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文檔簡介
財政人員行政執(zhí)法應(yīng)引以為戒的幾個案例在建設(shè)法治社會的主旋律下,財政執(zhí)法人員是否具有較高的法治意識,是否具備足夠的財政行政法律理論素養(yǎng),是否掌握豐富的財政行政執(zhí)法知識,直接關(guān)系到日常執(zhí)法水平的高低。本章首先通過幾個案例引發(fā)財政執(zhí)法人員對提高法治意識、規(guī)范執(zhí)法行為的思考,并指出財政行政執(zhí)法的作用和規(guī)范財政行政執(zhí)法的意義,然后介紹財政行政執(zhí)法的概念、特征及原則等基本財政行政法律理論,旨在提高財政行政執(zhí)法人員的法治意識和自覺學(xué)習(xí)財政法律知識的積極性。 第一節(jié) 幾個案例帶來的思考一、案例(一)財政執(zhí)法人員侵犯他人商業(yè)秘密某三環(huán)食品有限責(zé)任公司近年研制生產(chǎn)出一種新的保健飲料,市場銷路旺盛,一躍而成為當(dāng)?shù)氐闹攸c(diǎn)納稅戶。該保健飲料給三環(huán)公司帶來了可觀的經(jīng)濟(jì)效益,該公司也制定了嚴(yán)格的保密措施。而與該公司同一城市的普利食品加工廠卻效益連年下降,為了扭轉(zhuǎn)不利局面,廠長何某曾多次與三環(huán)食品有限公司總經(jīng)理高某商談合并組建大型食品有限公司,但遭到高某的拒絕。何某為搞垮競爭對手,想到在財政局工作的“哥們”王某,請王某設(shè)法搞到三環(huán)食品有限責(zé)任公司的保健飲料的配方。為了幫助朋友,法治觀念淡薄的王某準(zhǔn)備利用自己手中的權(quán)力。在年末對企業(yè)進(jìn)行年度財務(wù)檢查時,王某在對三環(huán)食品有限責(zé)任公司的賬簿進(jìn)行了仔細(xì)的核查,又到車間與工人交談。最后,王某對三環(huán)食品有限責(zé)任公司的總經(jīng)理高某說:你們公司的賬目有多處不一致的地方,有作假賬的嫌疑,這是檢查結(jié)論書,沒有意見請簽字。高某迫于無奈,只好如實(shí)告訴王某:為了保護(hù)商業(yè)秘密,公司有關(guān)新保健飲料的賬表全都密存起來,只有經(jīng)過總經(jīng)理的批準(zhǔn),他人才能看到。王某要求高某拿出賬表,高某遵令執(zhí)行,王某詳細(xì)查看了該表,并作了記錄。這樣,王某就充分知悉了三環(huán)公司新保健飲料的配方以及使用劑量。隨后,王某將三環(huán)公司新保健飲料配方的情況悉數(shù)地告訴了何某。何某立即組織人員進(jìn)行研究,對該配方及生產(chǎn)工藝進(jìn)行改良,并將產(chǎn)品更名。普利食品加工廠將改良后的產(chǎn)品在銷售旺季投放市場,銷售立即火爆。為了感謝王某的大力支持,廠長何某在該城市有名的酒家設(shè)宴款待了王某,并將5萬元感謝費(fèi)交給了王某。由于普力廠新產(chǎn)品的沖擊,三環(huán)食品有限公司新保健飲料的銷售額當(dāng)年就減少1200萬元,利潤削減400萬元。三環(huán)公司通過調(diào)查了解,發(fā)現(xiàn)自己的新保健飲料配方被泄露,并被普利食品加工廠進(jìn)行改良后生產(chǎn)更換名字的新產(chǎn)品,另查到是王某將配方泄露給普利食品加工廠的。于是,三環(huán)食品有限責(zé)任公司一紙訴狀,將王某告上法庭。 會計憑證、會計賬簿和其他會計資料準(zhǔn)確、真實(shí)、完整地記錄了一個單位的經(jīng)濟(jì)和財務(wù)信息,有的還涉及國家秘密和企業(yè)商業(yè)秘密。依法對這些會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門和人員對在執(zhí)法活動中知悉的國家秘密或商業(yè)秘密,應(yīng)負(fù)有保密的責(zé)任,這是有關(guān)部門及其工作人員的法定義務(wù)。財政執(zhí)法人員王某,利用工作之便,有意地竊取三環(huán)食品有限責(zé)任公司主導(dǎo)產(chǎn)品的配方,并不負(fù)責(zé)任地將當(dāng)事人的商業(yè)秘密泄露給他人,致使三環(huán)公司主導(dǎo)產(chǎn)品當(dāng)年就減銷1200萬元,利潤削減400萬元。王某的行為損害了三環(huán)食品右限責(zé)任公司的經(jīng)濟(jì)利益,構(gòu)成了對他人商業(yè)秘密的侵犯,違反中華人民共和國會計法(以下簡稱會計法)第34條規(guī)定的義務(wù),同時也觸犯了中華人民共和國刑法(以下簡稱刑法)第397條之規(guī)定,王某將要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 (二)財政執(zhí)法人員濫用職權(quán),違法犯罪自食其果 某市財政局副局長李某主管全市的會計工作。市某公司會計張某為了使公司在達(dá)標(biāo)檢查中過關(guān),編制了虛假的財務(wù)會計報告。在2004年度的財務(wù)檢查中,李某帶領(lǐng)的檢查小組發(fā)現(xiàn)了這一問題,便查封了該公司的財務(wù)室,收繳了虛假的財務(wù)會計報告,同時收繳了該年度所有的會計憑證和會計賬簿。 李某決定對該公司處以8萬元的罰款,對會計張某處以2萬元的罰款,并限期在收到處罰決定書后15日內(nèi)交納,逾期不交,則銷毀該公司所有的會計憑證和會計賬簿。 該公司認(rèn)為處理過重,多次與市財政部門進(jìn)行交涉,并與李某發(fā)生爭吵。李某惱羞成怒,遂將收繳的會計憑證、會計賬簿全部銷毀。 因無憑證,該公司應(yīng)收款300余萬元無法收回,給國家財產(chǎn)造成巨大的損失。 檢察部門瀆職偵查局通過偵查,核實(shí)上述事實(shí)后認(rèn)為:李某的行為構(gòu)成了濫用職權(quán)罪,且情節(jié)特別嚴(yán)重,遂起訴至法院。 法院審理后做出如下判決:被告人李某犯濫用職權(quán)罪,判處有期徒刑5年。 該公司會計張某的行為顯然違法,根據(jù)會計法第43條的規(guī)定,財政部門對單位可以處5000元以上10萬元以下罰款,對有關(guān)責(zé)任人員可以處3000元以上5萬元以下罰款。因此,市財政局對該公司和會計張某的罰款并無不妥。但是,李某領(lǐng)導(dǎo)的檢查小組不僅收繳了虛假的財務(wù)會計報告,而且收繳了所有的財務(wù)會計憑證和會計賬簿,這便是濫用職權(quán)。尤其嚴(yán)重的是,李某在該公司和張某未在限期內(nèi)交納罰款時,便將全部會計憑證和會計賬簿予以銷毀,這不僅違反了會計法第44條的規(guī)定,而且觸犯了刑法第397條的規(guī)定:國家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán),致使公共財產(chǎn),國家和人民利益遭受重大損失,情節(jié)特別嚴(yán)重的,處3年以上7年以下有期徒刑。由于李某的行為,致使300余萬元國家財產(chǎn)無法收回,應(yīng)屬情節(jié)特別嚴(yán)重,處刑5年,應(yīng)是量刑適當(dāng)。同時根據(jù)會計法第44條的規(guī)定,應(yīng)給予李某以開除公職的行政處分。 (三)具體行政行為違反法定程序,行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法決定撤銷 1999年1112月,某省財政廳對若干會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了抽查,發(fā)現(xiàn)該省金玉會計師事務(wù)所在對某卷煙廠和某營銷公司1998年度會計報表的審計中,未能嚴(yán)格按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè),很多重要的、必要的審計程序未予履行,極不恰當(dāng)?shù)爻鼍吡藷o保留意見的審計報告,等等。 2000年1月28日,該省財政廳發(fā)出行政處罰決定書,決定對金玉會計師事務(wù)所及該所注冊會計師張某予以暫停執(zhí)行國有企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)一年,并沒收該事務(wù)所從事卷煙廠和營銷公司1998年度會計報表審計業(yè)務(wù)的收費(fèi)20萬元。 金玉會計師事務(wù)所及其注冊會計師張某不服,認(rèn)為省財政廳的處罰決定違反法定程序,且對違法性質(zhì)的認(rèn)定不清,于2000年3月7日向財政部提交了行政復(fù)議申請書,申請行政復(fù)議。財政部于2000年3月10日決定受理,2000年3月27日,該省財政廳向財政部提交了答復(fù)意見。之后,財政部根據(jù)行政復(fù)議法的有關(guān)規(guī)定,對該案進(jìn)行了審理,對涉案的有關(guān)事實(shí)、依據(jù)和證進(jìn)行了核查。2000年4月11日,財政部做出行政復(fù)議決定書,認(rèn)為該省財政廳在做出行政處罰決定前,未書面告知金玉會計師事務(wù)所及注冊會計師張某擬對其做出行政處罰的事實(shí)、理由及依據(jù),也未告知申請人有要求聽證的權(quán)利,違反了中華人民共和國行政處罰法和財政部門行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法的相關(guān)規(guī)定,決定撤銷該省財政廳的行政處罰決定,責(zé)令其重新依法做出行政處罰決定。這是一起因具體行政行為違反法定程序,行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法決定撤銷的行政復(fù)議案。具體行政行為違反法定程序的,行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)撤銷該具體行政行為。違反法定程序,是指被申請人不按照法定步驟、以法定形式在法定期限內(nèi)做出具體行政行為。在實(shí)踐中主要有以下幾種情形:不經(jīng)過應(yīng)經(jīng)過的步驟;附加不應(yīng)該經(jīng)過的環(huán)節(jié);順序顛倒;方式不合法;不遵守時限等。法定程序是保證行政機(jī)關(guān)依法行政的重要因素,具體行政行為違反了法定程序,不僅侵犯了行政相對人合法的程序權(quán)利,也經(jīng)常因此造成實(shí)體權(quán)利的侵害。諸類的案例在現(xiàn)實(shí)中還有很多。唯權(quán)力至上,把法律規(guī)定當(dāng)成空文,最終導(dǎo)致行政權(quán)力的濫用,影響機(jī)關(guān)的形象,情節(jié)嚴(yán)重的,還使自己身陷囹圄。二、財政行政執(zhí)法中的不規(guī)范現(xiàn)象除上述案例反映的法治觀念淡薄、不知法不懂法的現(xiàn)象外,在目前的財政行政執(zhí)法中還存在其他不規(guī)范行為,具體表現(xiàn)有:一是執(zhí)法主體不清晰。財政行政執(zhí)法主體資格管理不夠規(guī)范,執(zhí)法主體不到位,少數(shù)地區(qū)、單位財政行政執(zhí)法主體混亂,一些不具備行政執(zhí)法主體資格的內(nèi)部單位,受小團(tuán)體利益的驅(qū)動,擅自對外進(jìn)行執(zhí)法檢查和違規(guī)處罰,引起了一些不必要的行政復(fù)議和行政訴訟案件,受到撤銷和敗訴的執(zhí)法案件時有發(fā)生。特別是農(nóng)村稅費(fèi)改革后要求財政部門作為農(nóng)業(yè)稅執(zhí)法征收主體,而部分縣、市仍然存在由村組干部代征稅款、代開稅票、財政干部當(dāng)甩手掌柜等違規(guī)操作的現(xiàn)象,并且引發(fā)了個別惡性案件,嚴(yán)重地影響了財政行政執(zhí)法形象。 二是執(zhí)法程序不完整。財政部門少數(shù)單位在行政執(zhí)法檢查過程中,由于缺少必要的監(jiān)督和審核環(huán)節(jié),執(zhí)法檢查程序不完整,財政部門由于與被檢查單位存在管理與被管理的關(guān)系,有的對單位進(jìn)行執(zhí)法檢查不送達(dá)執(zhí)法檢查通知書,而是打個電話了事;有的送達(dá)通知書不填寫送達(dá)回執(zhí)、不讓收件人簽字,檢查結(jié)果不向被檢查單位通報,從而造成因程序不完整而遭到復(fù)議和訴訟輸官司的現(xiàn)象,增加了不必要的運(yùn)行成本,嚴(yán)重地影響財政行政執(zhí)法的聲譽(yù)。 三是執(zhí)法檢查處罰不規(guī)范。部分財政執(zhí)法人員在對單位進(jìn)行執(zhí)法檢查時自己檢查、自己結(jié)論、自己定性、自已處罰,違背財政行政執(zhí)法查、處、審、繳相互分離的原則,影響了財政部門的公正執(zhí)法和依法公正處理。要解決這些問題,只有通過規(guī)范財政行政執(zhí)法管理,建立健全執(zhí)法評議、考核、責(zé)任追究等制度來落實(shí)依法治國、依法理財基本方略,達(dá)到規(guī)范財政行政執(zhí)法行為,提高財政行政執(zhí)法水平的目的。財政執(zhí)法人員應(yīng)該自覺提高自身的法律素養(yǎng),遠(yuǎn)離不文明、不規(guī)范的執(zhí)法行為,深刻認(rèn)識財政行政執(zhí)法的作用和規(guī)范財政行政執(zhí)法的意義,做知法守法護(hù)法的示范者。 隨著我們國家法治進(jìn)程的加快,財政行政執(zhí)法在財政管理中的地位日益增強(qiáng),在整個經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的作用日益顯著,成為整頓經(jīng)濟(jì)秩序和加強(qiáng)財政管理的重要手段。嚴(yán)格依法行政、提高行政執(zhí)法水平,是財政部門加強(qiáng)財政法制建設(shè),促進(jìn)依法理財?shù)谋厝灰?。財政部門的工作人員應(yīng)充分認(rèn)識到財政行政執(zhí)法在財政工作和法制建設(shè)中的作用。(一)保證國家財稅、財務(wù)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹落實(shí) 通過財政執(zhí)法活動,檢查國家行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企事業(yè)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行國家財政、財務(wù)方面的法律法規(guī)和規(guī)章,對存在的違法違紀(jì)行為進(jìn)行處罰,對不規(guī)范的行為監(jiān)督其改正,以保證國家財稅、財務(wù)政策的貫徹落實(shí)和執(zhí)行。(二)維護(hù)財經(jīng)秩序,嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律 通過財政執(zhí)法,嚴(yán)肅查處財經(jīng)領(lǐng)域存在的各種偷、逃、騙、抗稅和隨意減免稅問題,查處會計信息失真、假賬問題,查處擠占、挪用財政資金的行為,查處私設(shè)“小金庫”、資金體外循環(huán)問題,查處利用各種形式和手段侵吞、損失、浪費(fèi)國有資產(chǎn)的問題,從而使財經(jīng)秩序得到根本好轉(zhuǎn),有效地遏制腐敗。(三)促進(jìn)財政管理,提高財政管理效率 加強(qiáng)財政執(zhí)法,將財政監(jiān)督寓于財政改革和財政管理的全過程,形成有效的財政內(nèi)部制約機(jī)制,對各部門實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督,并跟蹤問效,從而使財政管理科學(xué)嚴(yán)密,通過監(jiān)督活動促進(jìn)財政管理水平的提高。四、規(guī)范財政行政執(zhí)法的意義 財政行政執(zhí)法的重要作用決定了規(guī)范財政行政執(zhí)法具有重要的意義?,F(xiàn)實(shí)中財政行政執(zhí)法不規(guī)范行為的存在,也應(yīng)該能讓我們認(rèn)識到規(guī)范財政行政執(zhí)法的必要性和重要性??傮w說來,規(guī)范財政行政執(zhí)法的意義有:(一)規(guī)范財政行政執(zhí)法,是落實(shí)依法治國戰(zhàn)略任務(wù)的需要 規(guī)范行政執(zhí)法管理,嚴(yán)格依法行政,既是落實(shí)依法治國方略的根本要求和重要內(nèi)容,也是市場經(jīng)濟(jì)條件下體現(xiàn)政府機(jī)關(guān)行政宗旨和行政執(zhí)法基本職能的必然要求。財政部門作為國家重要的經(jīng)濟(jì)綜合職能部門,規(guī)范財政行政執(zhí)法管理,提高財政部門依法理財、依法行政和依法執(zhí)法水平,是貫徹落實(shí)依法治國方略的具體表現(xiàn)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善和加入WTO后行政管理方式的轉(zhuǎn)變,更需要有規(guī)范、文明的財政行政執(zhí)法行為。 (二)規(guī)范財政行政執(zhí)法,是營造良好經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的需要市場經(jīng)濟(jì)就是法制經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)越發(fā)展法制越重要。優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境,就是要形成市場化的體制環(huán)境、公平競爭的市場環(huán)境、講究誠信的信用環(huán)境、規(guī)范高效的執(zhí)法環(huán)境、優(yōu)良便捷的服務(wù)環(huán)境,這些環(huán)境建設(shè)的構(gòu)成歸根到底都離不開良好的法制環(huán)境。就財政部門來講,財政行政執(zhí)法的內(nèi)容很多,范圍很廣,如預(yù)算事項(xiàng)、會計事項(xiàng)、政府采購事項(xiàng)、稅收征管事項(xiàng)、注冊會計師事項(xiàng)等,這些都是執(zhí)法范圍。這些事項(xiàng)都與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān),在對這些事項(xiàng)的執(zhí)法中,必須依法辦事,執(zhí)法必須規(guī)范,否則將對整個的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響。既要執(zhí)法監(jiān)督到位、依法辦事,又不能隨意越位或錯位甚至缺位,從而為經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造一個良好的公平競爭、寬松有序的運(yùn)行環(huán)境,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。(三)規(guī)范財政行政執(zhí)法,是推進(jìn)公共財政建設(shè)的需要公共財政是一個以服務(wù)社會公共事務(wù)為目的的財政體制。近年來,各級財政部門按照建立公共財政的目標(biāo)要求,積極探索推進(jìn)了以部門預(yù)算、國庫集中支付、財會集中核算和政府采購、收支兩條線為主的一系列財政體制改革。這些重大改革,既涉及財政體制的轉(zhuǎn)換,又涉及財政管理制度的變革,這些改革都需要有規(guī)范的財政行政執(zhí)法和良好的執(zhí)法環(huán)境作保障。規(guī)范財政行政執(zhí)法是加強(qiáng)財政法制建設(shè)的重要內(nèi)容,也是推進(jìn)公共財政建設(shè)的客觀要求。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,加強(qiáng)和規(guī)范財政行政執(zhí)法是加強(qiáng)財政
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