第五章 會(huì)計(jì)職業(yè)道德.doc

第五章 會(huì)計(jì)職業(yè)道德第一節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念（一）職業(yè)道德的概念1道德：規(guī)范人們的思想和行為，調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會(huì)之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。2職業(yè)道德：某一職業(yè)共同認(rèn)可的道德觀念和行為準(zhǔn)則。（二）職業(yè)道德的特征及主要內(nèi)容1職業(yè)性；2實(shí)踐性；3繼承性。我國公民道德建設(shè)實(shí)施綱要提出的職業(yè)道德基本內(nèi)容可概括為五句話二十個(gè)字，即：愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會(huì)。（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念及含義會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。1會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段。2會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有相對(duì)穩(wěn)定性。3會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會(huì)性。二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的功能（一）指導(dǎo)功能（二）評(píng)價(jià)功能（褒揚(yáng)和譴責(zé)）（三）教化功能（勸善戒惡）三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系1在作用上相互補(bǔ)充、相互依托。2在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊。3在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收。4在實(shí)施上相互作用、相互促進(jìn)。（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的主要區(qū)別會(huì)計(jì)法律制度會(huì)計(jì)職業(yè)道德性質(zhì)通過國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺性，并依靠社會(huì)輿論和良心來實(shí)現(xiàn)，具有很強(qiáng)的自律性。作用范圍側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為和結(jié)果的合法性，具有較強(qiáng)的客觀性不僅要求調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，還要調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為，不一定違反會(huì)計(jì)法律制度。表現(xiàn)形式通過一定的程序由國家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、成文的規(guī)定出自于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文的規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識(shí)和信念之中，并無具體的表現(xiàn)形式，它依靠社會(huì)輿論、道德教育、傳統(tǒng)習(xí)俗和道德評(píng)價(jià)來實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐保障機(jī)制由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會(huì)計(jì)人員的自覺遵守。（三）會(huì)計(jì)行為的法制與德治在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序中，既要堅(jiān)持不懈地加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，依法規(guī)范會(huì)計(jì)行為，同時(shí)也要堅(jiān)持不懈地加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，以德治理會(huì)計(jì)行為。第二節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容（重點(diǎn)）一、愛崗敬業(yè)要求會(huì)計(jì)人員熱愛會(huì)計(jì)工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責(zé)。（一） 含義愛崗敬業(yè)就是要求會(huì)計(jì)人員熱愛本職工作，安心本職崗位，并為做好本職工作鍥而不舍、盡職盡責(zé)。愛崗和敬業(yè)，互為前提，相互支持，相輔相成。愛崗是敬業(yè)的基石，敬業(yè)是愛崗的升華。（二）基本要求1熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)；2嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍；3忠于職守，盡職盡責(zé)。忠于職守主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，即忠實(shí)于服務(wù)主體、忠實(shí)于社會(huì)公眾、忠實(shí)于國家。二、誠實(shí)守信要求會(huì)計(jì)人員做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。（一）含義誠實(shí)是指言行跟內(nèi)心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事。人們將“誠實(shí)”和“守信”視為道德的最高境界，也將其作為道德的基本要求，甚至將誠實(shí)作為經(jīng)邦治國、修身養(yǎng)性的根本。（二）基本要求1做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假；2實(shí)事求是，如實(shí)反映；3保密守信，不為利益所誘惑；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。4執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中始終保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)客戶和社會(huì)公眾盡職盡責(zé)，形成“守信光榮，失信可恥”的氛圍，以維護(hù)職業(yè)信譽(yù)。三、廉潔自律要求會(huì)計(jì)人員公私分明、不貪不占、遵紀(jì)守法、清正廉潔。(一)含義廉潔：“不受曰廉，不污曰潔”，不收受賄賂、不貪污錢財(cái)。自律：自律主體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程。會(huì)計(jì)職業(yè)自律包括兩層含義：會(huì)計(jì)人員自律和會(huì)計(jì)行業(yè)自律。會(huì)計(jì)人員自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高境界。（二）基本要求1樹立正確的人生觀和價(jià)值觀；2公私分明，不貪不占。四、客觀公正要求會(huì)計(jì)人員端正態(tài)度，依法辦事，實(shí)事求是，不偏不倚，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。（一）含義客觀是指按事物的本來面目去反映，不攙雜個(gè)人的主觀意愿，也不為他人意見所左右。公正就是公平正直，沒有偏失?？陀^真實(shí)性以客觀事實(shí)為依據(jù)，真實(shí)地記錄和反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)可靠性會(huì)計(jì)核算要準(zhǔn)確，記錄要可靠，憑證要合法公正國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度要公正。也就是說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度是為眾多主體和社會(huì)公眾所制定的，任何一個(gè)主體都能平等地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，而不會(huì)因某一特定主體的運(yùn)用較其他主體的運(yùn)用獲得更大的優(yōu)勢執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的人公司、企業(yè)單位管理層和會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)當(dāng)具備誠實(shí)的品質(zhì)，而且應(yīng)當(dāng)公正地開展會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，即在履行會(huì)計(jì)職能時(shí)，摒棄單位、個(gè)人私利，公平公正，不偏不倚地對(duì)待相關(guān)利益各方注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)鑒證時(shí)應(yīng)以超然獨(dú)立的姿態(tài)，進(jìn)行公平公正的判斷和評(píng)價(jià)，出具客觀、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告（二）基本要求1依法辦事；2實(shí)事求是，不偏不倚；3保持獨(dú)立性。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持其獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)做到以下兩點(diǎn)：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)回避可能影響?yīng)毩⑿缘膶徲?jì)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)形式上的獨(dú)立，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與被審計(jì)企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的必要條件，形式上不獨(dú)立，就不能保證實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，而形式上的獨(dú)立未必能保證一定能夠保持實(shí)質(zhì)上獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師更重要的是保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中始終保持不偏不倚的態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德，避免形式上和實(shí)質(zhì)上喪失獨(dú)立性。五、堅(jiān)持準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，始終堅(jiān)持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。（一）含義堅(jiān)持準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)過程中，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。這里所說的“準(zhǔn)則”不僅指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括會(huì)計(jì)法律、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律制度。（二）基本要求1熟悉準(zhǔn)則；2遵循準(zhǔn)則；3堅(jiān)持準(zhǔn)則。六、提高技能要求會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學(xué)苦練、刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平。（一）含義提高技能的內(nèi)容：會(huì)計(jì)理論水平、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力、溝通交流能力及其他相關(guān)的能力和手段。（二）基本要求1要有不斷提高會(huì)計(jì)專業(yè)技能的意識(shí)和愿望；2要有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法。七、參與管理要求會(huì)計(jì)人員在做好本職工作的同時(shí)，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，主動(dòng)提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，積極參與管理。（一）含義參與管理，簡單地講就是間接參加管理活動(dòng)，為管理者當(dāng)好參謀，為企業(yè)管理活動(dòng)服務(wù)。（二）基本要求1努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；2熟悉服務(wù)對(duì)象的經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，使參與管理的決策更具針對(duì)性和有效性。八、強(qiáng)化服務(wù)要求會(huì)計(jì)人員樹立服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)的良好社會(huì)形象。（一）含義強(qiáng)化服務(wù)就是會(huì)計(jì)人員要具有文明的服務(wù)態(tài)度、強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。（二）基本要求1強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)；2提高服務(wù)質(zhì)量。第三節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育與修養(yǎng)一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的含義會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是指為了促使會(huì)計(jì)人員正確履行會(huì)計(jì)職能，而對(duì)其施行的有目的、有計(jì)劃、有組織、有系統(tǒng)的道德教育活動(dòng)。（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的主要任務(wù)是幫助和引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念，遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，使會(huì)計(jì)人員懂得什么是對(duì)的，什么是錯(cuò)的；什么是可以做的，什么是不應(yīng)該做的；什么是必須提倡的，什么是堅(jiān)決反對(duì)的。1職業(yè)道德觀念教育；2職業(yè)道德規(guī)范教育；3職業(yè)道德警示教育。（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育途徑1崗前職業(yè)道德教育（1）會(huì)計(jì)學(xué)歷教育中的職業(yè)道德教育。即對(duì)大、中專院校會(huì)計(jì)專業(yè)的在校學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。（2）獲取會(huì)計(jì)從業(yè)資格過程中的職業(yè)道德教育。即對(duì)從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)崗位前進(jìn)行的職業(yè)道德教育。這是通過行政、法律的力量，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育的重要手段。2崗位職業(yè)道德教育崗位職業(yè)道德繼續(xù)教育是指利用開展繼續(xù)教育的形式對(duì)己取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書或取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員進(jìn)行職業(yè)道德教育。二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的含義會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)是指人們依照職業(yè)道德原則進(jìn)行的自我教育、自我改造、自我鍛煉、自我提高的活動(dòng)。（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的基本環(huán)節(jié)，具體包括道德認(rèn)知、道德情感、道德信念、道德行為四個(gè)方面的修養(yǎng)。1形成正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德認(rèn)知；2培養(yǎng)高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感；3樹立堅(jiān)定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念；4養(yǎng)成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為。（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的方法1不斷地進(jìn)行“內(nèi)省”；2提倡“慎獨(dú)”精神；3虛心向先進(jìn)人物學(xué)習(xí)。第四節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)一、財(cái)政部門的組織推動(dòng)（一）采用多種形式開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德宣傳教育（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記管理相結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記制度，是指取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員，被單位聘用從事會(huì)計(jì)工作時(shí)，應(yīng)由本人或本人所在單位提出申請(qǐng)，按照從業(yè)資格管理部門規(guī)定的時(shí)間到會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理部門進(jìn)行注冊(cè)登記。（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用相結(jié)合我國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)資格（包括會(huì)計(jì)員、助理會(huì)計(jì)師）、中級(jí)資格（會(huì)計(jì)師）和高級(jí)資格（高級(jí)會(huì)計(jì)師）三個(gè)級(jí)別。高級(jí)會(huì)計(jì)師資格采取考試和評(píng)審相結(jié)合的方式，會(huì)計(jì)職業(yè)道德不僅是其考試的重要內(nèi)容，也是評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。各有關(guān)單位在聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)，除考察其專業(yè)勝任能力外，更應(yīng)將遵守職業(yè)道德情況作為一項(xiàng)重要內(nèi)容加以考察，不應(yīng)任用會(huì)計(jì)職業(yè)道德敗壞的人員。（四）會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查相結(jié)合（五）會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)人員表彰獎(jiǎng)勵(lì)制度相結(jié)合會(huì)計(jì)法規(guī)定：“對(duì)認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，作出顯著成績的會(huì)計(jì)人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)?！倍?、會(huì)計(jì)職業(yè)組織的行業(yè)自律（一）建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德委員會(huì)隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展