2014年電大高級財務(wù)會計期末考試簡答及分錄題

1、2014年電大高級財務(wù)會計期末復(fù)習(xí)二、簡答題：1確定高級財務(wù)會計內(nèi)容的基本原則是什么？答：基本原則為：以經(jīng)濟事項與四項假設(shè)的關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級財務(wù)會計的范圍；考慮與中級財務(wù)會計及其他會計課程的銜接。購買法下，購買成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額應(yīng)如何處理？ 答：這部分差額確認(rèn)為商譽。在吸收合并方式下，差額在購買方賬簿及個別資產(chǎn)負債表中確認(rèn)；在控股合并方式中，差額在合并資產(chǎn)負債表中確認(rèn)為商譽。3什么是高級財務(wù)會計？如何理解其含義？答：高級財務(wù)會計是在對原財務(wù)會計理論與方法體系進行修正的基礎(chǔ)上，對企業(yè)出現(xiàn)的特殊交易和事項進行會計處理的理論與方法的總稱。這一概念包括以下含義：高級財務(wù)會計屬于財

2、務(wù)會計范疇；高級財務(wù)會計處理的是企業(yè)面臨的特殊事項；高級財務(wù)會計所依據(jù)的理論和方法是對原有財務(wù)會計理論和方法的修正。4什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務(wù)報表中如何列示？答：根據(jù)個別物價指數(shù)將非貨幣性資產(chǎn)賬面價值調(diào)整為現(xiàn)行成本，調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減去原來按歷史成本計算的差額，其差額就是持有損益。如果現(xiàn)行成本金額大于歷史成本金額，其差額就是持有利得；反之，就是持有損失。持有損益按其是否可以實現(xiàn)，分為未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益兩種。未實現(xiàn)持有損益是指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對資產(chǎn)類賬戶余額而言的，是資產(chǎn)負債表項目；已實現(xiàn)持有損益是指已被消耗資

3、產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對資產(chǎn)類賬戶的調(diào)整賬戶而言的，是利潤表項目。在確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本后，應(yīng)分別計算各項資產(chǎn)的未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益。5請簡要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。 答：按參與合并的企業(yè)在合并前后是否屬于同一控制，企業(yè)合并分為同一控制下的 企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的 ，為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的 企業(yè)合并一般發(fā)生在企業(yè)集團內(nèi)部，如集團內(nèi)母公司與子公司之間、子公司與子公司之間等，通常為股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同

4、的多方最終控制的，為非同一控制下的 企業(yè)合并。一般為購買性質(zhì)的合并。6哪些子公司應(yīng)納入合并財務(wù)報表合并范圍？答：（1）母公司擁有其半數(shù)以上比表決權(quán)的被投資企業(yè).具體包括母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)、間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)、直接和間接方式合計擁有和 控制被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）母公司控制的其他被投資企業(yè)。具體包括通過與該被投資企業(yè)的 其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策；有權(quán)任免董事會等權(quán)利機構(gòu)的 多數(shù)成員；在董事會或類似權(quán)利機構(gòu)會議上有半數(shù)以上表決權(quán)。7編制合并財務(wù)報表應(yīng)具備哪些前提條件？答

5、：（1）母公司和子公司統(tǒng)一的財務(wù)報表決算日和會計期間；（2）統(tǒng)一母公司和子公司采用的會計政策；（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣；（4）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的 長期股權(quán)投資。8簡述未確認(rèn)融資租賃費用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。答：（1）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省＃?）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以租賃合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃合同利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?。?）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將銀行同期貸

6、款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?。?）租賃資產(chǎn)以公允價值作為入賬價值，應(yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适侵冈谧赓U開始日使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的 折現(xiàn)率。9請簡要回答合并工作底稿的編制程序。答：（1）將母公司和子公司個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。（2）在工作底稿中將母公司和子公司財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)加總，計算得出個別財務(wù)報表各項目加總數(shù)額，并將其填入“合計數(shù)”欄中。（3）編制抵銷分錄，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項對個別財務(wù)報表的影響。因為合計數(shù)中包括了合并財務(wù)報表范圍內(nèi)的各公司之間發(fā)生的經(jīng)濟事項，但如果站在企業(yè)集團這一會計主體看

7、，這類事項中有些并未對外發(fā)生，有些將存在著重復(fù)計算，只有將這類事項抵銷后，合并財務(wù)報表中的數(shù)字才能客觀反映企業(yè)集團這一會計主體的財務(wù)狀況。（4）計算合并財務(wù)報表各項目的數(shù)額10什么是購買日？確定購買日須同時滿足的條件是什么？答：購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。應(yīng)同時滿足以下五個條件：（1）企業(yè)合并協(xié)議已獲得股東大會通過；（2）企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)部門審批的，已取得有關(guān)主管部門的批準(zhǔn)；（3）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；（4）合并方或購買方已支付了合并價款的大部分，并且有能力支付剩余款項；（5）合并方或購買方實際上是已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的 財務(wù)和 經(jīng)營政

8、策，并享受相應(yīng)的利益及承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。11簡述衍生工具的特征。答：（1）衍生工具的價值變動取決于標(biāo)的物變量的變化。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的 初始凈投資。（3）衍生工具屬于”未來”交易，通常非即時結(jié)算。12根據(jù)我國破產(chǎn)法的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)資產(chǎn)債務(wù)清償?shù)捻樞蚴窃鯓拥模看穑海?）有財產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)；（2）抵消債務(wù)；（3）破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)；（4）破產(chǎn)人所欠職工的 工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的 應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的 補償金。（5）破產(chǎn)人欠繳的 除前項規(guī)定以外的 社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；（6）破產(chǎn)債務(wù)。三

9、、業(yè)務(wù)題第二章 企業(yè)合并第三章 合并會計報表股權(quán)取得日的合并財務(wù)報表（購買法下合并分錄、工作底稿編制）第四章 合并財務(wù)報表股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表（內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消、長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整）第五章 物價變動會計（一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計）第六章 外幣會計（外匯統(tǒng)帳制下會計處理）第七章 衍生工具會計第八章 租賃會計（經(jīng)營租賃會計、融資租賃會計）第九章 重整與破產(chǎn)會計（破產(chǎn)會計） ：1、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（第四章）導(dǎo)學(xué)64頁業(yè)務(wù)題6：A公司為B公司的母公司，擁有其60%的股權(quán)。2007年6月30日，A公司以2000萬元的價格出售給B公司一臺管理設(shè)備，帳面原值

10、4000萬元，已提折舊2400萬元，剩余使用年限為4年。A公司直線法折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。B公司購進后，以2000萬元作為固定資產(chǎn)入帳。B公司直線法折舊年限為4年。預(yù)計凈殘值為0。要求：編制2007年末和2008年合并財務(wù)報表抵消分錄。參考答案：（1）2007年末抵消分錄B公司增加的固定資產(chǎn)價值中包含了400萬元的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)外收入 4000000貸：固定資產(chǎn)原價 4000000未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊=400/4*6/12=50萬元借：固定資產(chǎn)累計折舊 500000貸：管理費用 500000（2）2008年末抵消分錄將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以

11、抵消：借：未分配利潤年初 4000000貸：固定資產(chǎn)原價 4000000將2007年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵消：借：固定資產(chǎn)累計折舊 500000貸：未分配利潤年初 500000將本年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵消：借：固定資產(chǎn)累計折舊 1000000貸：管理費用 1000000形考作業(yè)2業(yè)務(wù)題2：甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為l20萬元，增值稅率為l7，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計提折舊，為簡化起見，假定204年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費

12、3萬元。要求：(1)編制204207年的抵銷分錄；(2)如果208年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理?(3)如果208年來該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理?(4)如果該設(shè)備用至209年仍未清理，作出209年的抵銷分錄。 參考答案：1（1)204207年的抵銷處理：204年的抵銷分錄：借：營業(yè)收入 l20貸：營業(yè)成本 100固定資產(chǎn)原價 20借：固定資產(chǎn)累計折舊 4貸：管理費用 4205年的抵銷分錄：借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn)原價 20借：固定資產(chǎn)累計折舊 4貸：未分配利潤年初 4借：固定資產(chǎn)累計折舊 4貸：管理費用 4206年的抵銷分錄：借：未分配利潤年初 20貸：

13、固定資產(chǎn)原價 20借：固定資產(chǎn)累計折舊 8貸：未分配利潤年初 8借：固定資產(chǎn)累計折舊 4貸：管理費用 4207年的抵銷分錄：借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn)原價 20借：固定資產(chǎn)累計折舊 12貸：未分配利潤年初 12借：固定資產(chǎn)累計折舊 4貸：管理費用 4（2)如果208年末不清理，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn)原價 20借：固定資產(chǎn)累計折舊 16貸：未分配利潤年初 16借：固定資產(chǎn)累計折舊 4貸：管理費用 4（3)如果208年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初 4貸：管理費用 4（4)如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理，則209年的抵銷分錄如下：

14、借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn)原價 20借：固定資產(chǎn)累計折舊 20貸：未分配利潤年初 202、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（第四章）導(dǎo)學(xué)62頁業(yè)務(wù)題2/形考作業(yè)2業(yè)務(wù)題3：甲公司于2007年年初通過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。2007年末甲公司應(yīng)收乙公司帳款100萬元；2008年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款50萬元。甲公司壞帳準(zhǔn)備計提比例為4%。 要求：對此業(yè)務(wù)編制2008年合并財務(wù)報表抵消分錄。參考答案：將上期內(nèi)部應(yīng)收帳款計提的壞帳準(zhǔn)備抵消時：借：應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備 40000貸：未分配利潤年初 40000將內(nèi)部應(yīng)收帳款與內(nèi)部應(yīng)付帳款抵消時：借：應(yīng)付帳款 500000貸：應(yīng)收帳款 500000將本期沖

15、銷的壞帳準(zhǔn)備抵消時：借：資產(chǎn)減值損失 20000貸：應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備 20000導(dǎo)學(xué)62頁業(yè)務(wù)題3：乙公司為甲公司的子公司。2008年末，甲公司個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)收帳款50000元中有30000元為乙公司的應(yīng)付帳款；預(yù)收帳款20000元中，有10000元為乙公司預(yù)付帳款；應(yīng)收票據(jù)80000元中有40000元為月公司應(yīng)付票據(jù)；乙公司應(yīng)付債券40000元中有20000為甲公司的持有至到期投資。甲公司按5%計提壞帳準(zhǔn)備。要求：對此業(yè)務(wù)編制2008年合并財務(wù)報表抵消分錄。參考答案：借：應(yīng)付帳款 30000貸：應(yīng)收帳款 30000借：應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備 150貸：資產(chǎn)減值損失 150借：預(yù)收帳款 1000

16、0貸：預(yù)付帳款 10000借：應(yīng)付票據(jù) 40000貸：應(yīng)收票據(jù) 40000借：應(yīng)付債券 20000貸：持有至到期投資 200003、一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計（第五章）現(xiàn)行成本會計：導(dǎo)學(xué)85頁業(yè)務(wù)題4：H公司于2007年初成立并正式營業(yè)。(1) 本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表（簡表）（2）H公司確定現(xiàn)行成本的一些參考條件。年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144000元，使用年限為 15年，無殘值，采用直線法折舊。年末，土地的現(xiàn)行成本為720000元銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元，本期賬面銷

17、售成本為376000元。銷售及管理費用、所得稅項目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。要求：（1）計算設(shè)備和 廠房（凈額）的現(xiàn)行成本（2）計算房屋設(shè)備折舊的現(xiàn)行成本（3）根據(jù)上述資料，按照現(xiàn)行成本會計處理程序計算非貨幣性資產(chǎn)持有損益。 參考答案：（1）計算非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本設(shè)備和廠房（凈額）現(xiàn)行成本=144000 144000/15 = 134400元房屋設(shè)備折舊的現(xiàn)行成本= 144000/15 = 9600元（2）計算非貨幣性資產(chǎn)持有損益資產(chǎn)持有收益計算表編制單位：H公司 2007年度一般物價水平會計 導(dǎo)學(xué)78頁業(yè)務(wù)題2/形考作業(yè)3業(yè)務(wù)題2：M公司歷史成本名義貨幣的財務(wù)報表:資

18、產(chǎn)負債表（簡表）2007年初 1002007年末 1322007年全年平均 1202007年第四季度 125有關(guān)交易資料：固定資產(chǎn)為期初全新購入，本年固定資產(chǎn)折舊年末提取流動負債和長期負債均為貨幣性負債盈余公積和利潤分配為年末一次性計提。要求：按照一般物價水平重新編制資產(chǎn)負債表。4、經(jīng)營租賃會計、融資租賃會計（第八章）見期末綜合練習(xí)實務(wù)題3、45、非同一控制下企業(yè)合并（控股合并）合并日會計處理、合并日合并報表調(diào)整分錄和抵銷分錄、合并工作底稿的編制（第三章） 導(dǎo)學(xué)36頁業(yè)務(wù)題3：甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。2008年6月30日，甲公司以無形資產(chǎn)作為合并對價對乙公司進行控股合并。甲公司作為

19、對價的無形資產(chǎn)賬面價值為5900萬元，公允價值為7000萬元。甲公司取得了乙公司60%的股權(quán)。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當(dāng)日，甲公司、乙公司資產(chǎn)負債情況如表所示：資產(chǎn)負債表（簡表）2008年 6月 30日（1） 編制甲公司長期股權(quán)投資的會計分錄（2） 計算確定商譽（3） 編制甲公司合并日的合并工作底稿、合并資產(chǎn)負債表。參考答案：（1） 確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 7000貸：無形資產(chǎn) 5900營業(yè)外收入 1100（2） 商譽的計算商譽=7000-1000060%=1000萬元（3） 編制抵消分錄借：存貨 200長期股權(quán)投資 1500固定資產(chǎn) 1700無形資產(chǎn) 1100

20、貸：資本公積 4500借：股本 2500資本公積 6000盈余公積 500未分配利潤 1000商譽 1000貸：長期股權(quán)投資 7000少數(shù)股東權(quán)益 4000（4） 編制合并工作底稿合并工作底稿（簡表）2008年 6月 30日 單位：（5） 根據(jù)合并工作底稿中的合并數(shù)編制合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表（簡表）中央電大網(wǎng)上教研活動中出現(xiàn)的題目：2008年7月31日 乙公司以銀行存款1100萬元取得丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80。乙、丙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2008年7月31日 乙、丙公司合并前資產(chǎn)負債表資料 單位：萬元合并報表抵銷分錄。(1) 乙公司合并日的會計分錄：借：長期股權(quán)

21、投資 11 000 000貸：銀行存款 11 000 000(2)乙公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)將乙公司的長期股權(quán)投資項目與丙公司的所有者權(quán)益項目相抵銷。其中：商譽企業(yè)合并成本合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額11 000 000（12 600 00080）92（萬元）少數(shù)股東權(quán)益12 600 000202 520 000（元）應(yīng)編制的抵銷分錄借：固定資產(chǎn) 1 000 000股本 5 000 000資本公積 2 000 000盈余公積 1 600 000未分配利潤 3 000 000商譽 920 000貸：長期股權(quán)投資 11 000 000少數(shù)股東權(quán)益 2 520 000

22、6、破產(chǎn)會計（第九章）見期末綜合練習(xí)實務(wù)題57、長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整（第四章）導(dǎo)學(xué)60頁業(yè)務(wù)題1：甲公司2008年1月1日以貨幣資金100000元對乙公司投資，取得其100%的股權(quán)。乙公司的實收資本為100000元，2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤20000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的30%向股東分派現(xiàn)金股利。在成本法下甲公司個別財務(wù)報表中“長期股權(quán)投資”和“投資收益”項目的余額情況如表所示：成本法下甲公司個別財務(wù)報表中“長期股權(quán)投資”和“投資收益”項目的余稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。參考答案：按權(quán)益法確認(rèn)投資收益20000元并增加長期股權(quán)投資的帳面價值：借：長期股權(quán)投資 2000

23、0貸：投資收益 20000對乙公司分派的股利調(diào)減長期股權(quán)投資6000元：借：應(yīng)收股利 6000貸：長期股權(quán)投資 6000抵消原成本法下確認(rèn)的投資收益及應(yīng)收股利6000元：借：投資收益 6000貸：應(yīng)收股利 60008、外幣會計（第六章）導(dǎo)學(xué)106頁業(yè)務(wù)題1：A股份有限公司（以下簡稱A公司）對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年6月30日市場匯率為1：7.25。2007年6月30日有關(guān)外幣帳戶期末余額如表所示。（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日的市場匯率為1：7.24，投資合同約定的匯率為1：7.30，款項已由銀行收存。（2）7月18日，進口一臺機器設(shè)備，設(shè)備價款400000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1：7.23。該機器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計將于2007年11月完工交付使用。（3）7月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計200000美元，當(dāng)日的市場匯率為1：7.22，款項尚未收到。（4）7月28日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收帳款300000美元，當(dāng)日的市場匯率為1：7.20。要求：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算