第2章 商品流轉(zhuǎn)核算概述

商品流通企業(yè)會(huì)計(jì),第二章商品流轉(zhuǎn)核算概述,一、商品流轉(zhuǎn)的特點(diǎn),商品流通企業(yè)的基本任務(wù)是組織商品流轉(zhuǎn),商品流轉(zhuǎn)是指將工、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的商品，通過(guò)買賣行為，由生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的過(guò)程。,商品流通企業(yè)的基本任務(wù)是組織商品流轉(zhuǎn),商品流轉(zhuǎn)具有兩個(gè)基本特征：（1）商品實(shí)物的轉(zhuǎn)移；（2）通過(guò)貨幣結(jié)算的買賣行為。二者缺一不可,二、商品流轉(zhuǎn)的內(nèi)容,二、商品流轉(zhuǎn)的內(nèi)容,商品流轉(zhuǎn)主要內(nèi)容包括商品的購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。,（一）商品購(gòu)進(jìn),商品購(gòu)進(jìn)是指商品流通企業(yè)為了出售或加工后出售，通過(guò)貨幣結(jié)算而取得商品的交易行為。,（一）商品購(gòu)進(jìn),商品購(gòu)進(jìn)必須同時(shí)具備三個(gè)條件：（1）購(gòu)進(jìn)商品以出售為目的。（2）通過(guò)貨幣結(jié)算支付貨款。（3）取得商品所有權(quán)。三者缺一不可,不屬于商品購(gòu)進(jìn)范圍：,企業(yè)自用的商品委托加工收回的商品溢余的商品銷貨退回的商品接受其他單位捐贈(zèng)的商品樣品,委托加工收回的商品,商品流通企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)變化情況，增加商品花色品種，擴(kuò)大貨源，發(fā)揚(yáng)經(jīng)營(yíng)特色，更好地滿足社會(huì)上各方面的需求，以增強(qiáng)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，除了積極開(kāi)展商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)外，還可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要，采取定點(diǎn)定牌的方式，將初級(jí)庫(kù)存商品委托其他單位進(jìn)行加工，或者將不適銷的庫(kù)存商品，根據(jù)市場(chǎng)新的需求，委托其他企業(yè)進(jìn)行加工改制。當(dāng)加工成品收回后，按照規(guī)定的加工計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)支付加工費(fèi)用和增值稅額等。,委托加工收回的商品,商品進(jìn)行委托加工，在發(fā)出庫(kù)存商品時(shí)不辦理貨款結(jié)算，不轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)。但企業(yè)有關(guān)職能部門要監(jiān)督“委托加工商品合同”的執(zhí)行情況，確保按質(zhì)、按量、按時(shí)收回加工成品。,溢余的商品,商品盤點(diǎn)溢余是指商品盤存金額大于賬面結(jié)存金額的差額。,銷貨退回的商品,因錯(cuò)發(fā)商品或商品質(zhì)量不合格而被購(gòu)買方退回的商品。,商品購(gòu)進(jìn)來(lái)源渠道主要有：,向國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品；向其他單位核算的商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品；國(guó)外進(jìn)出口商品。,（二）商品銷售,商品銷售是指商品流通企業(yè)出售本企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的商品，通過(guò)結(jié)算收取貨款或取得收款權(quán)利得交易行為。,（一）商品銷售,商品銷售必須同時(shí)具備三個(gè)條件：（1）銷售的是本企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品。（2）通過(guò)結(jié)算收取貨款或取得收款的權(quán)利。（3）轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)。三者缺一不可,不屬于商品銷售范圍：,出售本企業(yè)自用的包裝用品、材料物資加工發(fā)出的商品損耗及短缺的商品進(jìn)貨退出的商品贈(zèng)送其他單位的樣品,（三）商品儲(chǔ)存,商品儲(chǔ)存是指商品流通企業(yè)已購(gòu)進(jìn)但尚未銷售的商品。,商品儲(chǔ)存范圍包括：,存放在本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的商品委托其他單位代為儲(chǔ)存的商品存放在營(yíng)業(yè)門市部的商品委托外企業(yè)代銷的商品,一、商品購(gòu)銷的交接方式,購(gòu)銷商品的交接貨方式通常是根據(jù)商品銷售的交接特點(diǎn)和運(yùn)輸條件，由交易雙方協(xié)商決定。購(gòu)銷商品的交接方式主要有提貨制、送貨制和發(fā)貨制三種。,（一）提貨制,提貨制又稱“取貨制”，是購(gòu)貨方派專人或委托他人到供貨方倉(cāng)庫(kù)或指定地點(diǎn)提取商品的一種商品交接方式。,一般適用現(xiàn)貨交易的同城商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)。,（二）發(fā)貨制,發(fā)貨制是供貨方根據(jù)合同或要貨函件所規(guī)定的日期、商品品種、規(guī)格、數(shù)量，將商品委托運(yùn)輸部門發(fā)運(yùn)到購(gòu)貨方所在地的車站、碼頭或指定地點(diǎn)交貨的一種商品交接方式。,一般適用異地商品采購(gòu)。,（二）發(fā)貨制,當(dāng)購(gòu)貨方接到運(yùn)輸部門的到貨通知后，憑承運(yùn)部門提貨單到車站或碼頭提貨，然后點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)。發(fā)貨過(guò)程中，一般規(guī)定商品交接以前發(fā)生的費(fèi)用和商品損耗由供貨單位負(fù)擔(dān)，商品交接以后所發(fā)生的費(fèi)用和商品損耗購(gòu)貨單位負(fù)擔(dān)。,（三）送貨制,送貨制是供貨方將商品送到購(gòu)貨方倉(cāng)庫(kù)或指定地點(diǎn)交貨的一種商品交接方式。,一般適用于商品的銷貨對(duì)象比較固定的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)。,二、商品購(gòu)銷的確認(rèn),（一）商品購(gòu)進(jìn)的確認(rèn)是指商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間，應(yīng)以取得商品所有權(quán)或支配權(quán)的時(shí)間作為依據(jù)。,商品購(gòu)進(jìn)具體入賬的時(shí)間：,1、同城購(gòu)進(jìn)商品2、異地購(gòu)進(jìn)商品3、采用匯兌結(jié)算預(yù)付貨款方式購(gòu)進(jìn)商品4、進(jìn)口商品,商品購(gòu)進(jìn)具體入賬的時(shí)間：,1、同城購(gòu)進(jìn)商品（具體會(huì)計(jì)處理見(jiàn)后）,商品購(gòu)進(jìn)具體入賬的時(shí)間：,1、同城購(gòu)進(jìn)商品（具體會(huì)計(jì)處理見(jiàn)后）2、異地購(gòu)進(jìn)商品,托收承付,是指根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地購(gòu)貨單位收取貨款,購(gòu)貨單位根據(jù)合同對(duì)單或?qū)ψC驗(yàn)貨后,向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。,委托收款,是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。,托收承付和委托收款，有什么區(qū)別？,1、委托收款適用范圍廣泛很多，無(wú)論同城，還是異地，均可使用，且不受金額起點(diǎn)限制。凡在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立賬戶的單位，各種款項(xiàng)結(jié)算都可采用。而托收承付如前所述只適用于異地企業(yè)之間有協(xié)議的商品交易，且有金額起點(diǎn)。,托收承付和委托收款，有什么區(qū)別？,根據(jù)支付結(jié)算辦法的規(guī)定，托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為1萬(wàn)元，新華書(shū)店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為l千元。,托收承付和委托收款，有什么區(qū)別？,2、在兩種結(jié)算方式中，銀行的作用也不一樣。采用委托收款方式，銀行只起結(jié)算中介作用，付款方無(wú)款支付，只要退回單證就行了；拒付，銀行不審查理由。而采用托收承付，銀行還行使行政仲裁職能，要審查拒付方的拒付理由。,2、異地購(gòu)進(jìn)商品,凡結(jié)算憑證先到，商品后到，以支付貨款的時(shí)間作為商品購(gòu)進(jìn)。凡商品先到，貨款后付，以收到商品的時(shí)間，作為商品購(gòu)進(jìn)。,3、采用匯兌結(jié)算預(yù)付貨款方式購(gòu)進(jìn)商品,以收到所購(gòu)商品的時(shí)間，作為商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間。,4、進(jìn)口商品,以支付貨款的時(shí)間，作為商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間。,二、商品購(gòu)銷的確認(rèn),（二）商品銷售收入的確認(rèn)是指企業(yè)銷售商品什么時(shí)間作為商品銷售收入記賬。,同時(shí)符合下列五個(gè)條件：,條件之一：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。,實(shí)質(zhì)重于形式原則：,是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。,憑證或?qū)嵨锝桓叮鸵馕吨唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。,同時(shí)符合下列五個(gè)條件：,條件之二：企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制。,同時(shí)符合下列五個(gè)條件：,條件之三：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。,例如：甲企業(yè)于2008年5月8日以托收承付方式向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為1000萬(wàn)元，售價(jià)為2000萬(wàn)元，專用發(fā)票上標(biāo)明的增值稅款為340萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，手續(xù)已經(jīng)辦妥。此時(shí)，得知乙企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額損失。此筆貨款收回的可能性不大，意味著與該交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性很小或不能流入企業(yè)，因此甲企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下的賬務(wù)處理。（1）借：發(fā)出商品10000000貸：庫(kù)存商品10000000（2）借：應(yīng)收賬款3400000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400000,同時(shí)符合下列五個(gè)條件：,條件之四：收入的金額能夠可靠地計(jì)量。,【例】2008.8.1甲公司對(duì)外提供一項(xiàng)為期8個(gè)月的安裝勞務(wù)，合同總收入580萬(wàn)元，2008年共發(fā)生勞務(wù)成本230萬(wàn)元，但無(wú)法可靠地計(jì)量該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果。若預(yù)計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本能得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為150萬(wàn)元，則甲公司2008年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（）A.580B.150C.230D.290,同時(shí)符合下列五個(gè)條件：,條件之五：相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計(jì)量。,【例】乙公司本年度銷售給M企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，M企業(yè)已支付全部款項(xiàng)，該機(jī)床12月31日尚未完工，已經(jīng)發(fā)生的成本60萬(wàn)元，完工尚需發(fā)生的成本難以合理確定。此時(shí)乙企業(yè)不能確認(rèn)銷售收入，雖然收入能夠可靠地計(jì)量，并且已經(jīng)收到，但成本不能可靠地計(jì)量，無(wú)法實(shí)行收入與費(fèi)用在同一會(huì)計(jì)期間的相互配比，因而在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理。借：銀行存款1