第23章 事業(yè)單位支出的核算.ppt

1、第23章 事業(yè)單位支出的核算,本章要點 支出的概念及分類 事業(yè)性支出的核算 經營性支出的核算,一、支出的概念及其分類 1、支出的概念：事業(yè)單位的支出，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動或其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設項目的開支，包括事業(yè)支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設支出等。 事業(yè)性支出 經營性支出 2、支出的分類： 基本建設支出（基建支出按基建會計有關規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度）,3、支出的計量和核算 事業(yè)單位的各項支出，應當按照實際支出數或實際發(fā)生數記賬。從事經營活動的事業(yè)單位，應當正確歸集經營支出和事業(yè)支出；無法直接歸集的，應當按照一定的標準予以合理的分攤

2、。,第一節(jié)事業(yè)支出 (1)概念：指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的支出。 (2)內容： 按政府收支分類科目要求分類：共分9類：p353 1、工資福利支出：基本工資、津貼補貼、獎金、伙食補助費、社會保障繳費、其他工資福利支出,2、商品和服務支出：辦公費、印刷費、咨詢費、手 續(xù)費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、 交通費、差旅費、出國費、維修（護）費、租賃費、 會議費、培訓費、招待費、專用材料費、專用燃料 費、勞務費、委托業(yè)務費、工會經費、福利費、其他 商品和服務支出。 3、 對個人和家庭的補助支出：離休費、退休費、退 職費、撫恤金、生活補助、救濟費、醫(yī)療費、助學 金、獎勵金

3、、生產補貼、住房公積金、提租補貼、購 房補貼、其他對個人和家庭的補助支出。,4、贈與支出 5、債務利息支出：向國家銀行借款付息、其他國內借款付息。 6、債務還本支出 7、基本建設支出（發(fā)改委集中安排部分）：房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、大型修繕、信息網絡購建、其他基本建設支出。,8、其他資本性支出（非發(fā)改委集中安排部分） ：房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、大型修繕、信息網絡購建、其他基本建設支出。 9、其他支出 基本支出 按部門預算要求分： 項目支出 二者結合分類：參見行政單位會計“基本支出人員經費表”、“基本支出日常公用經費預算表”等相關

4、表格。,(3)事業(yè)支出管理要求p360-361 （4）核算口徑和報銷原則 核算口徑 A、按實列支：人員經費及其他如差旅費等 辦公用品購入 B、購入列支：固定資產購入 C、領用列支：領用材料 社會保障費、福利費、工會經費計提 D、計提列支：修購基金計提 A、符合財務制度要求 B、按財務計劃和開支標準辦理 C、按合法憑證報銷 報銷原則 D、按規(guī)定渠道報銷：事業(yè)支出與經營支出 不能混淆，對不能分清的，按一定標準 進行分配 E、講求效益 (5)支出的收回： 收回本年度支出沖減當年事業(yè)支出 收回上年度支出直接增加事業(yè)結余,（6）事業(yè)支出的核算 帳戶設置 總帳：事業(yè)支出 明細賬：“基本支出”- XXXX年

5、政府收支分類科目中“支出經濟分類科目”的“款”級科目 “項目支出” 同時，事業(yè)單位應設置“財政撥款支出備查簿”，逐筆登記每一項財政撥款支出的具體情況，并反映每個會計期末的財政撥款結余情況。,主要會計事項 A、以事業(yè)經費購置固定資產時，記： 借：事業(yè)支出基本支出其他資本性支出 設備購置 項目支出其他資本性支出 設備購置 貸：銀行存款（未納入國庫單一賬戶制度改革的單位） 或 財政補助收入（納入國庫單一賬戶制度改革的單位財政直撥方式下） 或零余額賬戶用款額度（納入國庫單一賬戶制度改革的單位財政授權支付方式下） 同時記：借：固定資產 貸：固定基金 B、計提職工福利費和工會經費時，記： 借：事業(yè)支出基本

6、支出商品和服務支出福利費 基本支出商品和服務支出工會經費 貸：專用基金職工福利基金（計提的福利基金） 其他應付款（計提的工會經費）,C、工資發(fā)放的帳務處理 單位發(fā)放工資(離退休費)、地方(部門)津貼補貼、其他個人 收入時 ： 1 分配工資 借：事業(yè)支出基本支出基本工資 津貼補貼 離休費 退休費 貸：應付工資(離退休費) 應付地方(部門)津貼補貼 應付其他個人收入在職人員 離休人員 退休人員 2 實際發(fā)放時 借：應付工資(離退休費) 應付地方(部門)津貼補貼 應付其他個人收入 貸： 銀行存款或“現金” 或財政補助收入(財政直接支付) 或零余額用款額度（財政授權支付時）,已列支出扣回時須沖減“事業(yè)

7、支出”（如水電費） 扣款： 代扣尚未支付增加“其他應付款”（如政府直管房租金、個人繳 存的住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金等） 代扣直接處理減少“銀行存款” 扣回代墊減少“其他應收款”（如職工出差的差旅費） 扣款時，記： 借：事業(yè)支出基本支出基本工資（在職人員） 離休費 退休費 貸：事業(yè)支出基本支出水電費 其他應付款 銀行存款 其他應收款,D、年終轉帳時，記： 借：事業(yè)結余 貸：事業(yè)支出 核算實例： 例1，某單位“工資匯總表”資料如下：該月應發(fā)放 工資津貼等52000元。其中基本工資32000元，各類津 貼10000元，各類補貼10000元?？刍匾蚜兄С雎毠に?舍用電費15000

8、元，代扣個人所得稅100元，住房公 積金5000元。根據“離退休費用發(fā)放表”，應付離休費 20000元，退休費10000元。實發(fā)工資部分已通過銀行 存入職工和離退休人員工資卡和銀行卡。,借：事業(yè)支出基本支出基本工資32000 津貼補貼20000 離休費 20000 退休費 10000 貸：應付工資(離退休費) 62000 應付地方(部門)津貼補貼 20000 借: 應付工資(離退休費) 62000 應付地方(部門)津貼補貼 20000 貸:事業(yè)支出基本支出電費15000 其他應付款 5100 銀行存款 61900,例2,某事業(yè)單位將住房公積金50000元轉賬支付住房基金管理中心.其中個人250

9、00元,單位25000元. 借:事業(yè)支出基本支出住房公積金 25000 其他應付款 25000 貸:銀行存款 50000 例3,某事業(yè)單位簽發(fā)轉帳支票支付報刊費1500元。 借:事業(yè)支出基本支出 辦公費 1500 貸:銀行存款 1500 例4,某事業(yè)單位駕駛員報銷公務用車汽油費、 過路費500元，現金支付。 借:事業(yè)支出基本支出 交通費 500 貸:現金 500,第一節(jié) 事業(yè)性支出 撥出經費的核算 （注意：對已實行國庫單一賬戶制度改 革的單位不使用本科目！ 注意和“對附屬單位補助”、“撥出?？睢笨颇康膮^(qū)別） （1）概念：指事業(yè)單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金（轉撥財政補助部分）。 （2）

10、核算 帳戶設置,主要會計事項 A、撥出經費時，記： 借：撥出經費 貸：銀行存款 B、收回經費時，記： 借：銀行存款 貸：撥出經費 C、年終轉帳時，記： 借：事業(yè)結余 貸：撥出經費 注意：納入國庫集中支付單位無此內容,3、上繳上級支出的核算（附屬于上級單位的獨立核算單位） （1）概念：是事業(yè)單位按規(guī)定的標準或比例上繳上級單位的支出。 （2）核算 帳戶設置,主要會計事項 A、上繳時，記：借：上繳上級支出 貸：銀行存款 B、退回時，記： 借：銀行存款 貸：上繳上級支出 C、年終轉帳時，記： 借：事業(yè)結余 貸：上繳上級支出,4、對附屬單位補助的核算 （1）概念：是事業(yè)單位用非財政預算資金對附屬單位補助

11、發(fā)生的支出。 （2）核算 帳戶設置,主要會計事項 A、對附屬單位補助時，記： 借：對附屬單位補助 貸：銀行存款 B、收回補助時，記： 借：銀行存款 貸：對附屬單位補助 C、年終轉帳時，記： 借：事業(yè)結余 貸：對附屬單位補助,5、結轉自籌基建的核算 （1）概念：指事業(yè)單位經批準用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。 （2）核算 帳戶設置,主要會計事項 A、將自籌基建款轉存建行時，記： 借：結轉自籌基建 貸：銀行存款 B、年終轉帳時，記： 借：事業(yè)結余 貸：結轉自籌基建,（二）經營性支出 1、經營支出的核算 （1） 概念：指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展

12、非獨立核算經營活動發(fā)生的支出，它是與經營收入相匹配的支出。 （2）內容：按支出用途分為35個“目” （3）核算 帳戶設置,主要會計事項 A、發(fā)生各項經營支出時，記： 借：經營支出 貸：銀行存款（現金、材料、產成品、專用基金） B、年終轉帳時，記： 借：經營結余 貸：經營支出 見P367例1-7,2、銷售稅金的核算（注意和“應交稅金”的區(qū)別） （1）概念：指事業(yè)單位提供勞務或銷售產品應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等（不包括增值稅和所得稅）。 （2）核算 帳戶設置,主要會計事項 A、計算出應負擔的銷售稅金及附加時，記： 借：銷售稅金（不含增值稅和所得稅） 貸：應交稅金 其他應付款（附加） B、繳納稅金及附加時，記： 借：應交稅金 其他應付款（附加） 貸：銀行存款 C、年終轉帳時，記： 借：經營結余（經營活動負擔的稅金及附加） 事業(yè)結余（事業(yè)活動負擔的稅金及附加） 貸：銷售稅金 注意：所得稅核算： 借：結余分配-應交所得稅 貸：應交