論文初稿--企業(yè)清算會(huì)計(jì)問題探討.doc

濱州學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計(jì) 論文 企業(yè)清算會(huì)計(jì)問題探討 i 企業(yè)清算會(huì)計(jì)問題探討 摘 要 隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 企業(yè)破產(chǎn)作為一種有效的配置資源及 調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局的經(jīng)濟(jì)形式將會(huì)頻繁出現(xiàn) 所謂 破產(chǎn)清算是指企業(yè)不 能清償?shù)狡趥鶆?wù) 而且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)被依法宣告破產(chǎn)而導(dǎo) 致的企業(yè)清算 事實(shí)上任何一個(gè)企業(yè)在其運(yùn)行過程中當(dāng)現(xiàn)金流出現(xiàn)短 缺時(shí)都面臨著這種破產(chǎn)的可能性 由此而引起的企業(yè)清算是一個(gè)具體 但又不同于日常核算的會(huì)計(jì)過程 如何反映破產(chǎn)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的最后 階段并提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息 對(duì)維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益 保證正常的 經(jīng)濟(jì)秩序有重大的現(xiàn)實(shí)意義 根據(jù)在實(shí)際工作中遇到的有關(guān)會(huì)計(jì)方面 的問題 特撰寫此文以資探討 關(guān)鍵詞 破產(chǎn)企業(yè) 清算會(huì)計(jì) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 產(chǎn)業(yè)布局 企業(yè)破產(chǎn) 現(xiàn)金流出 濱州學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計(jì) 論文 企業(yè)清算會(huì)計(jì)問題探討 ii Small and medium sized financial management problems and countermeasures Abstract As China s economy market develops the bankruptcy of enterprise as an effective allocation of resources and adjust industrial layout of the economic forms will come up frequently The bankruptcy is a liquidation of an enterprise which is unable to discharge the debt that it had due and the assets which are insufficient to discharge all debts have been declared bankrupt according to the law which led to the liquidation of the enterprise In fact no one company in its cash flow during the operation when there is a shortage which they face the possibility of bankruptcy the result is that enterprise liquidation is a specific but different thing from day to day accounting process How to reflect the value of bankrupt enterprises and the final stage of movement provide the appropriate financial information Safeguarding the legitimate rights and interests of creditors ensures the normal economic order and is of great practical significance In operational practice accounting personnel can only be based on Bankruptcy Law enterprise financial rules Enterprise Accounting Standards and in the spirit of the relevant parts to carry out accounting which makes accounting for bankruptcy liquidation can not be unified specifications To bring some degree of difficult clearing the audit based on practical work experience relating to accounting issues So we wrote this article specially in order to discuss 濱州學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計(jì) 論文 企業(yè)清算會(huì)計(jì)問題探討 1 引引 言言 1 第一章第一章 企業(yè)清算會(huì)計(jì)概述企業(yè)清算會(huì)計(jì)概述 1 1 11 1 企業(yè)清算的原因企業(yè)清算的原因 1 1 1 21 2 企業(yè)清算的內(nèi)容企業(yè)清算的內(nèi)容 2 2 1 2 11 2 1 全面清查財(cái)產(chǎn) 編制清查后的資產(chǎn)負(fù)債表全面清查財(cái)產(chǎn) 編制清查后的資產(chǎn)負(fù)債表 2 2 1 2 21 2 2 核算和監(jiān)督清算費(fèi)用的支付核算和監(jiān)督清算費(fèi)用的支付 2 2 1 2 31 2 3 核算和監(jiān)督債權(quán)的收回和債務(wù)的償還核算和監(jiān)督債權(quán)的收回和債務(wù)的償還 2 2 1 2 41 2 4 核算和監(jiān)督企業(yè)的清算凈損益核算和監(jiān)督企業(yè)的清算凈損益 2 2 1 2 51 2 5 核算和監(jiān)督剩余財(cái)產(chǎn)的分配核算和監(jiān)督剩余財(cái)產(chǎn)的分配 3 3 1 2 61 2 6 編制清算財(cái)務(wù)報(bào)表編制清算財(cái)務(wù)報(bào)表 3 3 1 31 3 企業(yè)清算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算企業(yè)清算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算 3 3 1 3 11 3 1 企業(yè)破產(chǎn)的處理程序企業(yè)破產(chǎn)的處理程序 3 3 1 3 21 3 2 清算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算清算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算 4 4 第二章第二章 企業(yè)清算會(huì)計(jì)中存在的問題企業(yè)清算會(huì)計(jì)中存在的問題 5 5 2 12 1 企業(yè)清算會(huì)計(jì)中信息披露問題企業(yè)清算會(huì)計(jì)中信息披露問題 5 5 2 22 2 企業(yè)清算會(huì)計(jì)要素處理中存在的問題企業(yè)清算會(huì)計(jì)要素處理中存在的問題 6 6 2 32 3 有關(guān)企業(yè)清算會(huì)計(jì)特點(diǎn)及對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改變的問題有關(guān)企業(yè)清算會(huì)計(jì)特點(diǎn)及對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改變的問題 7 7 2 3 12 3 1 對(duì)基本假設(shè)的改變對(duì)基本假設(shè)的改變 8 8 2 3 22 3 2 對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的改變對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的改變 8 8 2 3 32 3 3 對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的改變對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的改變 8 8 2 3 42 3 4 對(duì)會(huì)計(jì)原則的影響對(duì)會(huì)計(jì)原則的影響 8 8 第三章第三章 清算會(huì)計(jì)前景預(yù)測(cè)及展望清算會(huì)計(jì)前景預(yù)測(cè)及展望 9 9 3 13 1 清算會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)清算會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn) 9 9 3 23 2 關(guān)于清算會(huì)計(jì)改革的探新關(guān)于清算會(huì)計(jì)改革的探新 9 9 結(jié)論結(jié)論 1010 謝辭謝辭 1010 參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn) 1010 濱州學(xué)院專科畢業(yè)設(shè)計(jì) 論文 企業(yè)清算會(huì)計(jì)問題探討 1 引引 言言 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下 隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈 企業(yè)隨時(shí)都會(huì)面臨財(cái)務(wù)上的 困難不能再繼續(xù)經(jīng)營下去 從而使越來越多的企業(yè)不得不進(jìn)行清算 企業(yè)的清算按 清算的原因分為普通清算和破產(chǎn)清算兩種類型 因?yàn)槠胀ㄇ逅惚容^簡(jiǎn)單 在此不在 贅述 僅對(duì)破產(chǎn)清算進(jìn)行詳細(xì)的探討 第一章第一章 企業(yè)清算會(huì)計(jì)概述企業(yè)清算會(huì)計(jì)概述 本章主要對(duì)企業(yè)清算會(huì)計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)單的概述 闡述了企業(yè)清算會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容 1 1 企業(yè)清算企業(yè)清算的原因的原因 企業(yè)清算是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營后 對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn) 債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面清查 并進(jìn)行收取債權(quán) 清償債務(wù)和分配剩余財(cái) 產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 企業(yè)的清算 按清算的性質(zhì)和原因 可以分為普通清算和破產(chǎn)清算 兩種類型 破產(chǎn)清算 是指對(duì)依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)所進(jìn)行的審計(jì) 普通清算 又稱 解散清算 是指對(duì)因經(jīng)營期滿或者其他經(jīng)營方面的原因 導(dǎo)致不宜或不能繼續(xù) 經(jīng)營而自愿或被迫解散的企業(yè)所進(jìn)行的清算 企業(yè)清算的原因主要有以下幾種 企業(yè)的經(jīng)營期限屆滿 投資方無意繼續(xù)經(jīng) 營 股東會(huì)決議將企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他組織 導(dǎo)致企業(yè)合并 分立或者變更 該企業(yè)不再以獨(dú)立核算的形式存在 企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損 無力繼續(xù)經(jīng)營 投資 一方或各方不履行協(xié)議 合同 章程規(guī)定的義務(wù) 致使企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營 無論是上述哪種原因 都會(huì)使企業(yè)解體 失去法人資格 而清算是企業(yè)解體過 濱州學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計(jì) 論文 企業(yè)清算會(huì)計(jì)問題探討 2 程中最重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng) 針對(duì)不同的清算原因 清算會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)區(qū)別對(duì)待 1 2 企業(yè)清算的內(nèi)容企業(yè)清算的內(nèi)容 9 9 1 2 1 全面清查財(cái)產(chǎn) 編制清查后的資產(chǎn)負(fù)債表全面清查財(cái)產(chǎn) 編制清查后的資產(chǎn)負(fù)債表 對(duì)于貨幣資金以外的清算財(cái)產(chǎn) 變價(jià)處理方法通常有以下幾種 賬面價(jià)值法 重估價(jià)值法 變現(xiàn)收入法 拍賣作價(jià)法 收益現(xiàn)值 1 2 3 4 5 法 資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)一定日期財(cái)務(wù)狀況的綜合反映 也是清算企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn) 負(fù) 債 債務(wù)清查的重要依據(jù) 為此 企業(yè)的清算會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查這一會(huì)計(jì)方法 對(duì)清算企業(yè)的財(cái)產(chǎn) 債權(quán) 債務(wù)進(jìn)行全面清查 對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)合理作價(jià) 并將有關(guān)憑 證 帳薄及報(bào)表憑證進(jìn)行核對(duì) 在保證賬證 賬賬 賬表相符的基礎(chǔ)上 編制清查 后的資產(chǎn)負(fù)債表 1 2 2 核算和監(jiān)督清算費(fèi)用的支付核算和監(jiān)督清算費(fèi)用的支付 清算費(fèi)用是指清算過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出 包括清算組人員工資 辦公 費(fèi) 公告費(fèi) 差旅費(fèi) 訴訟費(fèi) 審計(jì)費(fèi) 公證費(fèi) 財(cái)產(chǎn)評(píng)估費(fèi)和變賣費(fèi)等 清算會(huì) 計(jì)應(yīng)監(jiān)督各項(xiàng)清算費(fèi)用的合理開支 并保證其從企業(yè)的清算財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付 1 2 3 核算和監(jiān)督債權(quán)的收回和債務(wù)的償還核算和監(jiān)督債權(quán)的收回和債務(wù)的償還 1 1 企業(yè)清算會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)清算期間收回的債權(quán)及時(shí)反映 對(duì)確定無法收回的款項(xiàng) 報(bào)經(jīng) 批準(zhǔn)后 作為壞賬損失予以核銷 對(duì)于各項(xiàng)債務(wù)的償還 1 2 4 核算和監(jiān)督企業(yè)的清算凈損益核算和監(jiān)督企業(yè)的清算凈損益 清算凈損益是企業(yè)清算過程中發(fā)生的清算收益同清算損失和清算費(fèi)用相抵后 的余額 清算過程中的清算收益大于清算損失 清算費(fèi)用部分為清算凈收益 反之 濱州學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計(jì) 論文 企業(yè)清算會(huì)計(jì)問題探討 3 為清算凈損失 企業(yè)清算會(huì)計(jì)應(yīng)在清算終了將清算期間的全部收益與全部清算費(fèi)用和清算損 失相抵減 確定清算結(jié)果是清算收益 還是凈損失 如為清算凈收益 在依照稅法 規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后 應(yīng)視同利潤依法繳納所得稅 1 2 5 核算和監(jiān)督剩余財(cái)產(chǎn)的分配核算和監(jiān)督剩余財(cái)產(chǎn)的分配 企業(yè)清算會(huì)計(jì)應(yīng)正確計(jì)算企業(yè)清償債務(wù)后可供分配的剩余財(cái)產(chǎn) 并依據(jù)法規(guī) 或合同規(guī)定的分配方法核算和監(jiān)督剩余財(cái)產(chǎn)的分配 1 2 6 編制清算財(cái)務(wù)報(bào)表編制清算財(cái)務(wù)報(bào)表 為全面系統(tǒng)的反映清算過程和結(jié)果 清算完畢清算會(huì)計(jì)應(yīng)按規(guī)定編制清算財(cái) 務(wù)報(bào)表 清算財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括 清算資產(chǎn)負(fù)債表 清算損益表和債務(wù)清償表 1 4 企業(yè)清算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算企業(yè)清算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算 1 4 1 企業(yè)破產(chǎn)的處理程序企業(yè)破產(chǎn)的處理程序 因?yàn)楸疚牡那逅銜?huì)計(jì)特指破產(chǎn)清算 破產(chǎn)是指企業(yè)由于各種原因不能清償?shù)狡?債務(wù) 通過重整 和解或清算等法律程序調(diào)整債權(quán)債務(wù)關(guān)系 或者通過變賣債務(wù)人 財(cái)產(chǎn) 使得債權(quán)人公平受償?shù)男袨?一般要經(jīng)過破產(chǎn)的申請(qǐng)與受理 重整與和解 以及破產(chǎn)清算三個(gè)程序 一 破產(chǎn)的申請(qǐng)和受理一 破產(chǎn)的申請(qǐng)和受理 破產(chǎn)的申請(qǐng)既可以由債務(wù)人提出也可以由債權(quán)人提出 破產(chǎn)的受理 受理破 1 產(chǎn)申請(qǐng)的裁定 應(yīng)當(dāng)送達(dá)通知申請(qǐng)人 符合受理?xiàng)l件的破產(chǎn)申請(qǐng) 應(yīng)當(dāng)裁定受理 1 二 重整與和解二 重整與和解 一 破產(chǎn)的重整 破產(chǎn)重整指經(jīng)由利害關(guān)系人的申請(qǐng) 在審判機(jī)關(guān)的主持和利害關(guān)系人的參與下 對(duì)具有重整原因和經(jīng)營能力的債務(wù)人 進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營上的整頓和債權(quán)債務(wù)關(guān)系上的 濱州學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計(jì) 論文 企業(yè)清算會(huì)計(jì)問題探討 4 清理 以期擺脫財(cái)務(wù)困境 重獲經(jīng)營能力的特殊法律程序 二 破產(chǎn)的和解 破產(chǎn)和解內(nèi)容 必備條件及其生效要件 1 破產(chǎn)企業(yè)在提出破產(chǎn)和解時(shí) 必須提出債務(wù)的清償方法等破產(chǎn)和解條件 關(guān) 于和解條件的內(nèi)容 要保證債權(quán)人之間的平等 2 破產(chǎn)和解的提供人或第三人沒有遵守破產(chǎn)和解條件而向特定的破產(chǎn)債權(quán)人提 供特別的利益時(shí) 將被視為無效 3 對(duì)于通過了法院審查的破產(chǎn)和解計(jì)劃 還需交付債權(quán)人會(huì)議表決 認(rèn)可破產(chǎn) 和解的要件是 持有表決權(quán)的出席會(huì)議的債權(quán)人過半數(shù) 而且其債權(quán)額必須得到持 有總債權(quán)額的四分之三以上的債權(quán)人的同意 1 4 2 清算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算清算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算 6 破產(chǎn)清算需要增設(shè)新賬戶并結(jié)轉(zhuǎn) 清算損益 賬戶的期初余額 清算組人員 在進(jìn)行清算會(huì)計(jì)核算時(shí) 應(yīng)了解企業(yè)清算的原因及背景 根據(jù)企 業(yè)清算的特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整 通過復(fù)式記賬方法在特定的清算會(huì)計(jì)賬戶 加以記錄 并按股東會(huì) 債權(quán)人等信息使用者的要求加以報(bào)告 達(dá)到既能反映企業(yè) 清算過程的財(cái)務(wù)狀況 又有利于管理部門對(duì)企業(yè)清算進(jìn)行有效控制的目的 一般需 增設(shè) 清算費(fèi)用 和 清算損益 兩個(gè)基本賬戶 10 1 全面清查財(cái)產(chǎn)并編制清查后的財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)表和資產(chǎn)負(fù)債表 2 核算財(cái)產(chǎn)物資的處置 債權(quán)的回收 債務(wù)的償付以及清算費(fèi)用的支付和結(jié) 轉(zhuǎn) 10 收回債權(quán) 處置財(cái)產(chǎn) 當(dāng)清算組收回各種應(yīng)收款時(shí) 應(yīng)按實(shí)際收取的金額 借記 銀行存款 等賬戶 貸記 應(yīng)收款 應(yīng)收票據(jù) 等賬戶 對(duì)于不能收回的 應(yīng)收款 按核銷的金額記入 清算損益 賬戶 當(dāng)清算組變賣各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí) 應(yīng)按實(shí)際變賣收入和收取的增值稅 變賣存貨時(shí) 借記 銀行 存款 等賬戶 按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 貸記 固定資產(chǎn) 原材料 產(chǎn)成品 應(yīng)交稅金 等賬戶 并按變賣收入與所變賣的資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額 借記或貸記 清算損益 特別指出的是 對(duì)于變賣的資產(chǎn) 應(yīng)按收入計(jì)算交納各項(xiàng)稅金 如 出售固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)時(shí)應(yīng)交營業(yè)稅 同時(shí)還有城建稅及教育費(fèi)附加等 償付 濱州學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計(jì) 論文 企業(yè)清算會(huì)計(jì)問題探討 5 債務(wù) 支付清算費(fèi)用 用取得的清算收入償付企業(yè)的借款和各種應(yīng)付款并交納稅金 時(shí) 借記 短期借款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅金 等賬戶 貸記 銀行存款 等賬戶 清算費(fèi)用要從企業(yè)現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付 支付的清算期間的 各項(xiàng)清算費(fèi)用 全部歸集在 清算費(fèi)用 賬戶的借方 清算結(jié)束時(shí) 將其全部發(fā)生 額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入清算損益的借方 本賬戶無余額 3 計(jì)算清算損益編制清算損益表和清算結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表 第二章第二章 企業(yè)清算會(huì)計(jì)中存在的問題企業(yè)清算會(huì)計(jì)中存在的問題 2 1 企業(yè)清算會(huì)計(jì)中信息披露問題企業(yè)清算會(huì)計(jì)中信息披露問題 一 破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的特點(diǎn) 破產(chǎn)企業(yè)與正常企業(yè)不同 不同類型破產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)者具有一定的層次性和 獨(dú)特性 其相互約束 作用也有所不同 因而在具體治理結(jié)構(gòu)上也有獨(dú)特之處 也由此引起破產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露對(duì)象 披露內(nèi)容等方面表現(xiàn)出較大的特殊性 下面僅就正常企業(yè)所不具備的特點(diǎn)進(jìn)行一些探討 1 會(huì)計(jì)信息報(bào)告對(duì)象的單一性 破產(chǎn)清算是將債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)公平的分配給債 權(quán)人的一種法律程序 清算人接受法院的授權(quán) 負(fù)責(zé)破產(chǎn)清算企業(yè)的接管 財(cái)產(chǎn)處 置和債務(wù)清償 與其關(guān)系最密切 最關(guān)心其工作成效的是債權(quán)人會(huì)議或監(jiān)督人這 一債權(quán)人會(huì)議的代表機(jī)構(gòu) 因此由清算人編制的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)信息的報(bào)告對(duì)象主 要是債權(quán)人會(huì)議 監(jiān)督人 2 會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的終極性 與和解 重整企業(yè)不同 破產(chǎn)清算企業(yè)會(huì)計(jì)信 息的入帳基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制而非權(quán)責(zé)發(fā)生制 清算價(jià)格取代了歷史成本 其基本 宗旨是在債權(quán)人之間公平地分配財(cái)產(chǎn) 在會(huì)計(jì)信息披露上 主要包括期中清算信 息 決算清算信息兩個(gè)方面 這些會(huì)計(jì)信息的披露 將隨著清算企業(yè)的最終注銷 而變成終極性 不再循環(huán)的會(huì)計(jì)信息 二 加強(qiáng)破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量監(jiān)控 我國現(xiàn)有破產(chǎn)會(huì)計(jì)方面的會(huì)計(jì)制度 主要包括國有企業(yè) 破產(chǎn)清算 有關(guān)破產(chǎn) 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式與編制等內(nèi)容 對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量監(jiān) 濱州學(xué)院專科畢業(yè)設(shè)計(jì) 論文 企業(yè)清算會(huì)計(jì)問題探討 6 控 除了建立健全破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn) 披露規(guī)范外 還必須針對(duì)各類破產(chǎn)企業(yè)會(huì) 計(jì)信息的特點(diǎn) 結(jié)合破產(chǎn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu) 充分考慮各相關(guān)者之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系 契 約關(guān)系 權(quán)利制衡關(guān)系 發(fā)揮治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部既相互制約又相互促進(jìn)的獨(dú)特作用 從 而維護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人合法權(quán)益 1 明確破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)控目標(biāo) 根據(jù)各類破產(chǎn)企業(yè)都處于破產(chǎn)程序之中 其基本主旨是保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人合法權(quán)益的特點(diǎn) 破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體監(jiān) 控目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息的合法性 符合破產(chǎn)法和會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定 提高會(huì)計(jì)信息 的相關(guān)性 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)控目標(biāo) 主要是為了保證反映破產(chǎn)清算情 況的會(huì)計(jì)信息的合法性與相關(guān)性 2 建立全面 系統(tǒng) 科學(xué)的破產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范 目前有關(guān)破產(chǎn)會(huì)計(jì)方面的制度 規(guī)范主要是財(cái)政部 1996 年 8 月 20 日頒布的 國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)問題的 暫行規(guī)定 和 1997 年 7 月 30 日頒布的 國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題 暫行規(guī)定 這些破產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范 都是針對(duì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的規(guī)范 根據(jù)新破 產(chǎn)法的基本內(nèi)容 我們還應(yīng)該將破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)與破產(chǎn)和解會(huì)計(jì) 破產(chǎn)重整會(huì)計(jì)聯(lián)系 起來建立完整的破產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范 規(guī)定有關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量 記錄和報(bào)告方面 的規(guī)則 這些規(guī)則的設(shè)立可以有三種方式 一是集中于一部 企業(yè)破產(chǎn)會(huì)計(jì)制度 中規(guī)范 二是分別設(shè)立和解會(huì)計(jì)制度 重整會(huì)計(jì)制度和清算會(huì)計(jì)制度 三是將和 解會(huì)計(jì)和重整會(huì)計(jì)在現(xiàn)有的 債務(wù)重組 準(zhǔn)則和制度中規(guī)范 清算會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)立 制度規(guī)范 鑒于和解 重整 清算都屬于破產(chǎn)程序中的內(nèi)容 為了保持規(guī)范內(nèi)容 的系統(tǒng)性 銜接性 簡(jiǎn)便性 建議合并在一個(gè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)范 2 2 企業(yè)清算會(huì)計(jì)要素處理中存在的問題企業(yè)清算會(huì)計(jì)要素處理中存在的問題 6 一 受破產(chǎn)法思想的束縛嚴(yán)重 1 直接引入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn) 破產(chǎn)債權(quán)等法律概念 作為破產(chǎn)清算條件下的會(huì)計(jì)要素概 念 鐘傳家 1996 會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)是兩門不同的學(xué)科 由于目的不同 會(huì)計(jì)學(xué)上的概念 與法律上的概念出發(fā)點(diǎn)是不同的 其結(jié)果也當(dāng)然不同 會(huì)計(jì)學(xué)簡(jiǎn)單地使用法律概念 會(huì)導(dǎo)致 1 會(huì)計(jì)要素涵義的不規(guī)范 會(huì)計(jì)要素 西方亦稱作財(cái)務(wù)報(bào)表要素 是為了對(duì)企 業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn) 計(jì)量 記錄和披露而設(shè)置的 因此 其概念必須規(guī)范和準(zhǔn)確 濱州學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計(jì) 論文 企業(yè)清算會(huì)計(jì)問題探討 7 如會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)概念是嚴(yán)密的 而法律上的財(cái)產(chǎn)概念則過于籠統(tǒng) 不能簡(jiǎn)單地用法律 上的財(cái)產(chǎn)概念來代替會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)概念 2 違背會(huì)計(jì)主體假設(shè) 破產(chǎn)債權(quán)與破產(chǎn) 債務(wù)其實(shí)是一個(gè)問題的兩個(gè)方面 將破產(chǎn)清算企業(yè)會(huì)計(jì)主體的 破產(chǎn)債務(wù) 認(rèn)定為 破產(chǎn)債權(quán) 顯然是站在法院或債權(quán)人的角度來看待債權(quán)與債務(wù)關(guān)系的 其結(jié)果不 僅違背會(huì)計(jì)主體假設(shè) 而且很容易導(dǎo)致與破產(chǎn)清算企業(yè)本身的債權(quán)債務(wù)相混淆 3 反映和監(jiān)督的內(nèi)容不完整 2 照搬破產(chǎn)法的邏輯思路 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建必須以破產(chǎn)法為指導(dǎo) 這是 毫無疑問的 但 1986 年頒布的 企業(yè)破產(chǎn)法 試行 是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物 不可 避免地帶有時(shí)代特征和歷史局限性 會(huì)計(jì)學(xué)者如果過于迷信破產(chǎn)法就會(huì)將破產(chǎn)法的 缺陷帶人會(huì)計(jì)領(lǐng)域 二 受持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)理論思想的束縛嚴(yán)重 8 主要表現(xiàn)為簡(jiǎn)單地套用持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)要素的構(gòu)建思路 如持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)有 六大會(huì)計(jì)要素 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)也相應(yīng)地構(gòu)建為六大會(huì)計(jì)要素 只不過在原有會(huì)計(jì)要素 的基礎(chǔ)上加上清算兩字 甚至直接簡(jiǎn)單套用 其代表性觀點(diǎn)有 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要素應(yīng) 由資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 清算收入 清算支出 清算損益等六項(xiàng)構(gòu)成 佟玉凱 等 1996 該觀點(diǎn)的缺陷是顯而易見的 1 將資產(chǎn) 負(fù)債會(huì)計(jì)要素照搬下來 忽略了企業(yè)破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)活動(dòng)的特征對(duì)破 產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要素的影響 也抹煞了持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營條件下資產(chǎn) 負(fù)債等要素 的本質(zhì)區(qū)別 2 將所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素直接保留下來 會(huì)導(dǎo)致如下問題 1 無實(shí)際意義和與法 律事實(shí)不符 2 不利于反映破產(chǎn)清算企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)情況 當(dāng)企業(yè)資不抵債 時(shí) 如果仍然保留所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素 收益增加 似乎給人一種投資者權(quán)益仍要增加 的感覺 而實(shí)際上 收益增加的應(yīng)該是債權(quán)人權(quán)益 同理 費(fèi)用損失發(fā)生 好像給人一種 投資者權(quán)益仍要減少的感覺 而實(shí)際上 費(fèi)用損失發(fā)生 減少的應(yīng)該是債權(quán)人權(quán)益 因 此 保留所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素 會(huì)造成投資者權(quán)益虛增虛減的幻覺 不利于反映破產(chǎn)清 算企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)情況 濱州學(xué)院?？飘厴I(yè)設(shè)計(jì) 論文 企業(yè)清算會(huì)計(jì)問題探討 8 2 3 有關(guān)有關(guān)企業(yè)清算會(huì)計(jì)特點(diǎn)及對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改變企業(yè)清算會(huì)計(jì)特點(diǎn)及對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改變的問題的問題 2 2 企業(yè)清算會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支 在會(huì)計(jì)理論和處理實(shí)務(wù)上有自己的特點(diǎn) 下面就清算會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改變做詳細(xì)的闡述 3 2 3 1 對(duì)基本假設(shè)的改變對(duì)基本假設(shè)的改變 正常會(huì)計(jì)核算的四個(gè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營 會(huì)計(jì)期間和貸幣計(jì) 量 然而 在企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí) 這四項(xiàng)基本假設(shè)都將不再適用 1 會(huì)計(jì)主體假設(shè)的變更 當(dāng)企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)清算時(shí) 會(huì)計(jì)主體相應(yīng)的變?yōu)榻庸芷?產(chǎn)企業(yè)的清算小組 2 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定 對(duì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)來說 這個(gè)假設(shè)就已經(jīng)不成立了因?yàn)?破產(chǎn)清算是以企業(yè)終止經(jīng)營的假設(shè)為前提的 3 期間假設(shè)存在不確定性 4 貨幣計(jì)量假設(shè)也受到?jīng)_擊 2 3 2 對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的改變對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的改變 5 5 會(huì)計(jì)核算對(duì)象是會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容 即破產(chǎn)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的全部過程 這一過程表現(xiàn)為清算組接管破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn) 通過估價(jià)變賣轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)貨幣資金 貨 幣資金又按照財(cái)產(chǎn)分配順序 將貨幣資金進(jìn)行分配 清算會(huì)計(jì)資金運(yùn)動(dòng)的具體過程 與正常經(jīng)營的資金運(yùn)動(dòng)過程的不同 使得清算會(huì)計(jì)對(duì)象有別于正常經(jīng)營的會(huì)計(jì)核算 對(duì)象 2 3 3 對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的改變對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的改變 企業(yè)正常經(jīng)營的會(huì)計(jì)目標(biāo)是向投資者 管理者提供有用的會(huì)計(jì)信息 使其通過 分析會(huì)計(jì)信息 作出投資決策 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)目標(biāo)由于會(huì)計(jì)對(duì)象的變化而發(fā)生了一 些變化 其會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是通過對(duì)破產(chǎn)清算企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行正確地記錄 計(jì)算和 反映 為人民法院實(shí)施破產(chǎn)程序?qū)徟谢顒?dòng)提供全面的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù) 在此基礎(chǔ)上來進(jìn)行 濱州學(xué)院專科畢業(yè)設(shè)計(jì) 論文 企業(yè)清算會(huì)計(jì)問題探討 9 清算后資產(chǎn)的分配工作 2 3 4 對(duì)會(huì)計(jì)原則的影響對(duì)會(huì)計(jì)原則的影響 在 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的 12 項(xiàng)會(huì)計(jì)原則 即 客觀性 相關(guān)性 可比性 一貫 性 及時(shí)性 明晰性 重要性 權(quán)責(zé)發(fā)生制 配比 謹(jǐn)慎 歷史成本 劃分收益性 支出與資本性支出 中 我們可以看到 前 7 項(xiàng)原則主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要 求 會(huì)計(jì)目的之一是向有關(guān)方面提供有用的會(huì)計(jì)信息 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)也需要向企業(yè) 債權(quán)人 清算組 法院等提供會(huì)計(jì)信息 因此也應(yīng)當(dāng)遵循這 7 項(xiàng)原則 而對(duì)于后 5 項(xiàng)原則 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)則不再適用 第三章第三章 清算會(huì)計(jì)前景預(yù)測(cè)及展望清算會(huì)計(jì)前景預(yù)測(cè)及展望 3 1 清算會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)清算會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn) 4 4 清算會(huì)計(jì)即破產(chǎn)會(huì)計(jì)作為特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 與正常企業(yè)會(huì)計(jì)的重大區(qū)別之一在于 破產(chǎn)會(huì)計(jì)對(duì)破產(chǎn)法的高度依賴性 例如 老破產(chǎn)法規(guī)定 企業(yè)破產(chǎn)程序主要由破產(chǎn) 申請(qǐng) 和解整頓 破產(chǎn)清算三個(gè)子程序構(gòu)成 只有和解整頓和破產(chǎn)清算才稱為破產(chǎn) 案件 產(chǎn)生了上述狹義破產(chǎn)會(huì)計(jì)和廣義破產(chǎn)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn) 其次 老破產(chǎn)法的重心是 以破產(chǎn)清算為核心的清算主義 所以破產(chǎn)會(huì)計(jì)研究側(cè)重于破產(chǎn)清算 財(cái)政部的有關(guān) 破產(chǎn)會(huì)計(jì) 暫行規(guī)定 則只規(guī)范破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理問題 一般會(huì)計(jì)規(guī)范中也沒有 企業(yè)破產(chǎn)和解會(huì)計(jì)處理的規(guī)定 在新破產(chǎn)法中 破產(chǎn)案件分為破產(chǎn)重整 破產(chǎn)和解 破產(chǎn)清算三類 其中的重 整與和解沒有必然聯(lián)系 老破產(chǎn)法中 和解是整頓的前提 管理人貫穿各類破產(chǎn) 案件 破產(chǎn)原因的界定 破產(chǎn)申請(qǐng)的提出 破產(chǎn)案件的內(nèi)容 流程與監(jiān)管等 均發(fā) 生了較大的變化 實(shí)現(xiàn)了與國際破產(chǎn)一般規(guī)則的實(shí)質(zhì)性趨同 由此要求破產(chǎn)會(huì)計(jì)必 須做出相應(yīng)的調(diào)整 甚至進(jìn)行一場(chǎng)重大變革 7 濱州學(xué)院專科畢業(yè)設(shè)計(jì) 論文 企業(yè)清算會(huì)計(jì)問題探討 10 3 2 關(guān)于清算會(huì)計(jì)改革的探新關(guān)于清算會(huì)計(jì)改革的探新 鑒于破產(chǎn)