結(jié)轉(zhuǎn)收入。預(yù)收帳款不屬于貨幣性項目，也不是金融負(fù)債，因此無需在年末進(jìn)行匯兌損益調(diào)整。2、這是會計估計問題，關(guān)鍵是如何對合同總成本作出合理預(yù)計的問題。如果可以對未來合同執(zhí)行期間的匯率波動趨勢作出比較可靠的估計的，應(yīng)按預(yù)計合同發(fā)生時的未來匯率（或者現(xiàn)在已經(jīng)通過簽訂遠(yuǎn)期合同等方式鎖定的匯率）作為估算的基礎(chǔ)；如果無法合理估計未來匯率走勢的，可以暫按現(xiàn)行匯率估計總成本，以后匯率波動的影響在每期末重新估算合同總成本時作為合同總成本和或完工程度的調(diào)整因素予以考慮。運用完工百分比法的一個基本前提就是可以可靠估計合同的履行結(jié)果，這其中也包括用本幣衡量的最終總成本。所以，如果有能力對未來匯率走勢作出預(yù)測的（例如權(quán)威的金融機(jī)構(gòu)、研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的預(yù)測信息等），可以基于這些預(yù)測的遠(yuǎn)期匯率估計以本幣表示的總成本金額。一般審計人員可要求企業(yè)提供這些預(yù)測信息作為未來期間匯率波動趨勢估計的基本證據(jù)。問題29建造合同準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號建造合同總包和分包的收入的確認(rèn)。一家企業(yè)是總承包人，他有分包業(yè)務(wù)，企業(yè)做賬時以總包收入減去分包的金額做收入，我們項目經(jīng)理說企業(yè)做的不對，少計收入和成本，應(yīng)該加上分包的收入，請教一下，企業(yè)這樣做對不對？是不是應(yīng)該看看合同是怎樣簽的再做結(jié)論，新會計制度和準(zhǔn)則有相關(guān)的規(guī)定嗎？答：具體根據(jù)合同條款判斷。但一般理解，總包人應(yīng)當(dāng)對分包商的工作成果承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，并且分包商與業(yè)主之間不發(fā)生直接的合同關(guān)系，也不直接開票。同時，分包價款和合同條款也是由總包商與分包商簽訂，總包商承擔(dān)了簽約過程中的風(fēng)險與報酬。因此，總包商一般應(yīng)采用總額法確認(rèn)收入。當(dāng)然也不排除某些例外情況，例如業(yè)主指定分包，由業(yè)主直接與分包商簽訂合同的情形。問題30建筑合同企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號建造合同一份橋梁的大合同，乙方負(fù)責(zé)在本部生產(chǎn)橋梁的鋼結(jié)構(gòu)，然后運輸，然后在現(xiàn)場施工建設(shè)。項目跨年度，我們能不能把鋼結(jié)構(gòu)的收入和運輸?shù)氖杖雴为毚_認(rèn)？答：關(guān)鍵看是否符合建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的“合同分立”條件，可否將鋼結(jié)構(gòu)制造、運輸和現(xiàn)場施工分解為幾個部分分別處理。但一般理解似乎難度較大，因為各步驟之間通常存在緊密的先后順序，上一步驟的產(chǎn)品就是下一步驟的標(biāo)的物，同時各步驟之間的法律責(zé)任可能難以截然劃分，以后步驟執(zhí)行中的瑕疵可能會影響到以前步驟已經(jīng)確認(rèn)的收入，所以個人估計很難將其各步驟獨立開來。問題31-政府補(bǔ)助的會計處理問題企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助公司先購入了固定資產(chǎn)，并且開始了折舊，后來因該固定資產(chǎn)符合國家環(huán)保型資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，獲得財政