也談管理會計成本會計財務管理內(nèi)容重復問題論文.doc

也談管理會計成本會計財務管理內(nèi)容重復問題論文 【摘要】管理會計、成本會計、財務管理三門課程內(nèi)容重復是當前會計教學中普遍存在的問題對此許多學者提出了相應的解決方案本文也在分析重復原因的基礎上提出了三門課程內(nèi)容的整合辦法 【關鍵詞】管理會計；成本會計；財務管理；重復 作為高校會計專業(yè)三門并列的核心課程管理會計、成本會計、財務管理存在嚴重的內(nèi)容重復成為一個普遍問題這無論給教師的“教”還是學生的“學”都帶來了很多困難和不便浪費了稀缺的教學資源對此許多學者提出了一系列的解決方案本人在從事會計教學的過程中也形成了自己的一點看法在此與大家探討 筆者認為財務管理與會計學屬于同一學科層次它們的地位是并列的都是企業(yè)管理中兩個不可缺少的重要組成部分；管理會計與財務會計是會計學的兩大分支屬于第二層次；成本會計當前公認是其既具有財務會計的性質(zhì)又具有管理會計的性質(zhì)應屬于第三層次因此本文將首先解決管理會計與成本會計的內(nèi)容重復問題將會計的內(nèi)容進行整合然后再探討與財務管理的內(nèi)容重復問題 一、管理會計與成本會計 1、天生的血緣關系兩門學科內(nèi)容重復的歷史必然 十九世紀中葉后期至二十世紀2030年代在工業(yè)革命的的推動作用下產(chǎn)生了以成本核算為核心的成本會計20世紀三四十年代泰羅制逐步形成與推廣標準成本、預算制度逐步建立據(jù)以進行日常的成本控制和定期的成本分析成本會計的職能從成本核算擴大到成本預算、成本控制和成本分析而這也被公認為管理會計的萌芽可見早期的管理會計是從成本管理開始的因為在當時面對競爭企業(yè)最主要的任務就是控制成本二戰(zhàn)以后成本會計積極開展成本預測與決策變動成本法、目標成本法、責任成本制度相繼出現(xiàn)成本會計將成本管理的理論與方法集中形成獨立的體系形成了對企業(yè)成本的全面管理而這時成本習性分析、本量利分析和變動成本法等也成為管理會計的基礎理論和方法側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務的管理會計的雛形也基本形成20世紀50年代現(xiàn)代管理科學理論的發(fā)展及其在企業(yè)管理中的成功應用為現(xiàn)代管理會計奠定了理論和方法的基礎以預測決策會計為主以規(guī)劃控制會計和責任會計為輔的現(xiàn)代管理會計體系正式形成管理會計的應用范圍也日益擴大從成本管理擴展到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)包括采購、生產(chǎn)、銷售等 因此成本會計與管理會計密不可分管理會計自產(chǎn)生之日起就與成本會計存在天然的“血緣”關系管理會計對企業(yè)的全面管理就是從成本管理開始的隨后又擴展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)而成本會計一直面向的是對企業(yè)成本的核算和管理成本管理是它們研究內(nèi)容的交叉點當前的教材中也體現(xiàn)了這一點管理會計主要包括成本性態(tài)分析、本量利分析、變動成本法、預測分析、短長期經(jīng)營決策、全面預算、標準成本制度、責任會計等；成本會計主要包括成本核算、成本預測、成本決策、成本分析、成本控制等成本會計中成本分析、成本預測、成本決策、成本控制與管理會計中成本性態(tài)分析、本量利分析、變動成本法、預測分析中的成本預測、全面預算中的成本費用預算、標準成本會計、責任會計等內(nèi)容重復 2、教學需要兩門課程內(nèi)容應明確劃分 做為一門學科的研究可以在深度和廣度上不斷延伸與其他學科內(nèi)容的重復可以說是一種進步但作為教學尤其是本科教學則應將其內(nèi)容與其他學科明確劃分筆者認為可將成本會計定位為財務會計的一部分其核心是成本核算即對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的確認、計量、記錄、報告而原成本會計中成本管理部分全部在管理會計介紹這是因為：首先管理會計涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)作為為企業(yè)內(nèi)部管理服務的一整套信息處理系統(tǒng)理應包括對成本的預測、決策、規(guī)劃、控制和業(yè)績考核評價否則其提供的信息是不完整的甚至某些信息是無法提供的比如沒有成本預算就無法進行相應的現(xiàn)金預算、利潤預算沒有成本決策也無法進行價格決策等其次現(xiàn)代成本管理決不是某一部門的工作而是企業(yè)各個部門及全體員工的責任成本會計人員不可能單獨承擔現(xiàn)行成本會計賦予的成本預決策成本控制、成本分析等職責將成本管理并入管理會計便于學生從整個企業(yè)的角度理解成本管理 這樣成本會計的教材內(nèi)容可以這樣設置： （1）成本會計基礎理論包括成本會計對象、性質(zhì)及核算原理等； （2）各種費用的核算及成本計算模式與方法； （3）成本信息報告； （4）電算化在成本計算中的應用 這幾部分內(nèi)容已經(jīng)足夠做為本科生一學期每周兩課時或三課時的學習 3、兩門課程不宜合并 1952年世界會計師大會上正式提出了“管理會計”一詞這標志著管理會計作為一門相對獨立的學科正式形成并得到公認促使了現(xiàn)代會計被劃分為財務會計和管理會計兩大分支隨后管理會計在西方企業(yè)中得到了廣泛應用世界上許多會計組織也都成立了研究管理會計的專門委員會隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展競爭日益激烈企業(yè)要想及時、正確地做出決策和有效地進行管理控制就需要具有實時性、前瞻性的管理會計信息單是財務會計已無法滿足企業(yè)的需求因此完整的現(xiàn)代會計體系理應包括兩個相互聯(lián)系又相對獨立的系統(tǒng)：一個是為外部管理服務的財務會計另一個則是為內(nèi)部管理服務的管理會計那么解決成本會計與管理會計的內(nèi)容重復只能是成本會計給管理會計讓路而不應將兩大分支之一的管理會計與成本會計合并形成所謂的“成本與管理會計”這就犯了原則性的錯誤破壞了整個會計的學科體系 二、財務管理與管理會計 1、研究對象相似兩門課程內(nèi)容重復的不可避免性 財務管理作為一種管理活動是企業(yè)管理的重要組成部分企業(yè)在實行分工、分權管理的過程中形成了一系列專業(yè)管理包括生產(chǎn)管理、技術管理、物資管理、營銷管理、人事管理等在這些專業(yè)管理中有的側(cè)重于價值管理有的側(cè)重于勞動要素管理有的側(cè)重于信息管理財務管理區(qū)別于其他管理的特點就在于它是一種價值管理是對企業(yè)再生產(chǎn)過程中的價值運動所進行的管理因此可以說財務管理的研究對象就是企業(yè)的資金運動根據(jù)企業(yè)資金運動的內(nèi)容財務管理應包括資金的籌集、投放、使用、收回和分配的管理它們構成財務管理不可分割的部分管理會計作為現(xiàn)代會計的兩大分支之一它的研究對象理應和會計的研究對象一致即企業(yè)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表示的經(jīng)濟活動也就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動 管理會計主要利用財務會計所生成的反映企業(yè)資金運動的財務信息進一步分析加工提供經(jīng)濟決策所需要的信息而這種加工過程實際上就是對企業(yè)資金運動的管理過程由此可見財務管理和管理會計在研究對象上有著驚人的相似這種相似造成兩門課程內(nèi)容大量的交叉重復從目前教材來看財務管理與管理會計重復的內(nèi)容有：本量利分析、經(jīng)營杠桿、銷售預測、利潤預測、資金需要量的預測、經(jīng)濟訂貨批量、資金時間價值、長期投資決策、全面預算、成本控制、責任會計涉及兩門課程相當大比重的內(nèi)容 2、側(cè)重點不同兩門課程重復內(nèi)容的協(xié)調(diào) 雖然研究對象相似但管理會計與財務管理也有明顯的區(qū)別主要體現(xiàn)在側(cè)重點的不同管理會計為內(nèi)部管理者提供如何加強內(nèi)部經(jīng)營管理的會計信息著眼于企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動它對經(jīng)濟信息進行直接管理對資金運動則進行間接管理；財務管理為企業(yè)提供如何保持良好財務狀況的手段和措施側(cè)重于資本經(jīng)營著眼于資金運動本身的管理是對資金運動的直接管理行為具體表現(xiàn)為貨幣的取得、運用、分配及規(guī)劃等 因此財務管理課程應以資金運動為主線以時間價值、風險價值和資金成本為主要考慮因素以財務決策為核心以資金的籌集、投放、運用、回收和分配為主要內(nèi)容構建其教材體系管理會計課程應以生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)劃和控制為主線以本量利分析為基本手段以經(jīng)營決策為核心以經(jīng)營活動的預測、決策、規(guī)劃和控制為主要內(nèi)容構建其教材體系以此為原則我們就可以將管理會計與財務管理的重復內(nèi)容有一個比較好的協(xié)調(diào)具體如下：資金時間價值、資金需要量的預測、長期投資決策側(cè)重于對資金運動的直接管理應劃歸財務管理；本量利分析、經(jīng)營杠桿、銷售預測、利潤預測、經(jīng)濟訂貨批量、全面預算、成本控制、責任會計側(cè)重于對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的管理應劃歸管理會計 參考文獻： 1王朝曦財務管理、管理