銷售貨物含視同銷售納稅申報

1、銷售貨物（含視同銷售）納稅申報 一、開具增值稅專用發(fā)票納稅申報 例1：甲公司是一家健身器材生產(chǎn)企業(yè)，乙公司為零售企業(yè)，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。2016年5月4日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材，并開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。2016年5月，甲公司購入原材料時取得的增值稅專用發(fā)票當月已全部認證，發(fā)票上注明的金額合計1 000 000元，稅額合計170 000元。甲公司上期留抵稅額10 000元。 【解析】本示例情形最為常見，甲公司可直接按照取得和開具的增值稅專用發(fā)票注明的金額和稅額填寫增值稅申報表。 【報表填寫】增值稅納稅

2、申報表附列資料（一）增值稅納稅申報表附列資料（二）增值稅納稅申報表 二、開具增值稅其他發(fā)票納稅申報事例 例2：甲公司是一家健身器材生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2016年5月4日，甲公司向小規(guī)模納稅人乙公司銷售一批健身器材，并開具增值稅普通發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。2016年5月，甲公司購入原材料10件，取得的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的金額1 000 000元，稅額170 000元，當月已認證。因管理不善，導(dǎo)致原材料丟失1件。甲公司上期留抵稅額10 000元?！窘馕觥恳蚬芾聿簧茖?dǎo)致的遺失被盜腐爛變質(zhì)，屬于非正常損失，對應(yīng)的進項稅額不得從銷

3、項中抵扣，應(yīng)當做進項稅額轉(zhuǎn)出。進項稅額轉(zhuǎn)出額為170 0001/10 = 17 000元【報表填寫】增值稅納稅申報表附列資料（一）增值稅納稅申報表附列資料（二）增值稅申報表 三、包含未開具發(fā)票情形的納稅申報事例 例3：甲公司是一家大型健身器材零售商場，為一般納稅人，2016年5月向個人銷售健身器材，其中，開具普通發(fā)票部分的銷售額合計3000000元，發(fā)票上注明的稅額合計510000元，未開票部分的收入為2340000元。當月購進貨物取得增值稅專用發(fā)票一張，已認證，發(fā)票注明的金額為1000000元，稅額為170000元。上期留抵10000元?！窘馕觥繉τ谖撮_票收入，應(yīng)當換算為不含稅銷售額，填寫在

4、未開具發(fā)票銷售額一欄。不含稅銷售額為 2340000（1+17%） = 2000000 元銷項稅額為 200000017% = 340000 元【報表填寫】增值稅納稅申報表附列資料（一）增值稅納稅申報表附送資料（二）增值稅納稅申報表 四、視同銷售貨物行為的納稅申報事例全面營改增后，非增值稅應(yīng)稅項目消失，原增值稅暫行條例實施細則第四條“（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目”將不再適用視同銷售貨物。 例4：甲公司是一家健身器材生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2016年5月，為鼓勵基層職工多健身多運動，公司修建了一所職工健身房，將生產(chǎn)的部分健身器材放置其中供全體員工使用，同期該部分健身器材的市場

5、銷售價格總計2000000元。當月，向一般納稅人乙公司銷售貨物時開具一張增值稅專用發(fā)票，注明的金額為3000000元，稅額為510000元。甲公司5月未取得增值稅專用發(fā)票，上期留抵稅額為100000元。 【注釋】增值稅暫行條例實施細則第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物。五、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。 【解析】該筆業(yè)務(wù)中，自產(chǎn)的健身器材放于職工健身房，全體員工都可使用，這是一種將自產(chǎn)貨物用于集體福利的行為，屬于視同銷售，應(yīng)當按照市場價格計提銷項稅額。銷項稅額為 200000017% = 340000 元 【報表填寫】增值稅納稅申報表附列資料（一）增值稅納稅申報

6、表 例5：甲公司是一家健身設(shè)備生產(chǎn)公司，乙公司大型健身服務(wù)公司，甲乙公司均為增值稅一般納稅人。乙公司欲擴大經(jīng)營規(guī)模，新增一個健身館，2016年5月4日，甲公司將自產(chǎn)的市場價值為2 000 000元的健身設(shè)備器材投資于乙公司，并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為2 000 000元，稅額為340 000元。甲公司當月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票一張，已認證，發(fā)票上注明的金額為1 000 000元，稅額為170 000元，上期留抵稅額為0。【注釋】增值稅暫行條例實施細則第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物。六、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)

7、營者?！窘馕觥吭摴P業(yè)務(wù)中，甲公司自產(chǎn)的健身設(shè)備按市場價值投資于乙公司，這是一種將自產(chǎn)貨物作為投資的行為，屬于視同銷售。甲公司向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，甲公司按照發(fā)票上注明的金額與稅額進行申報?！緢蟊硖顚憽吭鲋刀惣{稅申報表附列資料（一）增值稅納稅申報表附列資料（二）增值稅納稅申報表 七、有關(guān)銷售貨物的綜合型納稅申報事例 例6：甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營項目主要有生產(chǎn)銷售健身設(shè)備和器材，并自主經(jīng)營一個健身場館提供健身服務(wù)，2016年5月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：甲公司銷售業(yè)務(wù)中，開具增值稅專用發(fā)票注明的金額合計1 000 000元，稅額合計170 000元，開具增值稅普通發(fā)票注明的金額合計200 0

8、00，稅額合計34 000元。健身場館取得的健身服務(wù)收入1 060 000元。購入原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明的金額為800 000元，稅額為136 000元，當月已認證。請某知名設(shè)計公司為自己生產(chǎn)的新品牌健身設(shè)備設(shè)計圖案和LOGO，取得一張增值稅專用發(fā)票，注明金額為30000元，稅額1800元，當月已認證。進口的一批原材料，取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書，注明是金額為300 000元，稅額51 000元，當月已通過比對。上期留抵稅額為0。 【解析】一般納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，申報增值稅時，應(yīng)填報在增值稅納

9、稅申報表附列資料（一）對應(yīng)行次。未分別核算的，從高適用稅率。一般納稅人當期購入貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時，取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票、代扣代繳稅收繳款憑證，都可以作為申報抵扣進項稅額的依據(jù)，應(yīng)分別按照發(fā)票或憑證上注明的金額與稅額，或者依法計算出的金額與稅額，填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）申報抵扣的進項稅額對應(yīng)行次。其中，如果存在不得從銷項稅額中抵扣的項目，還應(yīng)當分別核算進項稅額轉(zhuǎn)出額，并填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）進項稅額轉(zhuǎn)出額對應(yīng)行次。案例中，取得并認證的增值稅專用發(fā)票有兩張，應(yīng)按照合計金額、稅額填寫申報表。計算 金額合計 800 000+30 000 = 830 000元計算 進項稅額合計 136 000+1 800 = 137 800元案例中，健身服務(wù)為全面營改增后的生活服務(wù)業(yè)，適用稅率為6%，甲公司的健身服務(wù)