企業(yè)所得稅稅前扣除最新政策依據(新二).doc

企業(yè)所得稅稅前扣除最新政策依據（新二） （六）借款費用（利息支出）l 1、基本規(guī)定 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。（企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條）2、扣除標準 企業(yè)在經營活動中發(fā)生的下列利息支出可以扣除： （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 （企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條）l 3、關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題l (1)提供 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”l 對非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（2）“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明” 應包括的內容：在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。4、 2011年7月1日開始施行。（國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告2011年第34號）l 4、關聯(lián)方利息支出稅前扣除問題l （1）基本規(guī)定l 企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。（企業(yè)所得稅法第四十六條）)l (2)債權性投資與權益性投資的比例接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為51；其他企業(yè)，為21。假設A公司注冊資本為1000萬元，無其他公積金和未分配利潤，則A公司可以接受關聯(lián)方債權性投資為2000萬元，其符合規(guī)定的利息支出可以稅前扣除。(財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知財稅2008121號 )l (3)不受比例限制的兩種情況：l 一是符合獨立交易原則的關聯(lián)方借款不受比例限制l 二是該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的不受比例限制l 財稅2008121號文件第一條規(guī)定了金融企業(yè)和非金融企業(yè)從關聯(lián)方借款的比例，但第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。l （4）企業(yè)金融業(yè)務與非金融業(yè)務比重的劃分l 企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。l （5）企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出國家稅務總局關于印發(fā)特別納稅調整實施辦法（試行）的通知（國稅發(fā)20092號）：l 第八十九條 企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應準備、保存、并按稅務機關要求提供以下同期資料，證明關聯(lián)債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則：l （一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析；l （二）企業(yè)集團舉債能力及融資結構情況分析；l （三）企業(yè)注冊資本等權益投資的變動情況說明；l （四）關聯(lián)債權投資的性質、目的及取得時的市場狀況；l （五）關聯(lián)債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；l （六）企業(yè)提供的抵押品情況及條件；l （七）擔保人狀況及擔保條件；l （八）同類同期貸款的利率情況及融資條件；l （九）可轉換公司債券的轉換條件；l （十）其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。l 第九十條企業(yè)未按規(guī)定準備、保存和提供同期資料證明關聯(lián)債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標準比例的關聯(lián)方利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。l 第九十一條本章所稱“實際支付利息”是指企業(yè)按照權責發(fā)生制原則計入相關成本、費用的利息。5、企業(yè)向自然人借款的利息支出（國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 國稅函2009777號）：l （1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱稅法）第四十六條及財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知（財稅2008121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。l （2）企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。l 企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；l 企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。l 6、投資未到位部分貸款利息支出l 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。l 具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：l 企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借款額l 企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。（企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條、國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復國稅函2009312號）7、關于融資性售后回租業(yè)務中承租方支付的屬于融資利息的扣除（國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告國家稅務總局2010年第13號公告）l 融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。l 融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。l 本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。l 舉例：l 假設A有限責任公司2008年1月1日成立，注冊資本200萬元，注冊時一次性到位120萬元，7月1日又到位40萬元，其余投資截至2008年底尚未到位。2008年3月1日該公司從B公司拆借款180萬元（其中100萬元為固定資產借款），利率9%（商業(yè)貸款利率為7%），貸款期限一年。l 則：2008年1月1日12月31日共發(fā)生貸款利息1809%121013.5（萬元）。l 其中，應當分期扣除或者計入有關資產成本的資本化的利息支出為1009%12107.5（萬元）；超過標準的收益性利息支出為80（9%7%）12101.33（萬元）；2008年1月1日6月30日不得扣除的利息為（180100）7%12480801.87（萬元）；2008年7月1日12月31日不得扣除的利息為（180100）7%12640801.4（萬元）。2008年合計不得扣除的利息費用為7.51.331.871.412.1（萬元）。l 8、關于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題l 企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。（國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012 年15號） ）l 9、房地產開發(fā)企業(yè)利息支出企業(yè)為建造開發(fā)產品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務費用性質的借款費用，可直接在稅前扣除。企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用,使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。國家稅務總局關于印發(fā)房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)200931號）l (七）業(yè)務招待費l 1、扣除標準 企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。（企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條）2、銷售（營業(yè)）收入的范圍關于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題 企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括實施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。（國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知國稅函2009202號 ）3、從事股權投資業(yè)務的企業(yè)投資收益可以作為計算業(yè)務招待費比例對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。（國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函201079號）4、五、關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。（國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012 年15號）l （八）廣告和業(yè)務宣傳費1、扣除標準l 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條）2、銷售（營業(yè)）收入的范圍關于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題 企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括實施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。（國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知國稅函2009202號 ）3、部分行業(yè)廣告業(yè)務宣傳費支出稅前扣除的特殊規(guī)定（自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行）（財政部國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知財稅200972號）（1）對化妝、醫(yī)藥、飲料（不含酒類制造，下同）等行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。l （2）對采取特許經營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據實在企業(yè)所得稅前扣除。l 其中，飲料企業(yè)特許經營模式的規(guī)定條件：指由飲料品牌持有方或管理方授權品牌使用方在指定地區(qū)生產及銷售其產成品，并將可以由雙方共同為該品牌產品承擔的廣告費及業(yè)務宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式。但注意該文不含酒類飲料制造企業(yè)，如果啤制造企業(yè)等。l （3）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。4、廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除新政策財政部 國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知（財稅【2012】48號）1.對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。2.對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。（注：新增內容）3.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。4.本通知自 2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。5、關于籌辦期廣告業(yè)務宣傳費費用稅前扣除問題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除 （國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012 年15號）6、關于以前年度未扣除的廣告費的處理企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。（國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知國稅函2009 98號）l （九）租賃費（企業(yè)所得稅法實施條例第四十七條）l 企業(yè)根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：l 1、以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；l 2、以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。l （十）公益性捐贈l 1、扣除標準l 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（企業(yè)所得稅法第九條）l 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。（企業(yè)所得稅法實施條例第五十三條）l 2、年度利潤總額l 是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。l 3、公益性捐贈的界定l 是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。l 4、公益性捐贈的范圍：l 本法所稱公益事業(yè)是指非營利的下列事項（捐贈法）：l （1）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；l （2）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；l （3）環(huán)境保護、社會公共設施建設；l （4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。l 5、縣級以上人民政府及其部門縣級以上人民政府及其部門指縣以上人民政府及其組成部門和直屬機構?？h級以上人民政府及其部門的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定（關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知財稅2008160號、財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知 財稅201045號）。l 6、特定事項捐贈的稅前扣除政策l 企業(yè)發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知（財稅2008104號）、財政部、國家稅務總局海關總署關于29屆奧運會稅收政策問題的通知（財稅200310號）、財政部、國家稅務總局關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知（財稅2005180號）等相關規(guī)定，可以據實全額扣除。（國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知國稅函2009202號）l 財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知（財稅201059號）自2010年4月14日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。l 財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知（財稅2010107號）自2010年8月8日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向災區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。l 目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災后重建等五項特定事項的捐贈，可以據實在當年企業(yè)所得稅前全額扣除，企業(yè)發(fā)生的其他捐贈，應按企業(yè)所得稅法第九條及實施條例第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計算扣除。l 7、公益性社會團體的公益性捐贈稅前扣除的條件l 指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：l （1）依法登記，具有法人資格；l （2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；l （3）全部資產及其增值為該法人所有；l （4）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；l （5）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；l （6）不經營與其設立目的無關的業(yè)務；l （7）有健全的財務會計制度；l （8）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配（企業(yè)所得稅法實施條例第五十二條）l （9）申請前3年內未受到行政處罰 （10）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應當在申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應當在申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（1）項至（9）項規(guī)定的條件；（11）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。l 8、捐贈資產價值確認原則l （1）捐贈的貨幣性資產，應當按照實際捐贈的金額計算；l （2）捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據。l 9、取消公益性捐贈稅前扣除資格的情形l 存在以下情形之一的公益性社會團體，應取消其資格l （1）年度檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；l （2）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；l （3）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；l （4）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；l （5）受到行政處罰的。l 10、公益性群眾團體公益性捐贈稅前扣除資格的條件l 同時符合以下條件的群眾團體：l （1）依法登記，具有法人資格；l （2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；l （3）全部資產及其增值為該法人所有；l （4）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；l （5）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；l （6）不經營與其設立目的無關的業(yè)務；l （7）有健全的財務會計制度；l （8）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配（企業(yè)所得稅法實施條例第五十二條）l （9）縣級以上各級機構編制部門直接管理其機構編制；l （10）對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續(xù)3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。l 11、應取消其公益性捐贈稅前扣除資格的情形對存在以下情形之一的公益性群眾團體，應取消其資格（1）前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；（2）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；（3）存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的；（4）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；（5）受到行政處罰的。l 12、取消資格的時間要求對自不符合規(guī)定條件之一或存在應取消資格的情形之一之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業(yè)向該群眾團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除，同時提請財政部、國家稅務總局或省級財政、稅務部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。l 13、公益性捐贈的扣除憑證l （1）通過縣以上人民政府及其組成部門和直屬機構進行捐贈的，由相應部門開具財政部門印制的公益性捐贈票據，并加蓋受贈單位印章。l （2）通過公益性社會團體和公益性群眾團體進行捐贈的，由受贈單位開具財政部門印制的非稅收入一般繳款書并加蓋單位印章。l 14、公益性捐贈扣除管理要求l 企業(yè)在名單所屬年度內向名單內的公益性社會團體、公益性群眾團體進行的捐贈，可以稅前扣除。l 如果受贈企業(yè)不在名單內，或者不在名單所屬年度，捐贈企業(yè)的公益性捐贈不得稅前扣除。l （十一）母子公司之間的服務費l 國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅發(fā)200886號）l 1、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。l 2、母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。l 3、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。 l 4、三、母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收?。灰部梢圆扇》辗謹倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。l 5、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。l 6、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。l （十二）銷售費用、手續(xù)費及傭金l 1、手續(xù)費及傭金稅前扣除政策l （1）企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。l 保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。l 其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。（2）企業(yè)應與具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。（3）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。（4）企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。（6）企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。（財政部 國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知財稅200929）l 2、關于從事代理服務企業(yè)手續(xù)費傭金的稅前扣除問題l 從事代理服務，主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出)，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。l 不受比例限制。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012 年15號）l 3、關于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題l 電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中(如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等)，需向經紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。l （國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012 年15號） ）l 4、房地產開發(fā)企業(yè)境外機構銷售費用l 企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產品的,其支付境外機構的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分,準予據實扣除。l 國家稅務總局關于印發(fā)房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)200931號）（第二十條）l （十三）免稅收入對應的成本費用l 企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。（國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函201079號）l （十四）企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出l 1、國有工礦企業(yè)、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造，并同時滿足一定條件的棚戶區(qū)改造資金補助支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。l 2、本通知所稱同時滿足一定條件的棚戶區(qū)改造補助支出，是指同時滿足以下條件的棚戶區(qū)改造補助支出：l （1）棚戶區(qū)位于遠離城鎮(zhèn)、交通不便，市政公用、教育醫(yī)療等社會公共服務缺乏城鎮(zhèn)依托的獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)；l （2）該獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產開發(fā)條件；（3）棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務或公共配套設施不齊全；（4）棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶，其中，實際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無其他住房的職工（含離退休職工）戶數(shù)占總戶數(shù)的比例不低于75%；（5）棚戶區(qū)房屋按照房屋完損等級評定標準和危險房屋鑒定標準評定屬于危險房屋、嚴重損壞房屋的套內面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%；（6）棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設規(guī)劃和年度計劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標準組織實施；異地建設的，原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實行土地復墾、生態(tài)恢復。3、包括中央和地方的國有工礦企業(yè)、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)。（財政部 國家稅務總局關于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關問題的通知財稅201212號）l （十五）機構、場所分攤的總機構管理費l 1、非居民企業(yè)分攤的管理費用非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除（企業(yè)所得稅法實施條例第五十條）。l 2、基層農村信用社分攤的管理費用l （1）省聯(lián)社每年度為履行其職能所發(fā)生的各項費用支出，包括人員費用、辦公費用、差旅費、利息支出、研究與開發(fā)費以及固定資產折舊費、無形資產攤銷費等，應統(tǒng)一歸集，作為其基層社共同發(fā)生的費用，按合理比例分攤后由基層社稅前扣除。l 上款所指每年度固定資產折舊費、無形資產攤銷費是指省聯(lián)社購置的固定資產和無形資產按照稅法規(guī)定每年度應提取的折舊額或攤銷額。l （2）省聯(lián)社發(fā)生的本年度各項費用，在分攤時，應根據本年度實際發(fā)生數(shù)，按照以下公式，分攤給其各基層社。l 各基層社本年度應分攤的費用=省聯(lián)社本年度發(fā)生的各項費用本年度該基層社營業(yè)收入/本年度各基層社營業(yè)總收入l 省聯(lián)社由于特殊情況需要改變上述分攤方法的，由聯(lián)社提出申請，經省級稅務機關確認后執(zhí)行。l 省聯(lián)社分攤給各基層社的上述費用，在按季或按月申報預繳所得稅時，可以按季或按月計算扣除，年度匯算。（3）省聯(lián)社發(fā)生的本年度各項費用，在分攤時，應根據本年度實際發(fā)生數(shù)，按照以下公式，分攤給其各基層社。各基層社本年度應分攤的費用=省聯(lián)社本年度發(fā)生的各項費用本年度該基層社營業(yè)收入/本年度各基層社營業(yè)總收入省聯(lián)社由于特殊情況需要改變上述分攤方法的，由聯(lián)社提出申請，經省級稅務機關確認后執(zhí)行。省聯(lián)社分攤給各基層社的上述費用，在按季或按月申報預繳所得稅時，可以按季或按月計算扣除，年度匯算。l 三、省聯(lián)社每年制定費用分攤方案后，應報省級國家稅務局確認后執(zhí)行。各省級國家稅務局根據本通知的規(guī)定，實施具體管理。l 四、本通知實施前，經稅務總局批準，有關省聯(lián)社已向基層社收取專項資金購買固定資產、無形資產等，凡該項資金已按稅務總局單項批復由各基層社分攤在稅前扣除的，其相應資產不得再按照本辦法規(guī)定重復提取折舊費、攤銷費，并向基層社分攤扣除。各基層社交付給省聯(lián)社的上述專項資金的稅務處理，仍按照稅務總局已批準的專項文件規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行到期滿。l 五、省聯(lián)社自身從事其它業(yè)務取得收入所發(fā)生的相應費用，應該單獨核算，