增值稅期末留抵稅額.doc

財稅2011111號文規(guī)定，“試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣”。是否意味著我公司2011年12月的留抵稅額在2012年的申報期均無法申報抵扣？龍岳輝這是一個很具體的問題，既是一個業(yè)務問題也是一個操作上的問題，我們的文件規(guī)定，貨物的留抵不能在服務的銷項稅額當中抵扣。這是什么意思呢？國務院的常務會議決定，試點地區(qū)營業(yè)稅收入改征增值稅后仍然歸試點地區(qū)。網(wǎng)友問的12月31日前增值稅的留抵稅額能不能從銷項稅額中抵扣的問題，貨物的留抵稅額如果從服務的銷項稅額中抵扣的話就會影響中央和地方的財政分配關系，所以是不能從服務的銷項稅額中抵扣的。但是留抵稅額可以從以后的貨物的銷項稅額當中進行抵扣，是不會讓企業(yè)吃虧的，也不會影響到上海的地方財政收入。納稅人可將2011年12月的留抵稅額填入申報表附表（二）第39行“2011年年末留抵稅額”，由主管稅務機關審定后，征管系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)入，作為主表第24欄“應納稅額合計”減項。某企業(yè)為北京市一家印務公司，經(jīng)營范圍主要為提供印刷品印刷、排版、裝訂，另外還兼營廣告設計、制作、設備租賃等。其中提供印刷品印刷、排版、裝訂勞務申報繳納增值稅；廣告設計、制作和設備租賃申報繳納營業(yè)稅。最近，國稅局通知該公司從2012年9月1日起，經(jīng)營的所有項目都應當繳納增值稅，但截止2012年8月31日之前的增值稅期末留抵稅額，不得從廣告設計、制作和設備租賃的銷項稅額中抵扣?？墒?，該公司8月份賬上還有15萬元的上期留抵稅額。這部分進項稅額都已經(jīng)通過認證了，也是用于生產(chǎn)經(jīng)營了。請問能否抵扣？是否轉(zhuǎn)入成本中？應該如何處理？分 析在營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）在上海試點之初，按照營業(yè)稅改征增值稅試點方案有關稅收收入歸屬安排，試點期間應保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。這項規(guī)定對于經(jīng)營項目單一，即僅銷售貨物或應稅勞務的原增值稅納稅人或僅經(jīng)營“營改增”應稅服務的試點納稅人來說，通過各自的申報就能夠準確區(qū)分的稅收收入的歸屬。但對于兼營“營改增”應稅服務，特別是在試點之前還有上期留抵稅額的原一般納稅人來說，就存在原歸屬試點地區(qū)的增值稅收入吃掉改征后試點地區(qū)營業(yè)稅收入的問題。為準確統(tǒng)計“營改增”對財政收入的影響，財政部、國家稅務總局在出臺關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2011111號）附件2交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定曾經(jīng)規(guī)定：“試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣”以解決這一問題。在國務院公布第二批“營改增”試點名單后，財政部、國家稅務總局在出臺關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201271號）中將原規(guī)定的“2011年12月31日”修改為“該地區(qū)試點實施之日前”，即所有納入試點地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到該地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應按照規(guī)定的方法計算抵扣。近日，國家稅務總局下發(fā)了關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局公告2012年第43號），給出了處理辦法，即按照一般貨物及勞務銷項稅額比例來計算可抵扣稅額及應納稅額。例如：案例中的納稅人2012年9月申報提供印刷勞務100萬元（不含稅），提供設備租賃取得不含稅收入10萬元。當期取得可抵扣的進項稅額5萬元，上期留抵稅額15萬元。則當期銷項稅額=（100+10）17%=18.7萬元，相關數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月份增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）（以下簡稱申報表）附列資料（一）中，并生成主表第11欄“銷項稅額” “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”。當期進項稅額=5萬元；相關數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月份申報表附列資料（二）第12欄“稅額”，并填入主表第12欄“進項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”。上期留抵稅額15萬元作為“貨物和勞務掛賬留抵稅額”（即試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務”列“本月數(shù)”）填入2012年10月份申報表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”中。而該欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”在2012年10月份主表中填寫“0”。經(jīng)計算，2012年10月份申報表主表第18欄實際抵扣的進項稅額欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”填寫5萬元。該欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計” 則反映貨物和勞務掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務應納稅額的數(shù)額。需將“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)填入。經(jīng)計算，貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”=15萬元；一般貨物及勞務銷項稅額比例（附列資料（一）第10列第1、3行之和-第10列第6行）第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”100=17萬元（17萬元+1.7萬元）100=91%；一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額（第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”）一般貨物及勞務銷項稅額比例=（18.7萬元-5萬元）91%=12.467（萬元）。因此， 2012年10月份申報表主表第18欄實際抵扣的進項稅額欄 “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”應填入12.467萬。最終2012年10月份應納增值稅額申報表主表第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額” “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”=18.7萬元-5萬元-12.467萬元=1.233（萬元）。而未抵扣完的余額15萬元-12.467萬元=2.533（萬元）作為貨物和勞務掛賬留抵稅額填入申報表主表第20欄“期末留抵稅額”中；并在進行11月份申報時，填入申報表主表第13欄“上期留抵稅額” “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”中，以后各月以此類推。 由于以上問題屬于新老稅制交替階段的特殊業(yè)務，財政部關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定的通知（財會201213號）特別規(guī)定了增值稅期末留抵稅額的會計處理，明確試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額，按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。在開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費增值稅留抵稅