第十二章--稅收征收管理法

第十二章稅收征收管理法 稅收征收管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家行使征稅權(quán) 指導(dǎo)納稅人正確履行義務(wù) 對日常稅收活動進(jìn)行組織 管理 監(jiān)督 檢查的基本制度 稅收征收管理法律制度是稅收管理的一項重要內(nèi)容 是實現(xiàn)稅收職能的必要手段 為了加強稅收征收管理 規(guī)范稅收征收和繳納行為 保障國家稅收收入 保護(hù)納稅人的合法權(quán)益 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展 2001年4月28日 九屆全國人大常委會第二十一次會議重新修訂通過了 中華人民共和國稅收征收管理法 自2001年5月1日起施行 2002年9月7日 國務(wù)院重新修訂發(fā)布了 中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則 自2002年10月15日起施行 第一節(jié)稅務(wù)管理 稅務(wù)管理或稱稅收基礎(chǔ)管理 它是稅收征納的基礎(chǔ)和前提 它主要包括三個方面 即稅務(wù)登記 賬簿 憑證管理 納稅申報 稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn) 經(jīng)營活動進(jìn)行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一種法律制度 賬薄是納稅人 扣繳義務(wù)人連續(xù)地記錄其各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬薄或薄籍 納稅申報是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容 向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項書面報告的行為 是納稅人履行納稅義務(wù) 界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù) 也是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的重要制度 一 稅務(wù)登記 稅務(wù)登記 是指納稅人對生產(chǎn) 經(jīng)營活動向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記 并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的法定手續(xù) 稅務(wù)登記是稅收征收管理的首要環(huán)節(jié) 是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)與證明 根據(jù) 稅收征管法 的規(guī)定 稅務(wù)登記包括 開業(yè)登記 變更登記 停業(yè) 復(fù)業(yè)登記 注銷登記 外出經(jīng)營報驗登記等 1 開業(yè)稅務(wù)登記 開業(yè)稅務(wù)登記的對象 1 領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照進(jìn)行生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人 2 其他納稅人 根據(jù)規(guī)定 不從事生產(chǎn) 經(jīng)營 但依照法律 法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人 除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅 車船使用稅的外 都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記 開業(yè)稅務(wù)登記的時間和地點應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi) 2 變更稅務(wù)登記 適用范圍 納稅人辦理稅務(wù)登記后 如發(fā)生下列情形之一 應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記 發(fā)生改變名稱 改變法定代表人 改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型 改變住所和經(jīng)營地點 不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動的 改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式 增減注冊資金 資本 改變隸屬關(guān)系 改變或增減銀行賬號 改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的等 時間要求 應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi) 變更稅務(wù)登記時先工商變更后稅務(wù)變更 3 注銷稅務(wù)登記 適用范圍 納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散 企業(yè)由于改組 分立 合并等原因而被撤銷 企業(yè)資不抵債而破產(chǎn) 納稅人住所 經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的 納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照 以及納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形 時間要求 自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi) 先稅務(wù)注消后工商注銷 稅務(wù)登記證的作用和管理 除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外 納稅人辦理下列事項時 必須持稅務(wù)登記證 1 開立銀行賬戶 2 申請減稅 免稅 退稅 3 申請辦理延期申報 延期繳納稅款 4 領(lǐng)購發(fā)票 5 申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明 6 辦理停業(yè) 歇業(yè) 7 其他有關(guān)稅務(wù)事項 納稅人遺失稅務(wù)登記證件的 應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 并登報聲明作廢 二 賬薄 憑證的管理 賬簿 憑證是納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動和核算財務(wù)收支的工具 也是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的重要依據(jù) 賬簿指總賬 明細(xì)賬 日記賬以及輔助性賬簿 憑證主要指發(fā)票 包括普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票 1 賬簿 憑證管理 從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律 行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi) 按照所代扣 代收的稅種 分別設(shè)置代扣代繳 代收代繳稅款賬簿 2 發(fā)票管理 1 發(fā)票的概念發(fā)票是指在購銷商品 提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中 開具 收取的收付款的書面證明 它是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證 是會計核算的原始依據(jù) 也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù) 2 發(fā)票的開具要求 銷售商品 提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人 對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項 收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票 所有單位和從事生產(chǎn) 經(jīng)營活動的個人 在購買商品 接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時 應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票 取得發(fā)票時 不得要求變更品名和金額 不符合規(guī)定的發(fā)票 不得作為財務(wù)報銷憑證 任何單位和個人有權(quán)拒收 開具發(fā)票時應(yīng)按號碼順序填開 填寫項目齊全 內(nèi)容真實 字跡清楚 全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印 內(nèi)容完全一致 并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章 填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文 民族自治地區(qū)可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字 外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字 使用電子計算機(jī)開具發(fā)票必須報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票 開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號裝訂成冊 以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查 任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借 轉(zhuǎn)讓 代開發(fā)票 未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 不得拆本使用發(fā)票 不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票使用范圍 發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省 自治區(qū) 直轄市內(nèi)開具 任何單位和個人未經(jīng)批準(zhǔn) 不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶 郵寄 運輸空白發(fā)票 禁止攜帶 郵寄或運輸空白發(fā)票出入境 3 稅控管理 不能按規(guī)定安裝 使用稅控裝置 損毀或擅自改動稅控裝置的 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正 可以處以2000元以下的罰款 情節(jié)嚴(yán)重的 處2000元以上1萬元以下的罰款 家樂福發(fā)票案 一審判決消費者告贏了家樂福 2003年8月到10月期間 消費者李長城在家樂福公司處購買生活必需品等物共計1335 26元 每次在收銀臺付款結(jié)賬后他都收到家樂福公司開具的小票一張 李先生看到小票上除去記錄消費者購物清單及價格外 小票下部還打印有 如需發(fā)票 請在一個月內(nèi)辦理 的字樣 但是每次李先生想到開發(fā)票處開具發(fā)票時排隊的顧客都很多 而他工作繁忙 沒有時間等待 所以多數(shù)情況下都來不及開發(fā)票就離開 這次李先生拿著1300余元的購物小票到家樂福公司要求開具發(fā)票時 對方卻以小票下部 如需發(fā)票 請在一個月內(nèi)辦理 字樣為由 拒絕為李先生開具發(fā)票 李先生認(rèn)為 該小票上的 如需發(fā)票 請在一個月內(nèi)辦理 條款違反了合同法所規(guī)定的公平原則 剝奪了自己作為消費者應(yīng)享有的基本權(quán)利 他起訴到法院 要求家樂福為自己開具發(fā)票 并撤銷小票上關(guān)于 如需發(fā)票 請在一個月內(nèi)辦理 的格式條款 李律師說 按照我國消法規(guī)定 開具發(fā)票應(yīng)該是消費者所應(yīng)享有的基本權(quán)利 商家無理由為了使自己方便就用單方條款排除消費者的主要權(quán)利 事實上消費者到商場購物時 商家有義務(wù)在消費者付款后當(dāng)即為消費者開具發(fā)票 現(xiàn)在是商家為了減少收款時間 另外給消費者規(guī)定在商家指定的地點去排隊開具發(fā)票 這種做法本身已經(jīng)增加了消費者的人工成本 如果商家再規(guī)定死開具發(fā)票的時間顯然更不合理 家樂福超市在庭審中表示 可以為原告李先生開購物發(fā)票 但該超市認(rèn)為 如需發(fā)票 請在一個月內(nèi)辦理 的文句是超市對消費者辦理發(fā)票的提示 而不是與消費者之間的購物合同的格式條款 也不是對開具發(fā)票這一事項本身權(quán)利義務(wù)的規(guī)定 并且 在一個月內(nèi)確定被告開發(fā)票的期間是合理的 超市商場要求必須在一個月內(nèi)開發(fā)票是否于法有據(jù) 記者就此采訪了中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)系副主任劉桓教授 劉教授認(rèn)為 發(fā)票最好是當(dāng)時開具 一個月內(nèi)開發(fā)票的規(guī)定并沒有明顯違反稅法規(guī)定 而且在財務(wù)制度上有依據(jù) 劉桓告訴記者 商業(yè)單位的財務(wù)結(jié)算一般以月為單位進(jìn)行 按月來申報營業(yè)額 消費者過了一個月再去開取發(fā)票有可能對財務(wù)結(jié)算造成影響 他建議 消費者購物以后及時去開發(fā)票或者盡可能地遵守商業(yè)單位的要求 在一個月內(nèi)開回發(fā)票 豐臺區(qū)人民法院審理認(rèn)為 根據(jù)我國發(fā)票管理辦法 家樂福公司有義務(wù)向消費者開具發(fā)票 并且在該管理辦法中并沒有規(guī)定一個期限的權(quán)利 家樂福公司關(guān)于 如需發(fā)票 請在一個月內(nèi)辦理 的規(guī)定無法律依據(jù) 判決北京家樂福商業(yè)有限公司向李長城出具1335 26元的商品銷售發(fā)票 拿到發(fā)票的李律師又執(zhí)著地上訴到二中院 堅持要求撤銷小票上關(guān)于 如需發(fā)票 請在一個月內(nèi)辦理 的格式條款 大約兩周前 李律師聽朋友說家樂福的小票上已沒有這句話了 他趕緊過去核實 發(fā)現(xiàn)果真如此 他特意帶去的一張一個月前的小票 也成功地開了發(fā)票 李律師很高興這一 行規(guī) 不攻自破 他說 再告家樂福就沒有意義了 下周找個時間就上二中院撤訴 記者昨天去家樂福方莊店購物 發(fā)現(xiàn)小票上只剩下 此小票是唯一憑證 請妥善保存 如需發(fā)票 請在一個月內(nèi)辦理 的字樣已經(jīng)不見了 收銀員也告訴記者 發(fā)票什么時候都能開 北京青年報2004 08 23 雖然媒體廣泛報道了告家樂福的官司 但李律師看到絕大部分超市商場仍堅持著開發(fā)票設(shè)期限的行規(guī) 有規(guī)定一個月的 也有規(guī)定七天的 還有的要求必須在本月開 他決定繼續(xù)為開發(fā)票的期限問題 狀告五家有影響的超市商場 如果所有能開發(fā)票的地方都不設(shè)期限限制了 我打官司的目的就徹底達(dá)到了 家住天通苑 業(yè)主論壇 關(guān)于工資 以下是引用不為什么在2006 12 416 29 00的發(fā)言 最近公司改革工資制度 把一部分錢拿出來 讓我們用發(fā)票沖 改稱交通費 通訊費 住宿費 餐費 不能超總額20 這樣我每月要準(zhǔn)備5000元的發(fā)票 這可愁死我了 誰能幫我 油票也可以 我可以付錢買 外面賣的發(fā)票怕是假的 可以提供的給我留小窗西北麥子你到家樂福中關(guān)村店的垃圾桶周圍轉(zhuǎn)悠 做撿小票狀 就會有人問你是否要小票 拿著這些小票就可以開發(fā)票啦 給給你小票的人百分之一到二的費用 一路平安是這樣的 一般公司都讓拿票沖賬 我是單位財務(wù) 有票 可以留給你點 有別人需要什么票都可以跟我聯(lián)系 保證是真票 飛揚 明顯的單位逃稅行為手踩腳了以后可以把發(fā)票留下來 還能幫幫鄰居 呵呵 黑白毛色的熊5000 占20 總數(shù)25000 顯性炫耀貼 到火車站撿車票去吧 不過 現(xiàn)在這個把戲不行了 稅務(wù)稽查逃不了的 也就沒查你們 人家不是傻子 都心里明白著呢 查到就完蛋了 我們公司被查到了 人家追查原始票據(jù)來歷 解釋不清的直接算作弊 現(xiàn)在避稅都采取其他方式 春天07年稅務(wù)稽查將更嚴(yán)厲 比較突然我有 如何買 給個報價吧 不為什么有意思 本來是找人幫忙找票 竟然有n個人看出此帖為炫耀帖 這種人該怎么形容 誰知道 反正俺說句公道話那些人需要注意以下心理的健康 向那些熱心腸的人學(xué)學(xué) 都是一個院子里的怎么差別這么大呢 我無惡意 現(xiàn)在社會的壓力造成現(xiàn)在人心理都會有些問題 所以所有人都應(yīng)該時刻警醒 孔子曰 君子懷德 小人懷土 君子懷刑 小人懷惠 呵呵跑題道濟(jì)納稅光榮 逃稅可恥 阿彌陀佛 善哉善哉 餐館為避稅出歪招竟用可樂抵發(fā)票 北京娛樂信報07 11 04 餐館用可樂代替發(fā)票 這種做法對嗎 近日 在北京崇文跳跳辣火鍋店就餐的顧客 被告知餐費滿50元如不開發(fā)票可以送可樂 有顧客對這種做法表示質(zhì)疑 1月11日18時左右 記者在跳跳辣火鍋城就餐完畢結(jié)賬時 向服務(wù)員提出要開發(fā)票 如果不要發(fā)票 按照您的消費價格可以送一聽可樂 看著記者消費97元的賬單 服務(wù)員解釋說 如果顧客不開發(fā)票 消費滿50元可以送一聽可樂 消費滿100元可以送兩聽 而且還可以選擇雪碧 對此 飯店收銀處的工作人員解釋說 這樣做是為了吸引顧客就餐 另外 關(guān)鍵是月底飯店有很多人集中結(jié)賬開發(fā)票 稅務(wù)給的發(fā)票是定量的 為了避免月底發(fā)票不夠用 所以才這樣做 同時 工作人員也坦言這是一種 合理避稅 的手段 這種做法從開業(yè)至今不到半年 以后發(fā)票充足就不會這樣做了 就該飯店的做法 記者咨詢了12366納稅服務(wù)熱線 工作人員說 飯店的這種做法是違法的 作為銷售憑證的發(fā)票 無論顧客是否索要商家都應(yīng)該開具 飯店開業(yè)的第一個月 稅務(wù)部門會定一個發(fā)票的量 以后就是飯店根據(jù)經(jīng)營需要來購買發(fā)票 手續(xù)很簡單 作為飯店 所需要繳納顧客消費金額的5 5 作為營業(yè)稅 還有其他的一些附加稅 如果商家不開發(fā)票的話 國家稅收會有損失 記者從可口可樂公司了解到 可樂和雪碧的出廠價格是41元一箱 每箱24聽 平均下來每聽1 70元左右 不計其他稅 按照5 5 營業(yè)稅來計算 記者餐費97元 飯店需要繳納5 3元左右的營業(yè)稅 而記者如果得到一聽可樂 價值1 7元左右 飯店便可省去最少3 6元的費用 雪碧抵發(fā)票餐廳成被告索萬元精神賠償被駁回2008年11月20日來源 新京報 2008年10月8日 胡女士在巴云舫川菜店消費100余元 因未要求開具發(fā)票 獲贈了1瓶大雪碧飲料 但事后 胡女士自稱感覺良心不安 認(rèn)為餐館不開發(fā)票就贈送飲料的行為使自己放棄了監(jiān)督國家稅收的權(quán)利 剝奪了公民無償為國家盡義務(wù)的權(quán)利 給自己心靈造成傷害 因此索賠1萬元 但餐館表示 是胡女士在繳費時主動要求店內(nèi)員工不開發(fā)票 給她飲料 員工無奈才照辦的 11月19日 北京市東城區(qū)人民法院對此案作出一審判決 駁回了胡女士的訴訟請求 同時對餐館在經(jīng)營中用飲料換取不開發(fā)票的行為給予了批評 法院審理后認(rèn)為 本案中 原告作為消費者應(yīng)當(dāng)要求被告餐館開具發(fā)票 以盡到公民維護(hù)國家稅收秩序的責(zé)任 但原告卻主動向被告提出以不開發(fā)票為條件 要求被告給予相應(yīng)的優(yōu)惠 謀取不正當(dāng)利益 被告雖然在得知原告起訴后補開了發(fā)票 但當(dāng)時卻接受了原告的提議 雙方當(dāng)事人的行為違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定 法院對此提出嚴(yán)肅批評 法院同時認(rèn)為 原告將自己貪圖不法利益歸咎于被告不合邏輯 沒有事實依據(jù) 據(jù)此 法院一審駁回了其訴訟請求 轉(zhuǎn)帖 去麥當(dāng)勞 肯德基吃飯一定要記得 要發(fā)票 去麥當(dāng)勞 肯德基吃飯一定要記得要發(fā)票 麥當(dāng)勞 肯德基每年在中國因為我們都不習(xí)慣要發(fā)票的原因而掠走將近20億元的稅收 一個月前我在麥當(dāng)勞的經(jīng)歷 店里人不少 我付了款索要發(fā)票 值班經(jīng)理拿出一個本子要我簽名 說是由于現(xiàn)在使用刮獎發(fā)票 所以店里規(guī)定要發(fā)票的客人必須簽名 防止店員自己偷發(fā)票刮獎 我拒絕 沒有什么規(guī)定說要發(fā)票還要簽名 局面有點僵持 排在我身后的人開始催促 一個眼鏡嘟囔 想中獎也別浪費我們時間啊 我無奈 拿起筆 莊嚴(yán)的簽下三個字 本拉登 從不知所措的經(jīng)理手中拿過發(fā)票 撕碎扔進(jìn)餐盤 我說 我只是不想讓美國人偷中國的稅 后來我發(fā)現(xiàn)排我身后的幾乎都要了發(fā)票 包括那個眼鏡我們大多數(shù)人沒有要發(fā)票的習(xí)慣 也許在餐廳 坐著叫服務(wù)員送發(fā)票來我們還不嫌麻煩 但在麥當(dāng)勞 KFC 沃爾馬 家樂福等等 我們就不愿去費功夫要票了 在當(dāng)今全球化的市場中 我們無法抵制某些東西 但如果我們愛國 卻可以從身邊的小事做起 花費您幾分鐘而已 再說得大一點 我們可以來算個帳 數(shù)據(jù)如有錯誤歡迎改正 中國去年社會商品零售總額 7000億 餐飲娛樂消費 6000億 合計13000億 扣去農(nóng)村消費 團(tuán)體消費 國家買單 大宗消費 家電等必須開票 還有約4000億現(xiàn)金流動 按5的稅率 餐飲娛樂稅率更高 每年流失的稅收為 200億 這里面就有麥當(dāng)勞 KFC 沃爾馬 家樂福等等的漏稅 如果有10的人愿意多花幾分鐘 我們就有20億 足夠建造航母的艦體了 如果有20的人愿意多花幾分鐘 我們又多了20億 足夠航母的棲裝了 我已經(jīng)習(xí)慣了要發(fā)票 這是我力所能及最簡單的愛國方式 雖然這些稅收很可能有部分流入某些人的腰包 但我相信這總是一種力量 一個真相 在餐飲企業(yè) 我們消費后索要發(fā)票 對企業(yè)是否已納稅 并無直接效果 根據(jù)稅法 稅務(wù)部門對企業(yè)依法征收營業(yè)稅 營業(yè)稅的稅率大概是5 45 是對提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)而開征的 營業(yè)稅按營業(yè)額核算 核定營業(yè)量 再按照稅率計征 一般應(yīng)用于服務(wù)業(yè)等行業(yè) 也就是前面提到的麥當(dāng)勞和肯德雞 稅務(wù)部門對這種企業(yè)的征稅一般是核定其營業(yè)額征稅 比如某餐飲企業(yè) 稅務(wù)部門核定其營業(yè)額為30萬 則以30萬為總額按照稅率依法繳稅 而不是從發(fā)票里提取稅款 這種做法的好處是稅收征管方便 缺陷是稅務(wù)機(jī)關(guān)對處理逃稅以及稅務(wù)執(zhí)法人員人情減稅沒有好的辦法 容易造成稅收流失 因為現(xiàn)實中 往往定額較低 國家每年流失的稅收很多 除了惡意偷漏稅外 大量的是出在征管環(huán)節(jié) 當(dāng)然這是后話 因此 在麥當(dāng)勞用餐以后索要發(fā)票于否 并不直接影響到國家的征稅 因為麥當(dāng)勞等已經(jīng)在定額稅中繳納過應(yīng)納的稅金 外灘畫報 一篇報道 肯德基麥當(dāng)勞為何不用有獎發(fā)票剝奪消費者中獎權(quán) 該報社一個實習(xí)記者通過讀者投訴 追蹤了當(dāng)?shù)佧湲?dāng)勞 肯德雞拒用有獎發(fā)票一事 追蹤的結(jié)果是下面這段話 上海市財稅局辦公室林處長向記者證實 肯德基和麥當(dāng)勞的確經(jīng)過稅務(wù)局口頭特批 可以暫時不使用有獎發(fā)票 對于特批的原因 他解釋說 出臺有獎發(fā)票主要是為了防止偷稅漏稅 肯德基 麥當(dāng)勞有比較完整的稅控系統(tǒng) 并且長時間以來 保持了良好的納稅記錄 不存在偷稅的問題 為什么要推行有獎發(fā)票呢 上海市地方稅務(wù)局的網(wǎng)站說法 發(fā)票管理是稅收依法計征的重要基礎(chǔ) 是新 征管法 賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項重要職責(zé) 目前 稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的發(fā)票主要包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種 普通發(fā)票的管理相對于增值稅專用發(fā)票管理的嚴(yán)密性和對違章 違法行為查處的嚴(yán)厲程度等方面 還存在著明顯的差距 為了進(jìn)一步強化稅收征管 整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序 營造納稅人自覺納稅 誠實守信的良好氛圍 推動本市社會信用體系的建設(shè) 鼓勵市民協(xié)稅 護(hù)稅的積極性和提高社會公眾納稅意識 上海市地方稅務(wù)局決定試行普通發(fā)票有獎管理 簡單說 就是為了加強控稅 因為在現(xiàn)實中 對于核定稅額征稅的稅種來說 多少取決于兩個方面 一是納稅企業(yè)的申報 一是稅務(wù)部門對其申報數(shù)目的認(rèn)可 人的因素在其中起了決定的作用 一般的企業(yè)自然都希望少報稅 而稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控的嚴(yán)密性也很大程度上取決于稅官的個人素質(zhì) 稅務(wù)部門推出有獎發(fā)票 對外宣稱的目的 是發(fā)動消費者 通過索要發(fā)票的方式協(xié)助核定出企業(yè)準(zhǔn)確的營業(yè)額 稅務(wù)部門通過有獎發(fā)票的使用 把控稅的部分責(zé)任轉(zhuǎn)移給消費者 因為這本來不是消費者所應(yīng)負(fù)的責(zé)任 所以 稅務(wù)部門推行有獎發(fā)票 以獎金來鼓勵消費者參與控稅 不開發(fā)票并非只為逃稅 很多人都有一個誤區(qū) 以為餐館少開一張發(fā)票就逃過了一筆稅 其實不是這樣 對于大多數(shù)餐館 稅務(wù)部門會根據(jù)餐館的規(guī)模 地理位置及實際經(jīng)營情況等給出一個最低納稅額度 按照稅法規(guī)定 餐館的實際經(jīng)營額度超過定額時 必須如實向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報 但是上述老板稱 自己的門店每個月營業(yè)額約20萬 定額約占營業(yè)額的35 需要用7萬發(fā)票 如果每個人都給發(fā)票 根本不夠 還要再去補交10多萬的錢 那只能虧損 而如果因為發(fā)票不夠再向稅務(wù)部門申購發(fā)票數(shù)額 只會更提高企業(yè)的最低納稅額度 三 納稅申報 納稅申報是指納稅人 扣繳義務(wù)人發(fā)生法定納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)后 在規(guī)定的申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報的法定手續(xù) 也是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理征收業(yè)務(wù) 核定應(yīng)納稅款與填開納稅憑證的依據(jù) 納稅人 含享受減免稅的納稅人 扣繳義務(wù)人無論本期有無應(yīng)納 應(yīng)繳稅款 都必須按稅法規(guī)定的期限如實向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報 享受減免稅的納稅人 在減稅 免稅期間也應(yīng)按期辦理納稅申報 這就是全面納稅申報 1 納稅申報的內(nèi)容 納稅人辦理納稅申報時 應(yīng)如實填寫納稅申報表 并根據(jù)不同情況相應(yīng)報送下列有關(guān)證件 資料 財務(wù)會計報表及其說明材料 與納稅有關(guān)的合同 協(xié)議書及憑證 稅控裝置的電子報稅資料 外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證 境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件 稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件 資料 2 延期申報 納稅人因有特殊情況 不能按期進(jìn)行納稅申報的 經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn) 可以延期申報 經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報的 應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款 并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算 3 納稅申報的方式 直接申報 又稱 上門申報 是指納稅人 扣繳義務(wù)人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳 代收代繳稅款報告表 這是一種傳統(tǒng)申報方式 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立 健全納稅人自行申報納稅制度 納稅人委托代理人辦理納稅申報的也屬于直接申報 但應(yīng)出具委托代理協(xié)議書和稅務(wù)代理證件 郵寄申報 是指納稅人 扣繳義務(wù)人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 通過郵寄方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表或者報送代扣代繳 代收代繳稅款報告表及有關(guān)資料的方式 數(shù)據(jù)電文申報 是納稅人 扣繳義務(wù)人經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 通過稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音 電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸 如電話 電報 電傳 傳真 電子數(shù)據(jù)交換 電子郵件 等電子方式 報送納稅申報表或者報送代扣代繳 代收代繳稅款報告表及有關(guān)資料的申報方式 這是適應(yīng)信息化要求的一種快捷申報方式 其他方式 一種是簡易申報 是指納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額和期限繳清稅額 即視為已申報的一種方式 另一種是合并征期 是指對月納稅額較少 如1000元以下 的定期定額征收的納稅人 可以實行按季度或半年合并征收稅款 并在季度終了或半年期滿之后10日內(nèi)繳納的一種方式 典型例題 1 下列屬于稅務(wù)管理的內(nèi)容有 A 稅務(wù)登記B 帳簿憑證管理C 稅款征收D 納稅申報答案 ABD2 納稅人的稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時 應(yīng)當(dāng)依法向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理 A 開業(yè)登記B 變更稅務(wù)登記C 注銷稅務(wù)登記D 注銷后辦理開業(yè)登記答案 B3 根據(jù) 稅收征收管理法實施細(xì)則 的規(guī)定 納稅人的完稅憑證 發(fā)票等涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存的期限是 5e WA 3年B 5年 C 10年 WD 20年 答案 CC 例題 納稅人發(fā)生解散 破產(chǎn) 撤銷以及其他情形 依法終止納稅義務(wù)的 應(yīng)當(dāng)先向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記 然后向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記 答案 U 3Q5 例題 納稅人享受減稅 免稅待遇的 在減稅 免稅期間 可以不辦理納稅申報 答案 6 某稅務(wù)所在2009年11月12日實施檢查中 發(fā)現(xiàn)某商店 個體 2009年10月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后 未申請辦理稅務(wù)登記 據(jù)此 該稅務(wù)所于2009年11月13日作出責(zé)令該商店必須在2009年11月20日前辦理稅務(wù)登記 逾期不辦理的 將按 稅收征管法 有關(guān)規(guī)定處以罰款的決定 問 本處理決定是否有效 為什么 答案 處理決定無效 根據(jù)規(guī)定 企業(yè) 企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和個體工商戶自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi) 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件 該商店自2009年10月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照到2009年11月12日還不到30日 尚未違反上述規(guī)定 該商店如在規(guī)定的時間里到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記 所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定程序為其辦理稅務(wù)登記 因此 本例中稅務(wù)所所做出的處理決定無效 第二節(jié)稅款征收 稅務(wù)管理為稅款征收提供了重要的基礎(chǔ)和前提 而稅款征收則是整個稅收征管的中心環(huán)節(jié) 所謂稅款征收 是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法將納稅人的應(yīng)納稅款征收入庫的一系列活動的總稱 稅款征收是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié) 是全部稅收征管工作的目的和歸宿 在整個稅收工作中占據(jù)著極其重要的地位 稅款征收的主要制度有 代扣代繳 代收代繳稅款制度 稅收滯納金征收制度 稅收保全制度 稅收強制執(zhí)行制度 一 稅款征收原則 一 稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的惟一行政主體的原則 二 稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照法律 行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款 三 稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律 行政法規(guī)的規(guī)定開征 停征 多征 少征 提前征收或者延緩征收稅款 不能任意征收 只能依法征收 四 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則 五 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或扣押 查封商品 貨物或其他財產(chǎn)時 必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押 查封的收據(jù)或清單 六 稅款 滯納金 罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國庫 七 稅款優(yōu)先的原則重點關(guān)注 稅款優(yōu)先原則 具體有三優(yōu)先1 稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán) 2 納稅人發(fā)生欠稅在前的 稅收優(yōu)先于抵押權(quán) 質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行 納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押 質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的 稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán) 質(zhì)權(quán) 留置權(quán)執(zhí)行 3 稅收優(yōu)先于罰款 沒收非法所得 納稅人欠繳稅款 同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款 沒收違法所得 稅收優(yōu)先于罰款 沒收違法所得 二 稅款征收的方式 稅款征收方式 是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定和納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)管理狀況 對納稅人的應(yīng)納稅款組織入庫的具體方式 稅收征管法 規(guī)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取查賬征收 查定征收 查驗征收 定期定額征收 代扣代繳 代收代繳 委托代征等多種方式征收稅款 1 查賬征收 查賬征收 是指納稅人自行計算應(yīng)納稅額 并按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實填寫繳款書后 由納稅人向金庫繳納稅款的一種方式 這種方式適用于財務(wù)會計制度較健全 能按期核算申報的國有 集體企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè) 是目前我國實行的一種主要征收方式 2 查定征收 查定征收 是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)查實納稅人的課稅對象金額 核定其應(yīng)納稅額 填發(fā)繳款書交納稅人限期繳入國庫 或由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具完稅憑證直接征收的一種組織方式 這種征收方式 適用于財務(wù)制度不夠健全 賬證不夠完備 但能控制其生產(chǎn)經(jīng)營情況且未實行定期定額征收方式的小型城鄉(xiāng)集體企業(yè)和個體工商戶 3 查驗征收 查驗征收 是指對經(jīng)營不固定 財務(wù)制度不健全的業(yè)戶和從事臨時經(jīng)營的工商業(yè)戶 以及從事連續(xù)性經(jīng)營業(yè)務(wù)的納稅人采用的一種征收方式 稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的應(yīng)稅產(chǎn)品和項目進(jìn)行查驗 實行報驗蓋戳或貼查驗證 核實數(shù)量據(jù)以計征稅款一般分為就地查驗征收和設(shè)立檢查站查驗征收 這種方式特別適用于城鄉(xiāng)集貿(mào)市場上從事臨時經(jīng)營 或繳納集貿(mào)稅收的納稅人 4 定期定額征收 定期定額征收 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況 按1季 半年 或1年核定應(yīng)納稅額或征收率 分期繳納的一種征收方式 這種方式適用于一些經(jīng)營范圍小 賬證不健全或無條件進(jìn)行正規(guī)記賬 營業(yè)額和所得額難以準(zhǔn)確計算的個體工商戶 是目前個體稅收征管中普遍采用的方式 5 代扣代繳 代收代繳 代扣代繳 是指按照稅法規(guī)定 負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人 負(fù)責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代扣代繳的方式 由支付人在向納稅人支付款項時 從所支付的款項中依法直接扣收稅款并代為繳納 其目的在于對零星分散 不易控管的稅源實行源泉控制 如目前我國對納稅人課征的個人所得稅 預(yù)提所得稅就是采取代扣代繳的源泉扣繳形式 代收代繳 是指按照稅法規(guī)定 負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人 負(fù)責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式 由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個人在向納稅人收取款項時依法收取稅款 并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳 其目的在于對稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或者難以征收的領(lǐng)域?qū)嵭性慈毓?如我國增值稅暫行條例規(guī)定 工業(yè)企業(yè)委托加工產(chǎn)品 一律于委托方提貨時由受托方代扣代繳稅款 6 委托代征 委托代征 是受委托的有關(guān)單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求 以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的方式 目前 各地對零散 不易控管的稅源 大多是委托街道辦事處 居委會 鄉(xiāng)政府 村委會及交通管理部門等代征稅款 值得注意的是 委托代征與代扣代繳 代收代繳不同 后者是扣繳義務(wù)人向國家應(yīng)盡的法定義務(wù) 而前者是一種委托代理關(guān)系 受托人可以接受 也可以拒絕 此外 稅款征收方式根據(jù)具體情況不同 還可采取核實征收 自報核繳等方式 三 稅款征收制度 1 代扣代繳 代扣代繳稅款制度 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣 代收手續(xù)費 代扣 代收稅款手續(xù)費只能由縣 市 以上稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù) 不得在征收稅款過程中坐支 2 延期繳納稅款制度 納稅人因有特殊困難 不能按期繳納稅款的 經(jīng)省 自治區(qū) 直轄市國家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局批準(zhǔn) 可以延期繳納稅款 但最長不得超過3個月 特殊困難包括 一是因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失 正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的 二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資 社會保險費后 不足以繳納的 申請應(yīng)以書面形式提出 稅款的延期繳納 必須經(jīng)省 自治區(qū) 直轄市國家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局批準(zhǔn) 方為有效 延期期限最長不得超過3個月 同一筆稅款不得滾動審批 批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金 3 稅收滯納金征收制度 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的 稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外 從滯納稅款之日起 按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金 滯納金與行政處罰中的罰款有相似之處 即二者都是以行政違法為前提 都是科以納稅人一定的金錢給付義務(wù) 但是 滯納金作為一種執(zhí)行罰 與罰款在性質(zhì)和功能上有原則的區(qū)別 首先 滯納金的目的不是對納稅人進(jìn)行金錢處罰 而是通過罰繳一定數(shù)額的金錢 促使其履行其應(yīng)繳納卻尚未繳納稅款的義務(wù) 而罰款則是對已經(jīng)發(fā)生的稅收違法行為給予金錢制裁 其次 滯納金可以針對滯納稅款的事項按其繼續(xù)狀態(tài)連續(xù)適用 而罰款則必須遵循 一事不再罰 的原則 4 減免稅收制度 納稅人在享受減免稅待遇期間 仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報 納稅人享受減稅 免稅的條件發(fā)生變化時 應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后 停止其減稅 免稅 對不報告的 又不再符合減免 免稅條件的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款 5 稅額核定和稅收調(diào)整制度 1 稅額核定制度 納稅人有下列情形之一的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額 依照法律 行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的 依照法律 行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的 雖設(shè)置賬簿 但賬目混亂或者成本資料 收入憑證 費用憑證殘缺不全 難以查賬的 發(fā)生納稅義務(wù) 未按照規(guī)定的期限輸納稅申報 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報 逾期仍不申報的 納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低 又無正當(dāng)理由的 目前稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額的方法主要有以下四種 參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中 經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定 按照成本加合理費用和利潤的方法核定 按照耗用的原材料 燃料 動力等推算或者測算核定 按照其他合理的方法核定 2 稅收調(diào)整制度納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額 購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價 融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額 或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率 提供勞務(wù) 未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn) 提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來 未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價或者收取 支付費用 未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形 6 未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人 以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度 執(zhí)行程序 1 核定應(yīng)納稅額 2 責(zé)令繳納 3 扣押商品 貨物 4 解除扣押或者拍賣 變賣所扣押的商品 貨物 5 抵繳稅款 7 稅收保全措施 1 稅收保全措施的概念稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能性由于納稅人的行為或者某種客觀原因 致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件 采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品 貨物或其他財產(chǎn)的措施 2 稅收保全措施 書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款 扣押 查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品 貨物或其他財產(chǎn) 個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品 不在稅收保全措施的范圍之內(nèi) 生活必需的住房和用品不包括機(jī)動車輛 金銀飾品 古玩字畫 豪華住宅或者一處以外的住房 稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品 不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施 3 稅收保全措施的前提從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的 4 稅收保全措施的時間必須在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的限期內(nèi) 保全措施一般不超過六個月 5 稅收保全措施的適用范圍 只適用于從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人 不包括非從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人 也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人 適用稅收保全措施的條件和程序 1 責(zé)令限期繳納稅款 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的 可以在規(guī)定的納稅期之前 責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款 因此 這種限期繳納應(yīng)納稅款是一種期前繳納 提前繳納 2 責(zé)成提供納稅擔(dān)保 在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移 隱匿其應(yīng)納稅的商品 貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入跡象的 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保 由于這時納稅人只是有逃避納稅義務(wù)的跡象 尚沒有掌握充分的證據(jù) 因此 把提供納稅擔(dān)保作為實施稅收保全措施的前置措施而不是直接采取稅收保全措施 3 采取稅收保全措施 如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保 經(jīng)縣以上稅務(wù)局 分局 局長批準(zhǔn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施 書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款 扣押 查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品 貨物或者其他財產(chǎn) 由此可見 適用稅收保全措施的程序是 責(zé)令限期繳納在先 納稅擔(dān)保居中 稅收保全措施斷后 稅收保全措施的終止 稅收保全措施的終止包括稅收保全措施的解除或轉(zhuǎn)化為強制執(zhí)行措施兩種情形 納稅人在限期內(nèi)繳納稅款的 稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施 這時稅收保全措施終止 納稅人在限期期滿仍未繳納稅款的 經(jīng)縣以上稅務(wù)局 分局 局長批準(zhǔn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款 或者依法拍賣或者變賣所扣押 查封的商品 貨物或者其他財產(chǎn) 以拍賣或者變賣所得抵繳稅款 即在這種情況下 稅收保全措施因轉(zhuǎn)化為強制執(zhí)行措施而終止 8 稅收強制執(zhí)行措施 1 稅收強制執(zhí)行的概念稅收強制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律 行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù) 有關(guān)國家機(jī)采用法定的強制手段 強迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為 2 稅收強制執(zhí)行措施 書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款 扣押 查封 拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品 貨物或其他財產(chǎn) 以拍賣 變賣所得抵繳稅款 3 稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍 不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人 而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人 4 稅收強制執(zhí)行的時間稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強制執(zhí)行措施時 必須堅持告誡在先的原則 即納稅人 扣繳義務(wù)人 納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的 應(yīng)當(dāng)先告誡 責(zé)令限期繳納 逾期仍未繳納的 再采取稅收強制執(zhí)行措施 對查封的商品 貨物或者其他財產(chǎn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管 保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān) 拍賣或者變賣所得抵繳稅款 滯納金 罰款以及扣押 查封 保管 拍賣 變賣等費用后 剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人 9 欠稅清繳制度 措施 1 嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限 省級 2 限期繳稅時限從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的 納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的 由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書 責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日 擴(kuò)大了阻止出境對象的范圍 需要阻止出境人 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書面通知出入境管理機(jī)關(guān)執(zhí)行 大額欠稅處分財產(chǎn)報告制度 欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人 在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前 應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán) 撤銷權(quán) 即對納稅人的到期債權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法向第三者追索以抵繳稅款 如果欠稅的納稅人 怠于行使其到期的債權(quán) 怠于收回其到期的資產(chǎn) 款項等 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向人民法院請求以自己的名義代為行使債權(quán) 10 稅款的退還和追征制度 1 稅款的退還稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)立即退還 納稅人自結(jié)算之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的 可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息 2 稅款的追征 因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任 致使納稅人 扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的 稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人 扣繳義務(wù)人補繳稅款 但是不得加收滯納金 因納稅人扣繳義務(wù)人計算等失誤 未繳或者少繳稅款的 稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款 滯納金 有特殊情況的追征期可以延長到5年 此處的特殊情況 是指未繳 少繳或者未扣 少扣 未收 少收稅款數(shù)額在10萬元以上的 對偷稅 抗稅 騙稅的 稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款 滯納金或者所騙取的稅款 不受前款規(guī)定期限的限制 無限期追征 典型例題 例題 稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)是 A 納稅申報B 稅款征收C 納稅檢查D 稅務(wù)登記 答案 B 例題 負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人 負(fù)責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行收取的方式是 A 代扣代繳B 代收代繳C 委托代征D 定期定額征收 答案 B 例題 定期定額征收方式一般適用于 A 財務(wù)會計制定比較健全 能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的單位B 經(jīng)營品種比較單一 經(jīng)營地點 時間和商品來源不固定的納稅單C 沒有記賬條件 無法核實收入的個體或小型工商戶納稅人D 生產(chǎn)規(guī)模較小 賬冊不健全 產(chǎn)品零星 稅源分散的納稅人 答案 C 例題 根據(jù) 稅收征收管理法 的規(guī)定 下列情形中 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有 A 有偷稅 騙稅前科的B 拒不提供納稅資料的C 按規(guī)定應(yīng)設(shè)置賬簿而未設(shè)置的D 雖設(shè)置賬簿 但賬目混亂 難以查賬的 答案 BCD 例題 根據(jù) 稅收征收管理法 的規(guī)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對納稅人采取稅收保全措施的情形是 A 納稅人賬目混亂難以查賬的B 納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)限期申報 逾期仍不申報的C 納稅人有明顯轉(zhuǎn)移 隱匿其應(yīng)納稅收入跡象的D 納稅人有明顯轉(zhuǎn)移 隱匿其應(yīng)納稅收入跡象且不能提供納稅擔(dān)保的 答案 D 例題 單選題 稅收征管法 規(guī)定 稅收保全措施適用于 A 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人B 扣繳義務(wù)人C 納稅擔(dān)保人D 非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人 答案 A 例題 稅收征管法 規(guī)定 稅收強制執(zhí)行措施的適用對象不包括 A 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人B 扣繳義務(wù)人C 納稅擔(dān)保人D 非