中級財務會計第4章 存貨[1]

1、財務會計課件 第4章 存貨,本章主要內容,存貨概述 原材料 周轉材料和委托加工物資 庫存商品 存貨的期末計量,4.1 存貨概述,4.1.1存貨的概念 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 存貨包括原材料、在產品、半成品、產成品、商品以及周轉材料如包裝物和低值易耗品等。,4.1.2 存貨的成本,1、存貨應當按照成本進行初始計量 存貨取得成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 存貨的采購成本：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、其他可歸屬于存貨采購成本的費用,存貨的加工成本：,存貨的加工成本是指企業(yè)在進

2、一步加工存貨（如材料）的過程中發(fā)生的追加費用。 包括生產工人職工薪酬和生產車間發(fā)生的制造費用，不包括結轉的材料成本。,存貨的其他成本：,存貨的其他成本是指在存貨采購和加工過程以外發(fā)生的、有助于使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 注意：企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，倉儲費用以及不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應當計入當期損益，均不得計入存貨成本。,2、企業(yè)發(fā)出存貨的成本,企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按照實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。 在實際成本核算方式下，企業(yè)確認發(fā)出存貨的成本，可以采用先進先出法、移動加權平均法、

3、月末一次加權平均法和個別計價法四種方法。 。,4.1.3存貨發(fā)出成本的計價,1、先進先出法 基本做法：先進先出法以先入庫的存貨先發(fā)出這一存貨實物流轉假設為前提，對先發(fā)出的存貨按先入庫的存貨單位成本計價，后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位成本計價，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結存存貨成本的一種方法。,優(yōu)點：使企業(yè)不能隨意挑選存貨單價以調整當期利潤。 可以隨時確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了產品成本和銷售成本計算的及時性。,缺點：有時對同一批發(fā)出存貨要采用兩個或兩個以上的單位成本計價，計算繁瑣，對存貨進出頻繁的企業(yè)更是如此。 在物價上漲期間，會高估當期利潤和存貨價值，反之，會低估當期利潤和存貨價值。,【例

4、4-1】某公司2007年4月甲材料的入庫、發(fā)出、結存有關資料如表4-1,根據(jù)表4-1采用先進先出法計算發(fā)出存貨成本和期末結存存貨成本，見書P59表4-2。,2. 全月一次加權平均法 基本做法：以月初結存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為權數(shù)，計算本月存貨的加權平均單位成本，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨成本和期末結存存貨成本的一種方法。,優(yōu)點：只在月末一次計算加權平均單位成本并結轉發(fā)出存貨成本即可，平時不對發(fā)出存貨計價，因而日常核算工作量較小，簡便易行。 缺點：平時無法提供發(fā)出存貨和結存存貨的單價及金額，不利于存貨的管理。 適用范圍：存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。,【例4-2】根據(jù)表4-1采用全月一次加權平均

5、法計算發(fā)出存貨成本和期末結存存貨成本，見表4-3。,3、移動加權平均法 基本做法：平時每入庫一批存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫存貨數(shù)量為權數(shù)，計算一個加權平均單位成本，據(jù)以對其后發(fā)出存貨進行計價的一種方法。 注意：該方法不適合收發(fā)貨比較頻繁的企業(yè)使用。,優(yōu)點：將存貨的計價和明細賬的登記分散在平時進行，從而可以隨時掌握發(fā)出存貨的成本和結存存貨的成本，為存貨管理及時提供所需信息。 缺點：每次收貨都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大。,【例4-3】根據(jù)表4-1采用全月一次加權平均法計算發(fā)出存貨成本和期末結存存貨成本，見表4-4。,4、個別計價法 基本做法：也稱個別認定法或具體辨認法，是指本期發(fā)

6、出存貨和期末結存存貨的成本，完全按照該存貨所屬購進批次或生產批次入賬時的實際成本進行確定的一種方法。,優(yōu)點：成本流轉與實物流轉完全一致，能準確地反映本期發(fā)出存貨和期末結存存貨的成本。 缺點：必須具備詳細的存貨收、發(fā)、存記錄，日常核算非常繁瑣，存貨實物流轉的操作程序也相當復雜。,適用范圍：不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及品種數(shù)量不多、單位價值較高或體積較大、容易辨認的存貨(如房產、船舶、飛機、重型設備等)的計價。,4.2 原材料,4.2.1原材料收發(fā)業(yè)務的原始憑證 1.原材料收入業(yè)務憑證: 收料單、委托加工物資收料單 2. 原材料發(fā)出的憑證： 領料單、限額領料單、領料登記簿

7、、委托加工物資發(fā)料單,4.2.2原材料按實際成本計價,1、賬戶設置 （1）原材料：核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本 。 （2）在途物資：核算企業(yè)采用實際成本進行材料等物資的日常核算時，對于貨款已經支付但尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的實際成本。,2.原材料收入業(yè)務的會計核算,以外購材料為例說明： （1）貨款已經支付（或已經開出商業(yè)匯票），同時材料已經驗收入庫 借：原材料 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款/其他貨幣資金/應付票據(jù)/ 注: 如果為小規(guī)模納稅人，則將增值稅計入成本。,【例4-5】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額85 0

8、00元，對方代墊包裝費1 000元，貨款已用轉賬支票支付，材料已驗收入庫。,借：原材料C材料 501 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 85 000 貸：銀行存款 586 000,貨款已經支付（或已經開出商業(yè)匯票），材料尚未到達或驗收入庫,借：在途物資 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款等 借：原材料 貸：在途物資,【例4-6】甲公司采用匯兌結算方式購入D材料10 000公斤，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20 000元，增值稅額3 400元。支付保險費1 000元，材料尚未到達。,借：在途物資 21 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款 24 40

9、0 收到倉庫送來的收料單，D材料運到并已驗收入庫。 借：原材料D材料 21 000 貸：在途物資 21 000,材料已經驗收入庫，貨款尚未支付,第一種情況：材料已到，發(fā)票賬單也已收到，但由于企業(yè)貨幣資金不足或其他原因而暫未付款，這種情況主要是通過“應付賬款”科目進行核算。 第二種情況：材料已到，發(fā)票賬單未到，因而貨款暫未支付。 在月份中間，不需做賬務處理 在月末估價入賬，下月初用紅字沖回。,外購材料短缺和毀損的處理 根據(jù)原因，作出不同處理 屬于供應單位負責的，如果貨款尚未支付，應按實收數(shù)量付款或全部拒付；如果貨款已經支付，則應填制賠償請求單，要求供應單位退款或補貨。 屬于運輸機構或過失人負責的

10、，也應填制賠償請求單，請求賠償，通過“其他應收款”賬戶核算。 屬于運輸途中合理損耗，應計入材料實際采購成本，會計上不必單獨處理，只是相應地提高了材料的實際單位成本。 因遭受意外災害發(fā)生的損失，應先記入“待處理財產損溢” 賬戶，查明原因后再作處理。,3.原材料發(fā)出業(yè)務的會計核算,為簡化核算，企業(yè)可以在月末根據(jù)“領料單”或“限額領料單”中有關領料的單位、部門等歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證,登記入帳。 發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)選擇，計價方法一經確定，不得隨意變更。,4.2.3原材料按計劃成本核算,1.賬戶設置 （1）原材料： 借方:入庫材料的計劃成本 貸方:出庫材料的計劃

11、成本 余額:庫存材料的計劃成本,（2）材料采購：核算采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)購入的各種材料的實際采購成本。 借方：采購材料的實際成本，以及結轉的節(jié)約額 貸方:入庫材料的計劃成本 ，以及結轉的超支額 借方余額:在途的材料的采購成本,（3）材料成本差異： 借方：入庫材料的超支差異(以及結轉發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異) 貸方：入庫材料的節(jié)約差異,以及結轉發(fā)出材料應負擔的超支差異 借方余額：庫存材料的超支差異 貸方余額：庫存材料的節(jié)約差異,2.原材料收入業(yè)務的會計核算,以外購原材料收入業(yè)務為例說明： （1）貨款已經支付（或已經開出商業(yè)匯票），同時材料已經驗收入庫 貨款支付時： 借：材料采購 （

12、 實際數(shù)） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等,收料入庫 借：原材料 （計劃數(shù)） 貸：物資采購 （計劃數(shù)） 結轉入庫材料成本差異 若節(jié)約，則 借：材料采購 貸：材料成本差異 若超支，則做借貸相反的分錄。 例題見課本,（2）貨款已經支付（或已經開出商業(yè)匯票），材料尚未到達或驗收入庫,貨款支付時： 借：材料采購 （ 實際數(shù)） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 收料入庫 借：原材料 （計劃數(shù)） 貸：物資采購 （計劃數(shù)） 結轉入庫材料成本差異 若節(jié)約，則 借：材料采購 貸：材料成本差異 若超支，則做借貸相反的分錄。 例題見課本,（3）材料已經驗收入庫，貨款尚未支付,此種情況下

13、的賬務處理同實際成本核算下類似。,（4）原材料短缺或毀損,采用計劃成本計價的材料核算，對于外購材料短缺和毀損的處理，與采用實際成本計價核算相同，只是對于已付款材料的短缺和毀損，不是從“在途物資”賬戶中轉出，而是從“材料采購”賬戶中轉出。,3.材料發(fā)出業(yè)務的會計核算,月末結轉發(fā)出材料的計劃成本 借： 生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 材料成本差異（節(jié)約） 貸：原材料 材料成本差異（超支）,結轉在建工程領用材料的進項稅額 借：在建工程 （實際數(shù)） 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）,4.3 周轉材料和委托加工物資,4.3.1周轉材料 周轉材料，指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值

14、但仍保持其原有形態(tài)不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品就屬于比較典型的周轉材料。,1、 包裝物 賬戶設置 周轉材料包裝物 核算包裝物的增減變化及其價值損耗、結存等情況,包裝物的核算范圍 生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物 隨同商品出售而單獨計價的包裝物 出租或出借給購買單位使用的包裝物,包裝物收入業(yè)務的會計核算 企業(yè)收入包裝物的核算與原材料收入業(yè)務的核算基本一致，不再重復。,包裝物領用業(yè)務的會計核算,（1）生產領用包裝物。按照領用包裝物的實際成本，借記“生產成本”賬戶，按照領用包裝物的計劃成本，貸記“周轉材料包裝物”賬戶，按照其差額，結轉“

15、材料成本差異”賬戶。,（2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物。按照領用包裝物的實際成本記入“銷售費用”賬戶的借方，按實際成本貸記“周轉材料”賬戶；或者按其計劃成本，貸記“周轉材料包裝物”賬戶，按其差額，結轉“材料成本差異”賬戶。,（3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物。這種情況下，一方面反映其銷售收入，記入“其他業(yè)務收入”賬戶；另外，還應反映其實際銷售成本，記入“其他業(yè)務成本”賬戶。,2.低值易耗品,低值易耗品，指不符合固定資產確認條件的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經營過程中周轉使用的容器等。,賬戶設置：周轉材料低值易耗品，反映企業(yè)期末結存低值易耗品的金額。,（

16、2）低值易耗品收入業(yè)務的會計核算 企業(yè)收入低值易耗品的核算與原材料收入業(yè)務的核算基本一致，不再重復。,（3）低值易耗品領用攤銷的會計核算 參見“周轉材料的攤銷”內容。,3.周轉材料的攤銷企業(yè)的周轉材料如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷；建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉材料，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。,一次轉銷法,一次轉銷法，是指低值易耗品或包裝物在領用時就將其全部賬面價值計入相關資產成本或當期損益的方法。 適用性：適用于單位價值較低或容易損耗，而且一次領用數(shù)量不多的低值易耗品。,甲公司某基本生產車間領用一般工具一批，實際成本為

17、30 000元，全部計入當期制造費用。會計處理如下： 借：制造費用 30 000 貸：周轉材料低值易耗品 30 000,2、五五攤銷法,五五攤銷法是指低值易耗品在領用時或出租、出借包裝物時先攤銷其成本的一半，在報廢時再攤銷其成本的另一半。即低值易耗品或包裝物分兩次各按50%進行攤銷。 （1）賬戶設置。 “周轉材料低值易耗品在用” “周轉材料低值易耗品在庫” “周轉材料低值易耗品攤銷” （2）適用性 適用于價值較大、使用期限較長的低值易耗品，也適用于每期領用數(shù)量和報廢數(shù)量比較均衡的低值易耗品,3.分次攤銷法 分次攤銷法，是指周轉材料的成本應當按照使用次數(shù)分次攤入相關資產成本或當期損益的方法。,4

18、.3.2委托加工物資 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 成本構成：加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費等，支付的稅金，包括和托加工物資所應負擔的消費稅（指屬于消費稅應稅范圍的加工物資）等。,賬戶設置： 委托加工物資 ：反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動及其結存情況。 按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。 借方：委托加工過程中發(fā)生的實際成本 貸方：加工完成驗收入庫的物資的實際成本 。 借方余額：反映企業(yè)尚未完工的委托加工物資的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費等。,1、發(fā)出物資時： 借：委托加工物資 貸：原材料 2、支付加工費及稅金 借

19、：委托加工物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等,3、支付消費稅 ： 借：委托加工物資/應交稅費應交消費稅 貸：銀行存款等 4、收回加工物資： 借：原材料等 貸：委托加工物資,4.4 庫存商品,賬戶設置： 庫存商品 對于工業(yè)企業(yè)而言，庫存商品可以采用實際成本核算，也可采用計劃成本核算。 采用計劃成本核算時，可單獨設置“產品成本差異”科目核算。,4.4.1工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算,1. 庫存商品按實際成本進行核算 （1）驗收入庫商品 借：庫存商品 貸：生產成本 （2）銷售商品 借：主營業(yè)務成本等 貸：庫存商品,2、 庫存商品按計劃成本進行核算,平時，產成品的收入和發(fā)出均按計劃成本登記

20、“庫存商品”明細賬。 月末， （1）對于入庫產品 借：庫存商品（計劃成本） 產品成本差異（超支） 貸：生產成本（實際成本） 產品成本差異（節(jié)約）,(2)對于銷售發(fā)出的產成品,借：主營業(yè)務成本（計劃成本） 貸：庫存商品（計劃成本） 借：主營業(yè)務成本（超支分攤） 貸：產品成本差異（超支分攤） 對于節(jié)約的分攤，做紅字分錄，同上。,4.4.2 商業(yè)企業(yè)庫存商品的核算,對于商品流通企業(yè)而言，庫存商品可以按進價核算，也可以按照售價核算。 1. 商品流通企業(yè)庫存商品按進價核算 （1）購入的商品時： 借：庫存商品 貸 在途物資或銀行存款 （2）銷售商品，結轉銷售成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品,2. 商品流通企業(yè)庫存商品按售價核算,設置“商品進銷差價”，表示商品售價與進價之間的差額。 （1）購入的商品時： 借：庫存商品（售價） 貸：在途物資或銀行存款（進價） 商品進銷差價（差額） （2）銷售商品，結轉銷售成本： 借：主營業(yè)務成本（售價） 貸：庫存商品（售價） 月末，借：商品進銷差價（差額） 貸：主營業(yè)務成本（差額）,4.5 存貨的期末計量,4.5.1存貨清查 存貨清查，是指通過對存貨的實