第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件

1、第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),學(xué)習(xí)目標(biāo)： 本章闡述應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)核算的內(nèi)容和方法。通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容，理解各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的含義，掌握它們的核算方法，特別是有關(guān)壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收票據(jù)的核算。 教學(xué)內(nèi)容： 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng) 壞賬損失,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收票據(jù)的含義、分類和計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)的核算,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),一、應(yīng)收票據(jù)的概述,（一）性質(zhì)和分類 1、含義：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 實(shí)務(wù)中： 支票銀行存款 銀行本票/銀行匯票其他貨幣資金 商業(yè)匯票應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù),第三章應(yīng)收和

2、預(yù)付款項(xiàng),一、應(yīng)收票據(jù)的概述,2、分類 （1）按是否計(jì)息分類 ： 不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票 （2）按承兌人分類： 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 （3）按是否帶追索權(quán)： 帶追索權(quán)商業(yè)匯票 不帶追索權(quán)商業(yè)匯票,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),（二）計(jì)價(jià),（1）取得應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)： 無論票據(jù)是否帶息應(yīng)按面值入賬。 （2）期末應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 不帶息票據(jù) 面值 帶息票據(jù): 面值 計(jì)提利息 增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),二、應(yīng)收票據(jù)的核算,賬戶設(shè)置 （1） “應(yīng)收票據(jù)”賬戶 核算企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 屬于資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 應(yīng)收票據(jù) （1）收到票據(jù)面額 （1）到期收回

3、票款 （2）轉(zhuǎn)讓 （3）貼現(xiàn) 余：尚未收回票款 設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查賬簿”。 （2）“應(yīng)收利息”賬戶,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),賬務(wù)處理,取得應(yīng)收票據(jù) 內(nèi)容 票據(jù)到期 應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),（一）應(yīng)收票據(jù)取得的處理,因銷售商品而收到商業(yè)票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)面值】 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得商業(yè)票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)面值】 貸：應(yīng)收賬款 例：教材P38【例3-1】,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),（二）票據(jù)到期的處理,計(jì)算票據(jù)到期值 不帶息應(yīng)收票據(jù)：到期值=票據(jù)面值 帶息應(yīng)收票據(jù)： 到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值票面利

4、率票據(jù)期限 以“天數(shù)”表示 票據(jù)期限表示方式： 以“月數(shù)”表示,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),以“天數(shù)”表示,即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。 例如：7月18日出票60天到期，求到期日？ “算頭不算尾”： 7月：31181=14天 8月：31天 9月：15天 合計(jì)：60天 “算尾不算頭”： 7月：3118=13天 8月：31天 9月：16天 合計(jì)：60天 所以到期日為9月16日。,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),以“月數(shù)”表示,即到期月份中與出票日相同的那天為到期日. 例如：4月16日簽發(fā)、3個(gè)月、到期日:7月16日。 如果票據(jù)簽發(fā)日為月末的最后一天，不論是大

5、月還是小月，以到期月份的月末那一天為到期日。例如: 1月31日簽發(fā)、1個(gè)月、到期日：2月28日或29日； 2個(gè)月，到期日：3月31日； 3個(gè)月，到期日：4月30日。 通常票據(jù)期限通常按月表示。,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),票據(jù)到期,收回票款時(shí)(不帶息應(yīng)收票據(jù))： 借：銀行存款 【到期值=票據(jù)面值】 貸：應(yīng)收票據(jù) 收回票款時(shí)(帶息應(yīng)收票據(jù))： 借：銀行存款 【到期值】 貸：應(yīng)收票據(jù) 【賬面金額】 貸：應(yīng)收利息 【已計(jì)提利息部分】 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【末計(jì)提利息部分】,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),無法收回票款時(shí):,應(yīng)收票據(jù) 轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款” 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 【賬面金額】 同時(shí),未計(jì)提利息計(jì)入“應(yīng)收利息”

6、 借: 應(yīng)收利息 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 思考:應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，是否應(yīng)繼續(xù)計(jì)提利息？ 不再計(jì)提利息,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),實(shí)例1某企業(yè)2005年12月15日收到A公司簽發(fā)的為期一個(gè)月的銀行承兌匯票一張，票面金額50000元，用以抵償前所欠賬款。 (1)取得商業(yè)匯票時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 50 000 貸：應(yīng)收賬款 50 000 (2)票據(jù)到期,收回票款時(shí) 借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),實(shí)例.2某企業(yè)2005年11月30日銷售產(chǎn)品一批給B企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明貨款為200 000元，增值稅額為34 000元。收到B企業(yè)同日簽發(fā)的為

7、期三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張，面額為234 000元，票面利率為6。 (1)取得商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000 (2)年末計(jì)提利息 利息234 00061121 170（元） 借：應(yīng)收利息 1 170 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),(3)票據(jù)到期，收回票款 票據(jù)到期值 2340002340006312237 510（元） 借：銀行存款 237 510 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 應(yīng)收利息 1 170 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 (2340006212),第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),（4）若上例，票據(jù)到期

8、付款單位無力支付 。 借：應(yīng)收賬款 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 借:應(yīng)收利息 2 340 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (2340006212) 2 340,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓,（1）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)， 借：原材料（材料采購或庫存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 如有差額借記或貸記“銀行存款”。,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),（2）如為帶息票據(jù)， 借：原材料（材料采購或庫存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（按尚未計(jì)提的利息） 按實(shí)際收到或支付金額借記或貸記“銀行存款”。,（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓,第三章

9、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)核算,某企業(yè)向A單位采購材料，材料價(jià)款57000元，增值稅9690元，款項(xiàng)共66690元，材料已驗(yàn)收入庫。企業(yè)將一票面價(jià)值60000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以償付A單位貨款，差額6690元當(dāng)即以銀行存款支付。 借：原材料 57000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額9690 貸：應(yīng)收票據(jù) 60000 銀行存款 6690,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人的一種方式。 票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的

10、一種形式。 貼現(xiàn)期限=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),（1）無息票據(jù)貼現(xiàn),無息票據(jù)到期值=票據(jù)面值 貼現(xiàn)息=票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)360 貼現(xiàn)利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 借：銀行存款 （按實(shí)際收到的金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （按貼現(xiàn)息部分） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的票面金額）,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),不帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算,2009年5月2日，長江公司持一張收取的出票日為當(dāng)年3月23日，期限為6個(gè)月，面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該公司與承兌公司在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%。 該票據(jù)的到

11、期日為9月23日，面值為110000元。 貼現(xiàn)天數(shù)=30+30+31+31+22=144天 或=29+30+31+31+23=144天 貼現(xiàn)息=11000012%144360=5280（元） 貼現(xiàn)所得額=110000-5280=104720 （元）,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),不帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算,借：銀行存款 104720 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5280 貸：應(yīng)收票據(jù) 110000,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn),帶息票據(jù)的到期值 =票據(jù)面值（1+利率票據(jù)期限） 或：=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期月數(shù)12） 或：=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期天數(shù)360） 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)360 借

12、：銀行存款 （按實(shí)際收到的金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額） 按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算,2009年5月2日，長江公司持一張收取的出票日為當(dāng)年3月23日，期限為6個(gè)月，面值為110000元，票面利率為10%的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該公司與承兌公司在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%。 該票據(jù)的到期日為9月23日，面值為110000元。 票據(jù)到期值=110000+11000010%6 12=115500 貼現(xiàn)天數(shù)=30+30+31+31+22=144天 或=29+30+31+31+23=144天 貼現(xiàn)息=11550012%

13、144360=5544（元） 貼現(xiàn)所得額=115500-5544=109956 （元）,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算,借：銀行存款 109956 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5544 貸：應(yīng)收票據(jù) 115500 應(yīng)為： 借：銀行存款 109956 財(cái)務(wù)費(fèi)用 44 貸：應(yīng)收票據(jù) 110000,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶余額不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時(shí)，按所付本息 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息 借：應(yīng)收

14、賬款 貸：短期借款,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),能力訓(xùn)練任務(wù)應(yīng)收票據(jù)核算,QQ公司2009年9月1日銷售一批商品給甲公司，貨款100000元，增值稅17000元。收到甲公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個(gè)月，票面利率5%。 要求：要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),賬務(wù)處理,（1）收到票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）17000 （2）2009年12月31日計(jì)息 1170005%412=1950（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 1950 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),（3）票據(jù)到其收款時(shí) 2010年到期計(jì)息= 11

15、70005%212=975（元） 收款金額=117000+ 1170005%612 =117000+2925=119925（元） 借：銀行存款 119925 貸：應(yīng)收票據(jù) 118950 財(cái)務(wù)費(fèi)用 975,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),注意: 如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),3.2 應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款的范圍、計(jì)價(jià)及核算 壞賬損失的確認(rèn)及核算 應(yīng)收賬款融通,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),3.2.1 應(yīng)收賬款的范圍、計(jì)價(jià)及核算,3.2.1.1 應(yīng)收賬款的范圍 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)

16、，應(yīng)向購貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。 范圍： 是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括其他應(yīng)收款； 是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)； 是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金。,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),3.2.1.2 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。 存在銷售折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定： （1）商業(yè)折扣 含義：是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。 商業(yè)折扣通常用報(bào)價(jià)的百分比表示。 例如，某企業(yè)銷售微波爐價(jià)格為每臺(tái)2000元，一次性購買10臺(tái)，給予2的商業(yè)折扣，一次性購買30臺(tái)以上，給以3折扣。 實(shí)際售價(jià)(發(fā)票的價(jià)格)： 1960元臺(tái)

17、1940元臺(tái) 應(yīng)收賬款入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),（2）現(xiàn)金折扣,含義：是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)盡早償還貨款而給予的債務(wù)扣除。 折扣條件通常用符號(hào)“折扣率付款期限”表示 例如：310，220，n/30等表示。 例：某企業(yè)賒銷商品價(jià)款為10 000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。 分析： 10天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣2，應(yīng)收9 800元； 1120天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣1，應(yīng)收9 900元； 2030天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣0，應(yīng)收10 000元。,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),總價(jià)法 確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬金額的方法： 凈價(jià)法 總價(jià)法是將未扣減現(xiàn)金折扣前

18、的實(shí)際售價(jià)作為應(yīng)收賬款入賬金額的方法。 如上例企業(yè)賒銷商品價(jià)款為10 000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。 應(yīng)收賬款入賬價(jià)值為： 10 000元 這種方法將銷售方給予購貨方的現(xiàn)金折扣視為盡快回籠資金而發(fā)生的一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的售價(jià)作為應(yīng)收賬款入賬金額的方法。 上例：企業(yè)賒銷商品價(jià)款為10 000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。 應(yīng)收賬款入賬價(jià)值為： 10000100002=9 800元 這種方法是把客戶超過折扣期限而多收的金額視為信貸收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),3

19、.2.1.3 應(yīng)收賬款的核算,（1） “應(yīng)收賬款”賬戶 核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本賬戶核算。 屬于資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 應(yīng)收賬款 發(fā)生應(yīng)收賬款 已收賬款 余：尚未收回應(yīng)收賬款 （余：預(yù)收賬款） 明細(xì)賬設(shè)置：按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置。,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),（2）賬務(wù)處理,一般銷售情況下： 發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí) 按實(shí)際發(fā)生額入賬： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)等 收回應(yīng)收賬款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),例：某企業(yè)向大華公司銷售

20、A產(chǎn)品一批，售價(jià)為20 000元，增值稅率為17，代購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)2 000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。 會(huì)計(jì)分錄： 辦妥委托銀行收款手續(xù)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 25 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400 銀行存款 2 000 收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 25 400 貸：應(yīng)收賬款 25 400,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),商業(yè)折扣情況下,例：某企業(yè)賒銷A商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額100 000元，適用增值稅率為17，給買方的商業(yè)折扣為10，代購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)5000元。 會(huì)計(jì)分錄： 賒銷時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 （117000905000）11

21、0 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （10000090） 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15 300 銀行存款 5 000 收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 110 300 貸：應(yīng)收賬款 110 300 教材P73【例3-14】,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),現(xiàn)金折扣情況下 采用總價(jià)法：,將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為應(yīng)收賬款，發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 例：某企業(yè)賒銷A商品一批，貨款為100 000元，適用增值稅率為17，規(guī)定的折扣條件為210、120，N30。 （1）賒銷時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

22、000,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),（2）收到貨款時(shí) 若客戶在10天內(nèi)付款時(shí)： 現(xiàn)金折扣117 00022 340（元） 借：銀行存款 114 660 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 貸：應(yīng)收賬款 117 000 若客戶在1120天內(nèi)付款時(shí)： 現(xiàn)金折扣 117 0001 1 170 （元） 借：銀行存款 115 830 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 貸：應(yīng)收賬款 117 000 若客戶超過20天付款時(shí)： 現(xiàn)金折扣0 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000 教材P75【例3-16】;說明教材P74【例3-15】,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),采用凈價(jià)法：,將扣減最大現(xiàn)金折扣后的凈額作為應(yīng)收賬款入賬金額，多收

23、金額視為信貸收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 例：上例資料，某企業(yè)賒銷A商品一批，貨款為100 000元，適用增值稅率為17，規(guī)定的折扣條件為210、120，N30 。 （1）賒銷時(shí)： 現(xiàn)金折扣 2 340（元） 應(yīng)收賬款入賬價(jià)值1170001170002 1170002 340114 660（元） 借：應(yīng)收賬款 114 660 貸：主營業(yè)務(wù)收入 97 660 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),（2）收到貨款時(shí) 若客戶在10天內(nèi)付款時(shí)： 現(xiàn)金折扣 2 340（元） 借：銀行存款 114 660 貸：應(yīng)收賬款 114 660 若客戶在1120天內(nèi)付款時(shí)： 現(xiàn)金折扣 117

24、0001 1 170 （元） 借：銀行存款 115 830 貸：應(yīng)收賬款 114 660 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 若客戶超過20天付款時(shí)：現(xiàn)金折扣0 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 114 660 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 例：教材P76【例317】,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),評(píng)價(jià). （教材P77）,（1）總價(jià)法 較好的反映銷售的全過程 在客戶享受折扣時(shí)，虛增了“應(yīng)收賬款”余額。 （2）凈價(jià)法 避免虛增“應(yīng)收賬款”余額 若客戶超期未享受折扣，應(yīng)調(diào)整。 我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用總價(jià)法。 銷售退回與折讓 教材P7475（后述）,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),3.2.2 壞賬損失的確認(rèn)及核算,3.2.2.1

25、壞賬損失的含義及確認(rèn) 含義： 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。 壞賬損失是指由于壞賬而產(chǎn)生的損失。,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),壞賬確認(rèn)的條件： （1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； （2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回； （3）債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 符合上述條件之一，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。 思考：確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款是否意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)?,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),3.2.2.2 壞賬核算方法直接轉(zhuǎn)銷法,什么是直接轉(zhuǎn)銷法 是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，按實(shí)際損失直接計(jì)入期間費(fèi)用 ，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款的一種會(huì)計(jì)處理方法

26、。 賬務(wù)處理 （2）已確認(rèn)壞賬又收回時(shí) 應(yīng)收賬款 管理費(fèi)用壞賬損失 （1）確認(rèn)壞賬時(shí) 銀行存款 （2） 實(shí)例：教材P76,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),評(píng)價(jià),優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡單。 缺點(diǎn)： 收入與費(fèi)用不相配比，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與費(fèi)用相配比原則。 夸大了應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)的凈值，虛增了利潤，不符合真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則。,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),3.2.2.3 壞賬核算方法備抵法,什么是備抵法 含義：是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用 ，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再按實(shí)際損失沖銷壞賬準(zhǔn)備金的一種會(huì)計(jì)處理方法。 新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失。 估計(jì)壞賬損失的方法 應(yīng)收賬款余額百分比法

27、 賬齡分析法 賒銷百分比法,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),應(yīng)收賬款余額百分比法 是以期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。 估算公式： 估計(jì)壞賬損失應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬率 說明： 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由原規(guī)定按應(yīng)收賬款期末余額的35計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定。,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),賬齡分析法,是根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。 原理：賬款被拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，應(yīng)估計(jì)的壞賬損失的準(zhǔn)備金額也就越大。 估算步驟: a. 編制應(yīng)收賬款賬齡分析表 按賬齡長短劃分若干時(shí)間段 分解“應(yīng)收賬款”期末余額 b. 估計(jì)壞賬率 按賬齡長短擬定各時(shí)間段

28、的壞賬率 c. 估算壞賬損失 估計(jì)壞賬損失=各時(shí)間段“應(yīng)收賬款”余額該段壞賬率,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),例.某企業(yè)2006年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表：,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),賒銷百分比法（銷貨百分比法）,是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。 估算公式： 估計(jì)壞賬損失當(dāng)期賒銷金額估計(jì)壞賬率 例：某公司2005年全年賒銷金額為500 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為1。 估計(jì)壞賬損失額=500 0001=5 000（元） 注意:上述壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),“壞賬準(zhǔn)備”賬戶及賬務(wù)處理,（1）“壞賬準(zhǔn)備”

29、賬戶： 是核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備的賬戶。是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。 結(jié)構(gòu)： 壞賬準(zhǔn)備 確認(rèn)壞賬損失數(shù) 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金 沖銷多提壞賬準(zhǔn)備金 收回已轉(zhuǎn)銷壞賬數(shù) 余：已提未轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備金 注意：平時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但“壞賬準(zhǔn)備”科目年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計(jì)壞賬損失。,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),（2）賬務(wù)處理 一般賬務(wù)處理如下圖：,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),實(shí)例說明：,例1某企業(yè)年年末“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額為180 000元，提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為5。 會(huì)計(jì)處理： 1、 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 壞賬準(zhǔn)備金180 0005900（元） （“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方

30、余額） 分不同情況處理： （1）若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶無余額時(shí) 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備900（元） 借：資產(chǎn)減值損失 900 （制度:管理費(fèi)用） 貸：壞賬準(zhǔn)備 900,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),（2）若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額200元。 實(shí)際應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金900200700（元） （補(bǔ)提） 借：資產(chǎn)減值損失 700 貸：壞賬準(zhǔn)備 700 （3）若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額1000元。 實(shí)際應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金9001000100（元） （沖銷） 借：壞賬準(zhǔn)備 100 貸：資產(chǎn)減值損失 100,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),（4）若年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借

31、方余額500元。 實(shí)際應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金9005001400（元） 借：資產(chǎn)減值損失 1400 貸：壞賬準(zhǔn)備 1400 2、發(fā)生壞賬時(shí)： 接上例，若該企業(yè)第二年實(shí)際發(fā)生壞賬損失1000元。 借：壞賬準(zhǔn)備 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),3、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)： 接上例，若該企業(yè)已沖銷的壞賬1000元中又收回500元。 借：應(yīng)收賬款 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 500 （轉(zhuǎn)回分錄） 同時(shí)： 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收賬款 500,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),隨堂練習(xí)某企業(yè)2000年期初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額2 000元，本期實(shí)際發(fā)生壞賬損失3000元，年末應(yīng)收賬款余額800 000元

32、；2001年實(shí)際發(fā)生壞賬損失1 000元，年末應(yīng)收賬款余額1 000 000元；2002年實(shí)際發(fā)生壞賬損失2600元，年末應(yīng)收賬款余額460 000元。計(jì)提百分比為0.5。試進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),會(huì)計(jì)處理如下： （1）2000年實(shí)際發(fā)生壞賬損失3000元時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 3 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000（2）2000年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 壞賬準(zhǔn)備金800 0000.5=4000（元） （年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額） 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金=4000 (20003000) =5000（元）（補(bǔ)提） 借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

33、,（3）2001年實(shí)際發(fā)生壞賬損失1000元時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 （4）2001年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 壞賬準(zhǔn)備金1 000 0000.5=5000（元） （年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額） 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金5000（40001000） =2000（元）（補(bǔ)提）借：資產(chǎn)減值損失 2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),（5）2002年實(shí)際發(fā)生壞賬損失2 600元時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備2 600 貸：應(yīng)收賬款2 600 （6）2002年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 壞賬準(zhǔn)備金460 0000.5=2 300（元） （年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額） 本年應(yīng)計(jì)提

34、壞賬準(zhǔn)備2300（50002600） =100（元）（沖銷） 借：壞賬準(zhǔn)備 100 貸：資產(chǎn)減值損失 100 教材P82-84【例3-20】 【例3-21】,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),備抵法的優(yōu)點(diǎn),可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)列為壞賬損失入賬，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧。 在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。 體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，增強(qiáng)了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。 3.2.3應(yīng)收賬款融通（教材P83-87）,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),3.3預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng) （P8794）,預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),3.3.1 預(yù)付賬款 （9294）,3.3.1.1 什么是預(yù)付賬款 含義：是指企業(yè)按照購貨

35、合同或勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位或提供勞務(wù)單位的款項(xiàng)。 預(yù)付賬款是企業(yè)已經(jīng)支付，但尚未獲得商品和勞務(wù)的款項(xiàng)，是企業(yè)的債權(quán)，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。 預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別：應(yīng)收賬款是企業(yè)銷貨引起的，是應(yīng)向購貨方收取的款項(xiàng)；而預(yù)付賬款是企業(yè)購貨引起的，是預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng)。,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),3.3.1.2 會(huì)計(jì)處理方法,專設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算 “預(yù)付賬款”賬戶：核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 屬于資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu) 預(yù)付賬款 預(yù)付貨款 收到所購貨物 補(bǔ)付貨款 收退多付貨款 余：尚未結(jié)清預(yù)付賬款 （余：尚未補(bǔ)付的賬款） 明細(xì)賬設(shè)置：按供貨單位設(shè)置。,第三章應(yīng)收和預(yù)付

36、款項(xiàng),賬務(wù)處理,企業(yè)預(yù)付購貨款時(shí)：按實(shí)際支付金額入賬。 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到所購物資時(shí)： 借：材料采購”（或“原材料”等） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 或 收到退回多付款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),實(shí)例：,A企業(yè)向B公司購進(jìn)一種緊俏商品，根據(jù)購貨合同約定先預(yù)付20000元。B公司發(fā)回貨物，發(fā)票上注明的價(jià)款18000元,增值稅3060元，A企業(yè)需補(bǔ)付1060元。要求作出A企業(yè)購貨全過程的會(huì)計(jì)處理。 （1）預(yù)付款項(xiàng)時(shí)： 借：預(yù)付賬款B公司 20 000 貸：銀行存款 20 000 （2）收到貨物時(shí)： 借：材料采購（或原材料） 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 060 貸：預(yù)付賬款B公司 21 060 （3）補(bǔ)付價(jià)款時(shí)： 借：預(yù)付賬款B公司 1 060 貸：銀行存款 1 060 例： 教材P97【例329】,第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),不專設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶（預(yù)付貨款不多的企業(yè)采用） 發(fā)生預(yù)付貨款，