《成本管理會計》

1、 成本管理會計 管理會計部分：16章 （對內會計）重.難點: 輔助生產費用的核算 生產費用在完成產品和在產品之間的分配 產品成本計算的品種法. 分批法. 分號法 財務會計部分：712章（對外會計）重.難點： 變動成本法. 本量利分析. 短期經營決策. 責任會計 管理會計1. 觀點：與財務會計比較，管理會計的特點 側重于為企業(yè)內部的經營管理服務 方式方法更為靈活多樣（財：固定程序方法） 同時兼顧企業(yè)生產經營的全局和局部兩個方面（財：整體會計） 面向未來（財：記錄過去） 數(shù)學方法的廣泛應用2. 管理會計特性 學科性質：綜合性交叉學科 工作性質：決策支持系統(tǒng) 1. 成本分類1，按用途分類：. 制造成

2、本：是指為生產產品或提供勞務而發(fā)生的支出，按經濟用途分為 直接材料. 直接人工.和其他制造費用. 非制造費用：銷售成本. 管理成本，其特點是可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項支出與特定產品之間的關系3，按性態(tài)分：成本性態(tài)，是指成本總額變動與業(yè)務量之間的依存關系. 固定成本：在相關范圍內，成本總額不受業(yè)務量增減變動的影響，但單位固定成本隨業(yè)務量的增加相應減少（與業(yè)務量成反比關系，例如：固定工資）（圖標略）. 變動成本：是指在一定的期間和一定業(yè)務質量范圍內其總額隨著業(yè)務的變動而成正比例變動的成本。單位業(yè)務量的變動成本則是一個定量.圖標略）. 混合成本：是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性

3、質的成本，混合成本繁多，如：半變動成本. 半固定成本. 延伸變動成本等（如固定工資+提成）4，按可控性分：. 反成本的發(fā)生，屬于某單位或部門權責范圍內，能為這個單位（部門）所控制，叫做這個單位的可控成本. 反之，反成本的發(fā)生，不屬于某單位或部門權責范圍內，不能為這個單位（部門）所控制，叫做這個單位的不可 控成本（針對性：例 車間工人工資歸車間管，車間主任工資歸廠里管）第2章 制造業(yè)成本核算的要求和一般程序 產品價值：C+V+m C：原有價值轉移 ； V+m：新創(chuàng)造價值 C+V：成本 ； m：純收入（剩余價值） C：勞動對象 ； 勞動手段（物化） V：活勞動一：成本核算的基礎要求. 成本的經濟實

4、質： 理論成本：C+V. 實際工作的成本與理論成本的差別. 成本開支范圍由國家界定：對一些不形成價值的損失性支出也計入成本，如 廢品損失. 不是指產品所耗費的全部支出：全部耗費分為產品制造（生產）成本和期間費用兩部分）. 實際工作中的成本概念多種多樣，內涵已超出商品產品成本的范圍. 成本核算的要求1. 算管結合，算為管用成本核算應當與加強企業(yè)經營管理相結合，所提供的成本信息應當滿足企業(yè)經營管理和決策的需要2. 正確劃分各種費用界限（5個要求） 原則：受益原則 ：誰/何時/收益多少. 正確劃分計入產品成本與不計入產品成本的費用的界限. 正確劃分生產費用與經營管理費用的接的界限. 正確劃分各個會計

5、期間的費用界限. 正確劃分各種產品費用的界限. 正確劃分完工產品與在產品之間費用的界限3. 正確確定財產物資的計價和價值結轉的方法 國家有統(tǒng)一規(guī)定的，應采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法，方法一經確定，應保持相對穩(wěn)定，不得任意改變. 固定資產的價值轉移方法：折舊. 無形資產的價值轉移方法：攤銷. 周轉材料的價值轉移方法：一次攤銷 五五攤銷（兩次） 先進先出法；加權平均法；個別計價法； 存貨計價：計劃成本計價法；零售價格法；毛利率法4. 成本核算基礎工作包括：. 健全原始記錄 . 物質的收. 發(fā). 領. 退. 合理選擇費用分配標準 . 選擇成本計算方法5. 按照生產特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒ǘ?

6、 費用要素和成本項目. 費用按經濟內用分類 （應當兩層次：首先3個方面，進一步8個要素）主要有：勞動對象方面的費用，勞動手段方面的費用和活勞動方面的 費用在此基礎上進一步劃分費用要素：外購材料.外購燃料.外購動力.職工薪酬.折舊費.利息支出.稅金.其他支出（其中費用性稅金：印花稅.車船稅.房產稅.土地使用地稅）. 費用按經濟用途的分類. 生產費用的其他分類. 生產費用按與生產工藝的關系分類 例：. 機器折舊（直接生產費用）與廠房折舊（間接計入費用） . A材料甲產品：直接計入 B材料甲乙產品：分配計入（間接計入） . 車間照明 ： 間接生產間接計入 間接生產直接計入（若只生產一種產品）三. 成

7、本核算的一般程序 1. 對企業(yè)的各項支出進行嚴格的審核和控制，確認其適應計入產品成本還是期間費用 2. 正確核算預付費用和應計費用 3. 將應計入本產品成本的各項生產費用，在各種產品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產品的成本 4. 在完成產品與月末在產品之間進行分配，計算出完工產品成本和月末在產品成本 成本核算的主要會計科目：基本生產成本. 輔助生產成本. 制造費用. 廢品損失. 銷售費用. 管理費用. 財務費用. 長期待攤費用四、成本會計的組織工作 包括：設置成本會計機構，配備成本會計人員，按照與成本會計有關的各 種法規(guī)制度進行工作 應考慮：自身規(guī)模的大小、企業(yè)機構

8、的設置和生產經營業(yè)務的特點；在保證成本會計工作質量的前提下節(jié)約時間和費用、提高工作效率（一）成本會計的機構 1、設置： 是企業(yè)會計機構的一部分。 大中企業(yè)單獨設置，小企業(yè)可在會計部門內部指定專人負責。 成本會計機構內部可按成本會計所負的各項任務分工，也可按成本會計對象分工 2、各級成本會計機構的組織分工： 集中工作方式：成本會計工作主要由廠部成本會計機構集中進行，車間只負責原始記錄。優(yōu)點：便于廠部及時掌握信息，便于集中進行數(shù)據(jù)處理，減少機構和人員 分散工作方式：計劃、控制、核算和分析由車間進行，廠部對全廠成本進行綜合的計劃、控制、分析和考核，預測、決策（二）成本會計人員 職責：宣傳有關方針政策

9、和制度，及成本管理的計劃和目標，并督促執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，提出改進意見和建議。 權限：要求有關部門單位和個人執(zhí)行成本計劃，遵守法規(guī)制度和財經紀律；參與制定生產經營計劃內和定額，參與與成本管理有關部門的會議；督促檢查成本計劃、法規(guī)制度的執(zhí)行情況。（三）成本會計制度 原則：統(tǒng)一領導，分級管理 種類： 會計法 ；企業(yè)財務通則和企業(yè)會計準則 企業(yè)會計制度 ；企業(yè)成本會計制度思考題： 1、成本的經濟實質是什么？ 2、理論成本與實際工作中所應用到的成本概念有哪些聯(lián)系與區(qū)別？ 3、正確計算產品成本應該正確劃清哪些費用界限？ 4、成本核算的一般程序是什么？ 5、為了進行產品成本的核算需要設置哪些會

10、計科目？ 第三章 制造業(yè)生產經營費用核算 一、各項要素費用的核算 二、輔助生產費用的核算 三、制造費用的核算 四、生產損失的核算1、 各項要素費用的核算（一）要素費用核算概述 1、對于基本生產的費用 （1）專設成本項目的 單獨記入“基本生產成本”總賬科目 如果是某一種產品的直接計入費用，應直接記入該種“產品成本明細賬”的成本項目；如果是生產幾種產品的間接計入費用，則應采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙浜笥浫搿爱a品成本明細賬”的成本項目。（2）沒有專設成本項目的： 先記入“制造費用”總賬科目及所屬明細賬有關的費用項目；然后通過一定的分配程序分配轉入“基本生產成本”總賬及所屬“產品成本明細賬”的“制造費用”成

11、本項目。2、對于輔助生產的費用 應計入“輔助生產成本”總賬及所屬明細賬 ；然后通過一定的分配程序和分配方法轉入“基本生產成本”總賬和所屬各種“產品成本明細賬”的各個成本項目。3、對于各項期間費用 應分別計入“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”總賬科目及其所屬明細賬 然后轉入“本年利潤”科目。 4、對于構建和建造固定資產、無形資產的資本性支出 ,記入“在建工程”，“研發(fā)支出”等科目。（二）材料費用的分配 1、原材料費用的分配 （1）定額消耗量比例法 (1)計算各種產品原材料定額消耗量 某種產品原材料定額消耗量該種產品實際產量單位產品原材料定額消耗量 (2)計算原材料消耗量分配率 原材料消耗量

12、分配率原材料實際消耗總量/各種產品定額消耗量之和(3) 計算各種產品應分配的原材料實際消耗量 某種產品應分配的原材料實際消耗量該種產品的原材料定額消耗量原材料消耗量分配率 (4)計算各種產品應分配的原材料實際費用 某種產品應分配的原材料費用該種產品應分配的原材料實際消耗量材料價格例題：某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共同領用主要材料4950千克，單價15元，本月投產甲產品170件，乙產品210件，甲產品的材料消耗定額為20千克，乙產品的材料消耗定額為10千克。 計算分配如下：(1)計算各種產品原材料定額消耗量 甲材料定額消耗量=17020=3400千克 乙材料定額消耗量=21010=2100千克 各

13、產品材料定額消耗量合計5500千克 (2)計算材料消耗分配率 原材料消耗量分配率=4950/5500=0.9(3)計算各種產品應分配的原材料實際消耗量 甲產品分配負擔的材料消耗量=34000.9=3060千克 乙產品分配負擔的材料消耗量=21000.9=1890千克 (4)計算各種產品應分配的原材料實際費用 甲產品分配負擔材料費用=306015=45900元 乙產品分配負擔材料費用=189015=28350元 也可簡化如下：(1)計算各種產品原材料定額消耗量 甲產品材料定額消耗量=17020=3400千克 乙產品材料定額消耗量=21010=2100千克 各產品材料定額消耗量合計 5500千克

14、(2)計算原材料費用分配率 495015/5500=13.5 (3)計算各產品的原材料費用 甲=340013.5=45900 乙=210013.5=28350（2） 定額費用比例法: (1)計算各種產品原材料定額費用 某種產品原材料定額費用該種產品的實際產量單位產品原材料費用定額 (2)計算原材料費用分配率 原材料費用分配率各種產品原材料實際費用總額/各種產品原材料定額費用總額 (3)計算各種產品應分配的原材料實際費用 某種產品應分配的實際原材料費用該種產品原材料定額費用原材料費用分配率例題：某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共同領用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產甲產品150件，乙產品

15、120件。甲產品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。 計算分配如下： 1）甲、乙產品材料定額費用 甲產品： A材料定額費用1506109000（元） B材料定額費用15088 9600（元）甲產品材料定額費用合計 18600（元） 乙產品： A材料定額費用12091010800（元） B材料定額費用12058 4800（元）乙產品材料定額費用合計 15600（元）（2）材料費用分配率 材料費用分配率37620/(18600+15600)1.1 （3）甲、乙產品應分配材料實際費用 甲產品：186001.1=2

16、0460 （元） 乙產品：156001.117160（元） 本題可以采用定額消耗量比例法嗎？：（1）甲、乙產品材料定額消耗量 甲產品： A材料定額消耗量1506900（千克） B材料定額消耗量15081200（千克)甲產品材料定額消耗量合計 2100（千克） 乙產品： A材料定額消耗量12091080（千克） B材料定額消耗量1205600（千克）乙產品材料定額消耗量合計 1680（千克)（2）材料費用分配率 材料費用分配率37620/(2100+1680)9.95 （3）甲、乙產品應分配材料實際費用 甲產品：21009.95= (元) 乙產品：16809.95（元）（三）外購動力費用的分配1

17、、在有計量儀器記錄的情況下： 直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算 2、在沒有計量儀器的情況下： 按照一定的標準在各種產品之間進行分配：生產工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量的比例。例：企業(yè)耗用電79500度，每度電0.3元。直接用于產品生產57000度，沒有分產品安裝電表，按機器工時比例分配。甲55500小時，乙30000小時。該企業(yè)設有燃料及動力項目。 四）職工薪酬的分配1、概述 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他支出 職工的范圍： -與企業(yè)定立勞務合同的所有人員； -未與企業(yè)定立勞務合同的所有人員、但由企業(yè)正式任命的人員； -在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與

18、企業(yè)定立勞務合同或未由其正式任命，但由其提供與職工類似服務的人員職工薪酬的范圍： -職工工資、獎金、津貼和補貼 -職工福利費 -社會保險費：醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險 -住房公積金 -工會經費和教育經費 -非貨幣性福利 -因解除與職工的勞動關系而給予的補償 -其他與職工提供的服務相關的支出2、工資的計算與結算 （1）計時工資 月薪制 應付計時工資=月標準工資-缺勤工資 日薪制 應付計時工資=出勤天數(shù)日工資+應付病假工資 日工資： 按30天計算：日工資=月標準工資/30 按20.83天計算：日工資=月標準工資/20.83因此，應付月工資的計算有四種： （1） 按30天計算日

19、工資，按出勤天數(shù)計算月工資 （2） 按30天計算日工資，按缺勤天數(shù)計算月工資 （3） 按20.83天計算日工資，按出勤天數(shù)計算月工資 （4）按20.83天計算日工資，按缺勤天數(shù)計算月工資 李某月標準工資為1500元，2012年7月出缺勤情況：事假2天，病假2天，周末休假8天，實際出勤19天，事假、病假期間無節(jié)假日，病假工資按標準工資的90%計算。 1.按30天計算日工資率，按出勤天數(shù)計算工資： 日工資率=1 50030=50(元天) 計時工資=50(19+8)+50290=1 440(元) 2.按30天計算日工資率，按缺勤天數(shù)計算工資： 計時工資=1 500502+502(190)=1 390

20、(元) 3.按20.83天計算日工資率，按出勤天數(shù)計算工資： 日工資率=150020.83=72.0115(元天) 計時工資=72.011519+72.0115290=1497.84 (元) 4.按20.83天計算日工資率，按缺勤天數(shù)計算工資： 計時工資=150072.01152+72.01152(190)=1341.58(元)（2）計件工資 個人計件工資： 應付計件工資=（產品產量計件單價） 或=（產品產量格式定額小時工資率） 例：某個人8月份完成甲、乙兩種產品，工時定額及產量資料： 工資率為6元/小時甲產品計件單價= 30/606=3 (元) 乙產品計件單價= 15/606=1.50(元)

21、 應付工資=1803+4201.50=1 170(元) 或：甲產品定額工時= 18030/60=90(小時) 乙產品定額工時= 42015/60=105(小時) 應付工資=(90+105)6=1 170(元)集體計件工資 應按貢獻的大小進行分配，一般是以每個工人的工資標準和工作時間的乘積為比例進行分配 某生產班組8月共得完成甲產品5000件，計件單價1.0354元。有關情況：3、職工薪酬費用的分配 按發(fā)生的地點和用途的不同進行：基本生產成本、輔助生產成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程 （1）計件工資制下：生產工人工資屬直接計入費用 （2）計時工資制下：如果車間只生產一種產品，也屬直接

22、計入費用；如果車間只生產多種產品，也屬間接計入費用，需選用合理方法分配（實際工時、定額工時）8月各部門職工工資情況 職工福利費提取比例14%，醫(yī)療保險8%，養(yǎng)老保險20%，失業(yè)保險2%，工傷保險0.8%，生育保險0.8%,住房公積金8%，2%工會經費2% ，職工教育經費2.5%借：基本生產成本甲型車床 69 564 乙型車床 34 782 丙型車床 26 086.50 制造費用基本生產車間 7 114.50 管理費用 20 553 貸：應付職工薪酬工資 100 000 職工福利費 14 000 社會保險費 31 600 住房公積金 8 000 工會經費 2 000 職工教育經費 2 500 2

23、、確認和計量 （1）確認 -應由生產產品、提供勞務負擔的，計入產品或勞務成本 -應由在建工程、無形資產負擔的，計入固定資產或無形資產成本 -除上述兩項之外的，計入當期損益（2）計量 貨幣性職工薪酬： -具有明確計提標準的，如五險一金，按規(guī)定計提標準 -沒有明確計提標準的，根據(jù)歷史經驗數(shù)據(jù)和自身實際情況 例：2008年6月丙公司當月應發(fā)工資1000萬元，其中生產工人500萬，車間管理人員100萬，公司管理人員180萬，專設銷售機構人員50萬，建房人員110萬，研發(fā)人員60萬。借：生產成本 700 制造費用 140 管理費用 252 銷售費用 70 在建工程 154 研發(fā)支出-資本化支出 84 貸

24、：應付職工薪酬-工資 1000 職工福利 20 社會保險費 240 住房公積金 20 職工教育經費 15非貨幣性職工薪酬： -以自產或外購商品發(fā)放給職工：應按公允價值和相關稅費計量職工薪酬例：彩電企業(yè)職工200名（170名工人、30名總部管理人員），2008年2月以自產彩電（成本10000元、售價14000元）和外購電暖器（不含稅價1000元彩電售價=14000170+1400030=+= 銷項稅額= 17% +17% =+71400= 決定發(fā)放彩電時： 借：生產成本 管理費用 貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利 借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅 實際發(fā)放時：

25、 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 電暖器： 決定發(fā)放時： 借：生產成本 管理費用 35100 貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利 購買電暖器時： 借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：銀行存款 -將擁有的住房等資產無償提供給職工使用或租賃住房等資產供職工無償使用：將折舊或每期應付租金計入相關資產成本或當期損益例：丙公司為部門經理以上職工（50名）每人提供一輛汽車免費使用，每輛汽車每月折舊1000元，為副總裁以上（10人）每人租賃一套月租金為8000元的公寓。會計處理： 借：管理費用 貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利 借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：累計折舊 50000 其他應付款 80000 -向

26、職工提供了企業(yè)提供了補貼的商品或服務，出售價款與成本的差額（以提供包含補貼的住房為例）： 如果規(guī)定了職工至少應提供服務的年限，作為長期待攤費用 如果未規(guī)定職工必須服務的年限，直接計入當月?lián)p益例：2008年5月，為生產工人（80人）購買住房（買價100萬元，出售80萬元），為管理人員（20人）購買住房（買價180萬元，出售150萬元）。合同規(guī)定在取得住房后必須在公司服務15年出售住房時： 借：銀行存款 長期待攤費用 貸：固定資產 以后每年： 借：生產成本 管理費用 貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利 借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：長期待攤費用 解除勞務費關系補償（辭退福利） 包括：職工在勞動合

27、同未到期前，不論是否愿意企業(yè)解除與職工勞動關系而給予的補償；勞動合同未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇在職或離職 滿足下列條件應確認為預計負債同時計入管理費用：企業(yè)已制定正式的解除計劃或提出自愿裁減建議；企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議計量： 對沒有選擇權的辭退計劃，根據(jù)辭退職工數(shù)量和每位辭退補償計提 ;對自愿接受裁減的建議，根據(jù)預計接受裁減的職工數(shù)量和每位辭退補償計提 ;實質性辭退工作在一年內完成，但補償款超過一年支付，折現(xiàn)后金額計入管理費用，差額計入未確認融資費用例：2008年9月制定一項辭退計劃內，從2009年1月1日起以自愿方式辭退平面直角系列彩電車

28、間職工，已與職工溝通，12月10日經董事會批準將于下一年事實完畢。計劃為： 分錄： 借：管理費用 1400 貸：應付職工薪酬-辭退福利 1400其他形式的職工薪酬 -帶薪缺勤：根據(jù)能否結轉下期使用 -累積帶薪缺勤：是權利可以結轉下期。當職工提供了服務從而增加了其享有的未來帶薪缺勤的權利時企業(yè)就產生了一項義務，應當予以確認 -非累積帶薪缺勤：是權利不能結轉下期。由于職工提供服務本身不能增加其享受福利的金額，企業(yè)應當在職工缺勤時確認負債和相關資產成本或當期損益。利潤分享和獎金計劃：當且僅當符合下列兩條件時，企業(yè)才確認由利潤分享和獎金計劃所產生的應付職工薪酬義務： -因過去事項現(xiàn)在負有作出支付的法定

29、義務或推定義務 -金額能夠可靠估計。（財務報表批準報出前企業(yè)已確定支付獎金數(shù)額，獎金計劃的正式條款中包含計算公式，過去慣例為企業(yè)確定推定義務提供了明顯證據(jù)）（五）固定資產折舊費用的分配按照固定資產的使用車間、部門進行匯總，然后與生產單位、部門的其他費用一起分配計入產品成本和期間費用。借：制造費用 10000 輔助生產成本 1400 管理費用 3000 銷售費用 1000 貸：累計折舊 15400六）其他費用1、包裝物的發(fā)出和攤銷 （1）包裝物的發(fā)出 -用于生產過程包裝產品的包裝物，作為產品組成部分：記入“基本生產成本”總賬科目。 -用于銷售過程隨同產品出售不單獨計價的包裝物，視同銷售過程中耗用

30、材料：記入“銷售費用”科目。 -用于銷售過程隨同產品出售單獨計價的包裝物，屬于其他經營業(yè)務費用：記入“其他業(yè)務支出”科目。（2）出借、出租包裝物 -出借包裝物的價值攤銷和修理費用等，作為產品銷售的費用處理，記入“銷售費用”科目。 -出租包裝物屬于非主營業(yè)務，收取的租金作為其他業(yè)務收入，出租包裝物的價值攤銷和修理費等，記入“其他業(yè)務支出”科目。-攤銷：一次轉銷法、五五攤銷法發(fā)出包裝物計劃成本33600元，其中生產過程包裝產品的包裝物15600元，銷售過程隨同產品出售不單獨計價的包裝物8400元，銷售過程隨同產品出售單獨計價的包裝物9600元。包裝物成本差異率為-1.5%。有關分錄：2、低值易耗品

31、攤銷 （1）一次攤銷法 領用時就一次攤銷完畢，將全部價值一次記入領用當月的成本費用；報廢時殘料價值沖減當月的成本費用。例：車間領用工具計劃成本600元，報廢以前領用的工具計劃成本500元，殘料入庫20元，低值易耗品成本差異率-5%。2） 五五攤銷法 領用時攤銷低值易耗品價值的50，報廢的同時攤銷低值易耗品價值的其余50。 例：車間領用工具計劃成本2800元，報廢以前領用的工具計劃成本1000元，殘料入庫50元，低值易耗品成本差異率-3%。 3、利息費用利息費用不是產品成本的組成部分，而是期間費用中的財務費用的組成部分。 4、稅金稅金不是產品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。稅金

32、沒有單獨設立成本項目，而是在管理費用中設置稅金費用項目。印花稅： 借：管理費用 貸：銀行存款 其他： 借：管理費用 貸：應交稅費-房產稅 土地使用稅 車船使用稅5、其他修理費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術轉讓費、業(yè)務招待費等. 輔助生產費用的核算輔助生產是指為基本生產車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產品生產和勞務供應。 （一）輔助生產費用的歸集輔助生產制造費用的歸集程序： 第一種：先通過“制造費用”科目歸集，再轉入“輔助生產成本”科目借方 第二種：不通過“制造費用”科目，直接記入“輔助生產成本”科目（二）輔助生產費用的分配1、直接分配法內容：各輔助生

33、產車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產車間以外的各受益單位，而不考慮各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況。適用范圍：在輔助生產內部相互提供產品或勞務不多，不進行費用的交互分配對輔助生產成本和產品制造成本影響不大.例題：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業(yè)基本生產車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為2065元，供電車間本月發(fā)生費用為4740元。各輔助生產車間供應產品或勞務數(shù)量詳見表。按下列公式計算： 分配率待分配輔助生產費用（輔助生產勞務總量其他輔助生產勞務總量） 水分配率2065（4130010000）0.066(元/立方米)

34、 電分配率4740（230003000）0.237(元/度)根據(jù)輔助生產費用分配表編制會計分錄： 借：基本生產成本丙產品 2441.10 制造費用 3249 管理費用 812.40 銷售費用 302.50 貸：輔助生產成本供水 2065 供電 4740 2、順序分配法(不講) 內容：各輔助生產車間之間的費用分配按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費用分配出去，收益多的排在后面，后將費用分配出去。 適用范圍：在各輔助生產車間或部門之間相互受益程度有明顯順序（1）分配電費 借：輔助生產成本供水 630 基本生產成本丙產品 2163 制造費用 1680 管理費用 252 銷售費用 15

35、貸：輔助生產成本供電 4740 （2）分配水費 借： 制造費用 1763 管理費用 688 銷售費用 244 貸：輔助生產成本供水 26953、交互分配法.在各輔助生產車間之間進行一次交互分配 .在輔助生產車間、部門以外的各受益單位進行分配。 特點：進行兩次分配，提高了分配結果的正確性，但增加了計算工作量。（1）交互分配 借：輔助生產成本-供水 630 供電 500 貸：輔助生產成本-供電 630 供水 500 （2）對外分配 借：基本生產成本-丙 3374.15 制造費用 3281.05 管理費用 837.40 銷售費用 312.40 貸：輔助生產成本-供水 2195 供電 46104、代數(shù)

36、分配法內容：運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產車間之間相互提供產品或勞務情況下的一種輔助生產成本費用分配方法。特點及適用范圍：分配結果最正確，但計算工作比較復雜，適宜在已經實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。設每立方米水的成本為X，每度電的成本為Y .2065+3000Y=41300X .4740+10000X=23000Y 解得： Y=0.23526 X=0.0671分錄: 借：輔助生產成本-供電 671 供水 705.78 基本生產成本-丙 2423.18 制造費用 3257.63 管理費用 819.11 銷售費用 305.51 貸：輔助生產成本-供水 2771.23 供電 5410.985、

37、計劃成本分配法內容：按照計劃單位成本分配輔助生產費用。 特點：能夠簡化和加速了分配的計算工作；便于考核和分析各受益單位的經濟責任；還能夠反映輔助生產車間產品或勞務的實際成本脫離計劃成本的差異。但是采用該種分配方法，輔助生產產品或勞務的計劃單位成本必須比較正確。某企業(yè)設有修理、運輸兩個輔助生產車間，輔助生產車間的制造費用通過單獨的“制造費用”科目核算。該企業(yè)有關費用資料如下：借:制造費用-修理車間 600 運輸車間 4800 基本車間 25800 銷售費用 7800 管理費用 3000 貸：輔助生產成本-修理車間 28800 運輸車間 13200 借: 輔助生產成本-修理車間 4600 運輸車間

38、 5900 貸：制造費用-修理車間 4600 運輸車間 5900借：管理費用 300 貸：輔助生產成本-修理車間 200 運輸車間 100 三、制造費用的核算（一）制造費用的歸集制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產產品（或提供勞務）而發(fā)生的、應該計入產品成本、但沒有專設成本項目的各項生產費用。特點：不能或不便于按產品制定定額，只能按車間和費用項目編制費用計劃加以控制內容： （1） 大部分是間接用于產品生產的費用，如機物料消耗，車間廠房的折舊 （2） 還有直接接用于產品生產但管理上不要求或核算上不便于單獨核算因而沒有專設成本項目的費用，如機器的折舊，工具的攤銷 （3）還包括車間用于組織和管理生產的費用，車

39、間的辦公費，照明費“制造費用”科目 “制造費用”應按車間、部門設置明細賬，按費用項目設置專欄或專行：費用項目有的按經濟用途設立（如辦公費），有的按經濟內容設立（如折舊費） ,除季節(jié)性生產的車間外，期末應無余額（二）制造費用的分配只生產一種產品的車間，制造費用直接計入該種產品成本；生產多種產品的車間，制造費用應采用既簡便又合理的分配方法，分配計入各種產品成本1、生產工時比例法 按照各種產品所用生產工人工時（實際、定額）的比例分配制造費用的一種方法。 -制造費用分配率制造費用總額/車間產品生產工時總額 -某種產品應分配的制造費用該種產品實用（定額）工時制造費用分配率例：某基本車間發(fā)生的制造費用總額

40、為21000元，甲產品生產工時12000小時，乙產品生產工時8000小時。 制造費用分配率21000/(12000+8000)=1.05 甲產品:120001.05 乙產品:80001.05 借：基本生產成本甲 乙 貸：制造費用特點：是較為常用的一種分配方法，能將勞動生產率的高低與產品負擔費用的多少聯(lián)系起來，分配結果比較合理。2、生產工人工資比例法 以各種產品的生產工人工資的比例分配制造費用的一種方法。 -制造費用分配率制造費用總額/車間產品生產工人工資總額 -某種產品應分配的制造費用該種產品生產工人工資制造費用分配率特點：核算工作簡便，適用于各種產品生產機械化的程度大致相同情況。 如果生產工

41、資是按生產公式比例分配的，該方法實際上就是生產工時比例法3、機器工時比例法 按照各種產品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的一種方法。 程序、原理與生產工時比例法相同 為提高分配結果的正確性，可將設備劃分為若干類別歸集分配制造費用，也可將制造費用按性質和用途分類（如與機器設備有關的及用于管理組織生產而發(fā)生的） 適用范圍：適用于機械化程度較高的車間4、按年度計劃分配率分配法 按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法。 -年度計劃分配率年度制造費用計劃總額/年度各種產品計劃產量的定額工時總額 -某月某產品制造費用該月該種產品實際產量的定額工時數(shù)年度計劃分配率例：某車間全年制造費用

42、計劃55000元，全年各種產品的計劃產量：甲產品2600件，乙產品2250件。單位產品的工時定額：甲產品5小時，乙產品4小時。6月份實際產量：甲產品240件，乙產品150件。，實際發(fā)生制造費用4900元。 各產品年度計劃產量的定額工時： 甲=26005=13000 乙=22504=9000 制造費用年度計劃分配率=55000/（13000+9000）=2.5各產品本月實際產量的定額工時： 甲=2405=1200 乙=1504=600 各種產品應分配的制造費用： 甲=12002.5=3000 乙=6002.5=1500每月實際發(fā)生的制造費用與分配轉出的制造費用金額不等，“制造費用”有月末余額。借

43、余為資產；貸為負債。 一般年末調整計入12月份的產品成本： 全年制造費用計劃額36000元，各產品全年定額工時小時。12月份甲產品定額工時26000小時，乙產品11000小時。年末核算出全年制造費用元，111月份分配制造費用：甲元，乙元。 制造費用分配率=0.9 12月份甲應分配=23400 12月份乙應分配=9900 差異= -(+23400+9900)=-7200 差異分配率=-7200/ (+23400+9900)=-0.01869 甲應分配的差異額=-5012 乙應分配的差異額=-2188分錄: 借:基本生產成本甲 5012 乙 2188 貸：制造費用 7200 特點和適用范圍：核算工

44、作簡便，特別適用于季節(jié)性生產的車間，便于進行成本分析。采用這種分配方法要求計劃工作水平較高。四、生產損失的核算（一）廢品損失的歸集和分配 廢品：是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產品、半成品和產成品。按其報損程度和修復價值可分為：可修復廢品(技術上可以修復且經濟上合算)和不可修復廢品(技術上不可修復或經濟上不合算) 廢品損失：生產過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產成本及可修復廢品的修復費用，扣除廢品殘料價值和應收賠款以后的損失.不包括：不需返修降價出售的不合格品（在損益中體現(xiàn)）；入庫后保管不善造成（管理費用）；實行三包企業(yè)售后發(fā)現(xiàn)廢品發(fā)生的

45、一切損失（管理費用）。 在不單獨核算廢品損失的企業(yè)，不設立“廢品損失”科目，也不設廢品損失成本項目。發(fā)生不可修復廢品只從全部產量中扣除廢品數(shù)量，殘料直接沖減基本生產成本；發(fā)生可修復廢品，修理費用直接計入基本生產成本明細賬的有關成本項目 單獨核算廢品損失的企業(yè)：應設置“廢品損失”科目，在成本項目中增設“廢品損失”成本項目1、不可修復廢品損失的歸集和分配 先計算廢品報廢時的生產成本，然后扣除殘值和應收賠款算出廢品損失，計入該種產品成本廢品成本是生產過程中截至報廢時為止所耗費的一切費用。計算： （1） 按廢品所耗實際費用計算：發(fā)生的全部實際費用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進行分配； （2

46、）按廢品所耗定額費用計算：按不可修復廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的定額成本。例：本月生產甲產品400件,發(fā)現(xiàn)不可修復廢品10件.合格品工時11700小時,廢品工時300小時。全部生產費用：直接材料20000元，燃料和動力11880元，直接人工12120元，制造費用7200元。廢品殘料120元。 （1）結轉廢品成本 借：廢品損失-甲 1280 貸：基本生產成本-甲-直接材料 500 燃料和動力 297 直接人工 303 制造費用 1802）回收殘料： 借：原材料 120 貸：廢品損失-甲 1203）廢品損失轉入合格品成本 借：基本生產成本-甲-廢品損失 1160 貸：廢品損失-甲 1160按

47、廢品所耗實際費用計算廢品成本，符合實際，但核算工作量較大2、可修復廢品損失的歸集和分配 不可修復廢品的“廢品損失”賬戶借方歸集的是截至發(fā)現(xiàn)廢品時為廢品發(fā)生的生產費用；而可修復廢品的“廢品損失”賬戶借方歸集的是為廢品返修發(fā)生的修復費用。 （1）發(fā)生的修復費用： 借：廢品損失 貸：有關科目 (2）殘料和應收賠款： 借：原材料、其他營收款 貸：廢品損失（3）廢品凈損失： 借：基本生產成本-廢品損失 貸：廢品損失 甲產品可修復廢品的修復費用：原材料2130元，工資969元，制造費用1360元。殘料160元，過失人賠償120元。發(fā)生的修復費用： 借：廢品損失 貸：有關科目 殘料和應收賠款： 借：原材料、

48、其他營收款 貸：廢品損失 廢品凈損失： 借：基本生產成本-廢品損失 貸：廢品損失（二）停工損失的歸集和分配 停工損失是在停工期間內發(fā)生的各項費用，如職工薪酬、燃料和動力費、制造費用。為簡化核算，停工不滿一個工作日的可以不計算停工損失。 單獨核算停工損失的企業(yè)，應增設“停工損失”會計科目和“停工損失”成本項目。 不單獨核算停工損失的企業(yè)，不用設置上述科目，停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各項費用，分別記入“制造費用”、“營業(yè)外支出”等科目。 季節(jié)性生產企業(yè)的季節(jié)性停工，不屬通過損失。 期間費用的核算(不講)1、期間費用及其核算內容期間費用是指本期發(fā)生的、不計入產品成本的、而直接計入當期損益的各項費用。 期間費用具有以下特點： 期間費用在一定范圍內同產量增減無關，而與期間長短有關；期間費用不能提供明確的未來收益，它只與費用發(fā)生當期有關，不分期攤銷到其他會計期間，對