20163非貨幣性資產(chǎn)交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

出售萬(wàn)套成品課題 支持定制課題 咨詢 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及現(xiàn)金或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。非貨幣性 資產(chǎn)交換是指交易雙方通過(guò)存貨，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革縱深進(jìn)行，我國(guó)證券市場(chǎng)得到了迅速的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式也發(fā)生重大變化，非貨幣性資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)越來(lái)越多，正確核算非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中的突出問(wèn)題。由于非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)核算有其自身的特征，為此有必要在理解相關(guān)概念知識(shí)和特征的基礎(chǔ)上，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換及其會(huì)計(jì)處理等新問(wèn)題進(jìn)行探究分析。 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)研究無(wú)論在宏觀經(jīng)濟(jì)層面上，還是微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，都具有重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。非貨 幣資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)研究有利于建立適合自身發(fā)展模式的現(xiàn)代企業(yè)制度，非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是：其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)歷利益，即貨幣金額是不固定的或不確定的。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中，上市公司進(jìn)行公司并購(gòu)、債務(wù)重組、用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)常常伴隨一些特殊非貨幣性資產(chǎn)交換，由此可見(jiàn)，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)影響的重要性。非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)上市公司和整個(gè)金融行業(yè)的影響尤其嚴(yán)肅，涉及這些行業(yè)內(nèi)部交易的各個(gè)方面。 1 2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 由于非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)具有較大的差異性 ，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換為更好地滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求，在公允價(jià)值、非貨幣性資產(chǎn)交換類(lèi)型的劃分、損益的確認(rèn)與計(jì)量等方面做了較大改動(dòng)，為規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與對(duì)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求， 2006年 2月 15日財(cái)政部頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) 非貨幣性資產(chǎn)交換，修訂后的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將滿足投資者決策需求的相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的核心要素來(lái)對(duì)待。修訂后的準(zhǔn)則會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高產(chǎn)生十分積極的作用。其目的是為了規(guī)范企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的紕漏，從而 提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，交易伴隨著等價(jià)交換的問(wèn)題，伴隨著交易雙方一方收到商品，另外一方出售商品的問(wèn)題。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，必須要涉及到資產(chǎn)、收人、成本與利潤(rùn)確認(rèn)與計(jì)算的問(wèn)題。但是，根據(jù)國(guó)內(nèi)一些關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)調(diào)查研究報(bào)告顯示中非貨幣性資產(chǎn)置換時(shí)不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)出讓方的收人、成本與利潤(rùn)，非貨幣性資產(chǎn)的受讓方也不按照等價(jià)原則以現(xiàn)行市價(jià)為基礎(chǔ)確認(rèn)取得資產(chǎn)的成本，非商品性質(zhì)的交換用了“交易”這個(gè)概念，有交易無(wú)損益的會(huì)計(jì)處理原則在理論與實(shí)務(wù)上都說(shuō)不通。我認(rèn)為我國(guó)要正確認(rèn)識(shí)公允價(jià)值，積極倡導(dǎo)與引導(dǎo)公允價(jià)值這 一計(jì)量屬性的正確使用，從而順應(yīng)國(guó)際化潮流。 最早的非貨幣性資產(chǎn)性交換準(zhǔn)則發(fā)源與美國(guó)。美國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)不同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換，未涉及補(bǔ)價(jià)的，其換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。如支付補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加補(bǔ)價(jià)金額作為換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為本期損益。發(fā)生收取補(bǔ)價(jià)時(shí)，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去收取補(bǔ)價(jià)后的差額，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。由此 可見(jiàn)，中美對(duì)不同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理是不同的，根本差別在于換人資產(chǎn)的計(jì)價(jià)上。我國(guó)優(yōu)先以換人資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而美國(guó)優(yōu)先以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。之所以有這樣的差別，是因?yàn)閮蓢?guó)準(zhǔn)則基于的理論基礎(chǔ)不同。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定的理論基礎(chǔ)在于，不同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)相交換，交換的盈利過(guò)程已經(jīng)完成，所以交易應(yīng)視為資產(chǎn)出售，于是換入資產(chǎn)應(yīng)按照本身的公允價(jià)值入賬。美國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定的理論基礎(chǔ)在于，不同類(lèi)非貨幣性交易既然其盈利過(guò)程已經(jīng)結(jié)束，它就應(yīng)該與貨幣性交易采用同樣的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，即換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值都 應(yīng)該以換出資產(chǎn)的價(jià)值來(lái)計(jì)算，因?yàn)樨泿判越灰资前词鄢鲑Y產(chǎn)價(jià)值來(lái)計(jì)價(jià)的，因此不同類(lèi)非貨幣性交易也應(yīng)按照換出資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)換人資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。兩國(guó)準(zhǔn)則的處理方法各有其合理性，美國(guó)準(zhǔn)則能反映客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，我國(guó)準(zhǔn)則則更體現(xiàn)信息的相關(guān)性。在不同的制度環(huán)境下，會(huì)計(jì)盈余信息作為一種度量標(biāo)準(zhǔn)，影響企業(yè)內(nèi)部的契約結(jié)構(gòu)。 2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn) 2 1非貨幣性資產(chǎn)交換的含義及特點(diǎn) 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。它是一 種交易行為，同時(shí)也在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則不涉及如下交易和事項(xiàng)：一是與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。二是在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。交換對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)，有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成 本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （ 1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)涉及損益的確認(rèn)，非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類(lèi)別不同而有所區(qū)別。 付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)分別情況處理： （ 1）支付補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 ；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2）收到補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià) ，均不確認(rèn)損益。發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)分別情況處理： （ 1）支付補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；不確認(rèn)損益。 （ 2）收到補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；不確認(rèn)損益。 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （ 1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的 比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量 3 1公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用中存在的問(wèn)題 公允價(jià)值的概念公允價(jià)值指的是買(mǎi)賣(mài)雙方在熟悉市場(chǎng)情況、公平交易以及自愿的情況下所確定的價(jià)格。所以，在進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)和負(fù)債是按照公平交易的原則，在熟悉市場(chǎng)情況的條件下 交易的雙方通過(guò)自愿而進(jìn)行的一種資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)算。此外，還應(yīng)該注意的是，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)是在交易中進(jìn)行合并業(yè)務(wù)記錄的時(shí)候，運(yùn)用帶公允價(jià)值的信息，但是在實(shí)務(wù)中，則由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。以上概念表明，公允價(jià)值是否生效主要有以下三種依據(jù)：第一，要看交易雙方之間是都存在著一定的關(guān)聯(lián)；第二，交易是否在雙方自愿的前提下進(jìn)行；第三，交易市場(chǎng)是否為雙方都熟知的、公平的交易活動(dòng)。只有滿足這三點(diǎn)，才能說(shuō)明所采取的是公允價(jià)值計(jì)量。 采用公允價(jià)值計(jì)量的意義首先，公允價(jià)值量不僅可以反映出市場(chǎng)交易的真實(shí)本質(zhì)，還可以幫助企 業(yè)準(zhǔn)確地評(píng)估市場(chǎng)投射在金融工具中的未來(lái)現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值，進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)金融要素以及金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展。其次，公允價(jià)值計(jì)量還可以為投資者和債權(quán)人顯示正確的會(huì)計(jì)信息走向，從而指導(dǎo)投資者和債權(quán)人進(jìn)行合理的投資。這樣一來(lái)，不僅為會(huì)計(jì)信息的使用者提供了保障，在保護(hù)信息會(huì)計(jì)使用者合法權(quán)益的基礎(chǔ)上，為其營(yíng)造一個(gè)公平、公正的交易平臺(tái)。 公允價(jià)值計(jì)量缺乏操作性和可靠性。不管是在技術(shù)上還是在對(duì)人才的運(yùn)用方面都不同于傳統(tǒng)的成本計(jì)量模式，其對(duì)技術(shù)和人才綜合素質(zhì)的要求更高，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較落后的時(shí)候表現(xiàn)更為突出。因?yàn)榇藭r(shí)更需要具有過(guò)硬專(zhuān)業(yè) 知識(shí)的人員對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評(píng)估和分析。但是，從我國(guó)現(xiàn)階段的公允價(jià)值計(jì)量工作的實(shí)施現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)信息評(píng)估人員的素質(zhì)較低，不能滿足公允價(jià)值計(jì)量的要求；還有一些人員對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的使用不熟練，這就導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量不能順利地實(shí)施。而在我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值應(yīng)該在交易雙方都熟悉的市場(chǎng)環(huán)境下、在公平、公正的原則下進(jìn)行資產(chǎn)的交換或清償活動(dòng)，這一規(guī)定影響了從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值以及真實(shí)價(jià)值的判斷，從而使得公允價(jià)值缺乏可操作性。此外，我國(guó)現(xiàn)在的市場(chǎng)如生產(chǎn)資料市場(chǎng)、交易市場(chǎng)等的發(fā)展還不夠成熟，這就使得價(jià)格難以反映出價(jià)值 來(lái)，從而導(dǎo)致大多數(shù)資產(chǎn)難以獲得公允價(jià)值。影響上述問(wèn)題的原因主要是因?yàn)楣蕛r(jià)值的可靠性無(wú)法得到保證。公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用范圍小隨著我國(guó)綜合國(guó)力的增強(qiáng)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，但是我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還有許多不完善的地方。比如，受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，生產(chǎn)要素市場(chǎng)的發(fā)展落后，市場(chǎng)間的競(jìng)爭(zhēng)難以開(kāi)展，從而使得公允價(jià)值在市場(chǎng)中的發(fā)展缺少條件，縮小了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。此外，由于我國(guó)產(chǎn)權(quán)關(guān)系比較復(fù)雜，界線設(shè)定比較模糊，所以，在交易的過(guò)程中普遍存在利用關(guān)聯(lián)方來(lái)操控利潤(rùn)的現(xiàn)象，這就為公允價(jià)值公平、公正市場(chǎng)環(huán)境的形成產(chǎn)生了阻礙作用。 公 允價(jià)值計(jì)量不利于企業(yè)盈余管理如果將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入到當(dāng)期的損益中去，就會(huì)使得傳統(tǒng)的收益觀發(fā)生改變，不僅會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期損益的增值，也會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期損益的減值。而企業(yè)為了提高賬面的利潤(rùn)，則會(huì)采取盈余管理的方法。因?yàn)椋同F(xiàn)階段的發(fā)展來(lái)看，采取盈余管理不僅可以確定公允價(jià)值，同時(shí)這也是一個(gè)難點(diǎn)，而大多數(shù)企業(yè)只是利用估計(jì)的結(jié)果，這樣一來(lái)就為企業(yè)提高利潤(rùn)而進(jìn)行非法操作提供了便利。 公允價(jià)值的確定性易受主觀因素的影響會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的判斷直接影響著公允價(jià)值的確認(rèn)，而一個(gè)會(huì)計(jì)人員是否能夠準(zhǔn)確地評(píng)估和判斷會(huì)計(jì)信息，則主要看這些人員 的職業(yè)素養(yǎng)，所以，會(huì)計(jì)人員在操作的過(guò)程中，容易受到主觀因素的影響而做出錯(cuò)誤的判斷?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)為：首先，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德不高，他們?nèi)菀资芙疱X(qián)的利誘而在工作中弄虛作假，從而影響了會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性和質(zhì)量；其次，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)較低，主要表現(xiàn)為其業(yè)務(wù)能力較低，會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能很好地把握公允價(jià)值的使用，對(duì)公允價(jià)值的判斷能力弱等，都會(huì)降低公允價(jià)值的準(zhǔn)確性以及可靠性。 3 2優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量的措施 為公允價(jià)值計(jì)量提供有利的發(fā)展環(huán)境企業(yè)的計(jì)量基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)決策中所規(guī)定的，但是在財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中 ，只有美歐對(duì)其附注的列舉做出了專(zhuān)門(mén)的說(shuō)明，這樣就阻礙了公允價(jià)值信息的規(guī)范性應(yīng)用。所以，在實(shí)際操作的過(guò)程中，應(yīng)該將公允價(jià)值的確定方法當(dāng)作一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)政策來(lái)實(shí)施。對(duì)于那些要用到公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，則可以在闡述清楚其使用原因的同時(shí)，對(duì)公允價(jià)值的計(jì)算方法進(jìn)行介紹，并為公允價(jià)值的評(píng)估提供可靠的會(huì)計(jì)信息。此外，在實(shí)施的過(guò)程中，還應(yīng)該使公允價(jià)值確定方法體現(xiàn)出其透明性。在合理利用公允價(jià)值的同時(shí)，杜絕因操作不當(dāng)而造成的操作非法利潤(rùn)現(xiàn)象的出現(xiàn)。 完善公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則雖然我國(guó)在公允價(jià)值出現(xiàn)以及發(fā)展的過(guò)程中制定了許多準(zhǔn)則，但是，這些準(zhǔn)則從總體來(lái)看比較零散，難以形成一個(gè)較為系統(tǒng)的管理準(zhǔn)則。此外，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的成熟和金融事業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)的歷史成本已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)行業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，所以公允價(jià)值計(jì)量模式將逐漸成為我國(guó)乃至整個(gè)世界所推行的計(jì)量模式。而企業(yè)在輸入值的選擇上，要盡量選擇那些容易觀測(cè)的數(shù)值，防止出現(xiàn)利用企業(yè)的公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操控的現(xiàn)象，從而提高其可靠性。 增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷力由于公允價(jià)值的實(shí)施會(huì)對(duì)上市企業(yè)的利潤(rùn)造成一定的影響，所以在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系和公允價(jià)值計(jì)量模式還不發(fā)達(dá)的今天，人為的操縱以及經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)都會(huì)造成公允價(jià) 值的降低。所以，金融管理部門(mén)應(yīng)該制訂出一些指導(dǎo)性的文件，為投資者和債權(quán)人在不良的市場(chǎng)環(huán)境下提供合理的意見(jiàn)，讓其能夠更加深入地去解讀會(huì)計(jì)信息中的重要部分。由于我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不完善，這就導(dǎo)致公允價(jià)值在運(yùn)用的過(guò)程中會(huì)受到很多不利因素的影響，而對(duì)其進(jìn)行合理的規(guī)劃不僅能夠促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)又好又快的發(fā)展，還能夠在一定時(shí)期內(nèi)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從現(xiàn)階段公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展來(lái)看，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，公允價(jià)值的局限性也獲得了突破性的進(jìn)展，相信在以后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值計(jì)量會(huì)得到越來(lái)越廣泛的應(yīng)用。 4非貨幣性資產(chǎn)交換存在的問(wèn)題及改善建議 4 1非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定問(wèn)題 從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果看，我國(guó)會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次不高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)直接影響到會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教育對(duì)會(huì)計(jì)道德教育重視不夠，許多會(huì)計(jì)人員在營(yíng)私舞弊、投機(jī)倒把前不聞不問(wèn)，聽(tīng)之任之，甚至積極參與到偽造賬表、弄虛作假、通同作弊之中。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的誠(chéng)信水平，違背職業(yè)道德。主要表現(xiàn)為：一是不遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)存在重大過(guò)失 ;二是沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)客戶出現(xiàn)的舞弊跡象沒(méi)有高度重視 ;三是缺乏獨(dú)立性，擔(dān) 任客戶的常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)又同時(shí)提供審計(jì)服務(wù) ;四是不具備專(zhuān)業(yè)勝任能力，缺乏審計(jì)客戶的知識(shí) ;五是明知客戶做假，而故意出具虛假業(yè)務(wù)報(bào)告。這些違反職業(yè)道德所造成的危害相當(dāng)嚴(yán)重，對(duì)社會(huì)而言，虛假信息得不到揭露，將對(duì)社會(huì)公眾利益造成損害 ;對(duì)行業(yè)而言，敗壞行業(yè)形象，使行業(yè)公信力降低。揭開(kāi)會(huì)計(jì)學(xué)面紗，通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)不僅可以反映政治還可以反射出社會(huì)環(huán)境和社會(huì)實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)。與隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和收益水平的歷史成本會(huì)計(jì)相比較，公允價(jià)值會(huì)計(jì)更具有價(jià)值相關(guān)性。公允價(jià)值會(huì)計(jì)并入一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域并且對(duì)管理哲學(xué)都有深刻的意義。 4 2公允 價(jià)值的判斷標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)稅政策等，結(jié)合所核算主體自身的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，運(yùn)用所掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和交易做出合理地選擇、估計(jì)或判斷的思維活動(dòng)過(guò)程。首先，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的依據(jù)是國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)及財(cái)稅政策等，這是會(huì)計(jì)進(jìn)行職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)繩，決定了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷結(jié)果的合理性和合法性 ;其次，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是會(huì)計(jì)人員，判斷結(jié)果的合理性和合法性，與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守、相關(guān)業(yè)務(wù)能力及判斷、辨析的水平有著很大的關(guān)系 ;再次，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客體為會(huì) 計(jì)主體發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和交易，貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等各個(gè)會(huì)計(jì)工作環(huán)節(jié) ;最后，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷屬于會(huì)計(jì)人員的思維活動(dòng)過(guò)程，其大量工作需要相關(guān)人員進(jìn)行充分的思考、分析、判斷，最終才能得到一個(gè)接近客觀實(shí)際的判斷結(jié)果。 4 3提高公允價(jià)值計(jì)量中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的策略 優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的外部環(huán)境。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在一定程度上具有主觀性，會(huì)計(jì)人員的判斷結(jié)果往往會(huì)受到所處環(huán)境的影響，因此會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，必須考慮所處的外部環(huán)境，其中對(duì)職業(yè)判斷的結(jié)果影響較大的外部環(huán)境主要是會(huì)計(jì)法規(guī)體系和會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。 完善職 業(yè)判斷的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的基礎(chǔ)，是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的依據(jù)和準(zhǔn)繩。如果法律體系不完善，必然影響到會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行，加大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難度。目前，我國(guó)已初步建立了以會(huì)計(jì)法為核心，以行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章為支撐的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。但是，我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系還不完善，存在立法滯后及相關(guān)法規(guī)不統(tǒng)一等問(wèn)題。那么，當(dāng)會(huì)計(jì)人員在工作中遇到這些問(wèn)題時(shí)，只能依靠自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理作出最佳的選擇和判斷，這無(wú)疑加大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難度。因此，要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法 規(guī)體系，為會(huì)計(jì)