中級(jí)財(cái)務(wù)第六章固定資產(chǎn)ppt課件

1、1,6 固定資產(chǎn),FIXED ASSET,Chapter 6,淮陰工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,FINANCIAL STATEMENTS,Chapter 6,2,第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述,一、固定資產(chǎn)特征與確認(rèn) (一)固定資產(chǎn)的特征： 固定資產(chǎn)指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； 2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間。,交通工具,機(jī)器、設(shè)備,房屋、建筑物,固 定 資 產(chǎn),3,1）是否確認(rèn)固定資產(chǎn)與持有目的相關(guān)。如房屋一般作為固定資產(chǎn)核算，但房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)出來(lái)的房屋主要是為了出售，應(yīng)作為存貨核 （2）出租只能是經(jīng)營(yíng)租出，分為租出設(shè)備和房屋。且經(jīng)營(yíng)租出的房屋應(yīng)作為投資

2、性房地產(chǎn)核算。 （3）固定資產(chǎn)的界定中不再?gòu)?qiáng)調(diào)單位價(jià)值的高低,4,二）固定資產(chǎn)的確認(rèn),該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意,融資租入的 固定資產(chǎn),是否作為企業(yè)的固定資產(chǎn),5,確認(rèn)時(shí)，應(yīng)注意： （1）固定資產(chǎn)的各組成部分，具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。如： 借:固定資產(chǎn)發(fā)動(dòng)機(jī) 8000 機(jī)身 12000 貸：銀行存款 20000 （2）備品配件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品配件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)確

3、認(rèn)為固定資產(chǎn),6,3）環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出,7,1、按經(jīng)濟(jì)用途： （1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 （2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 【注意】 關(guān)鍵詞：是否直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,還可以按照所有權(quán)歸屬分類(lèi),3、綜合分類(lèi)：指按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類(lèi) （1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用、(2)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用、（3）租出（指經(jīng)營(yíng)性出租）、（4）不需用、（5）未使用、（6）土地、（7）融資租入固定資產(chǎn) 【注意】（6）土地，指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值之

4、內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬；企業(yè)取得的土地使用權(quán)，不作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理,2、按使用情況： （1）使用中固定資產(chǎn) 【注意】 季節(jié)性經(jīng)營(yíng)停用、大修理等原因暫時(shí)停止使用的、經(jīng)營(yíng)性出租和內(nèi)部替換的固定資產(chǎn)， 仍然屬于使用中的固定資產(chǎn)！ （2）未使用固定資產(chǎn) 【注意】 已完工、已購(gòu)建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)（如購(gòu)建的待安裝固定資產(chǎn)），改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)（如經(jīng)營(yíng)任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)等）， 均屬于未使用的固定資產(chǎn)！ （3）不需用固定資產(chǎn) 指企業(yè)多余或不使用，需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn),二、固定資產(chǎn)的分類(lèi),8,三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),一）原始價(jià)值（實(shí)際成本/歷史成本） 是指取得某項(xiàng)固定

5、資產(chǎn)時(shí)和直至使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)際支付的各項(xiàng)必要的、合理的支出，一般包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他稅費(fèi)等,基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),9,二）重置完全價(jià)值 是指在現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)條件下，重新購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià),反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值,10,三）凈值（折余價(jià)值 ） 固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去折舊后的余額，也稱(chēng)折余價(jià)值,計(jì)算盤(pán)盈、盤(pán)虧、出售、報(bào)廢、毀損等溢余或損失的依據(jù),11,第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（從資產(chǎn)的取得渠道分別確定,固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可

6、使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。 對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用,12,一、外購(gòu)的固定資產(chǎn) 其成本包括實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等,13,二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 （三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，

7、但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，不公允的按市場(chǎng)價(jià)值。 （四）企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)要分別情況處理。 同一控制下合并取得的固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值入賬； 非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值,14,五）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn),或以應(yīng)收債權(quán)換人固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。 （六）以非貨幣性資產(chǎn)交接換入的固定資產(chǎn)，符合條件的可按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。 （七）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按受贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值或同類(lèi)資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。 （八）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)更正處理，

8、固定資產(chǎn)按重置成本入賬，即按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。 （九）特殊行業(yè)確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素,15,二 固定資產(chǎn)的取得 （一）購(gòu)入固定資產(chǎn) 企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)有兩種形式，有的可以不通過(guò)安裝直接投入使用，有的則需要安裝才能投入使用。 企業(yè)對(duì)于不需安裝的固定資產(chǎn)，直接以購(gòu)入固定資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款作為計(jì)價(jià)依據(jù)，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

9、等。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，由于從支付價(jià)款、設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，到設(shè)備正式投入使用，尚需經(jīng)過(guò)設(shè)備安裝過(guò)程，并發(fā)生各種安裝成本，其安裝成本應(yīng)先記入“在建工程”科目，待設(shè)備安裝完成后，將設(shè)備的買(mǎi)價(jià)、支付的運(yùn)輸費(fèi)連同設(shè)備安裝成本，一并由 “在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,16,注意： 按照新增值稅條例規(guī)定：企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定下，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。同時(shí)處置時(shí)應(yīng)考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 外購(gòu)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣如購(gòu)入的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，

10、不能抵扣，仍應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 不動(dòng)產(chǎn)（如房屋）的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣,17,例6-1】企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備。設(shè)備買(mǎi)價(jià)60 000元，增值稅10 200元，支付運(yùn)雜費(fèi)1 800元。 借：固定資產(chǎn) 61 800 應(yīng)交稅費(fèi) 10 200 貸：銀行存款 72 000 【例6-2】企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，設(shè)備買(mǎi)價(jià)50 000元，增值稅8 500元，支付運(yùn)費(fèi)1 000元。 (1)設(shè)備運(yùn)達(dá)企業(yè)投入安裝。 借：在建工程 51 000 應(yīng)交稅費(fèi) 8500 貸：銀行存款 59 500,18,2)用銀行存款支付安裝費(fèi)1 500元。 借：在建工程 1 500 貸：銀行存款 1 500 (3)設(shè)備安裝完畢投

11、入使用。 借：固定資產(chǎn) 52 500 貸：在建工程 52 500,19,例6-2 甲公司購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為2500萬(wàn)元，增值稅額為425萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)用25萬(wàn)元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資等費(fèi)用33萬(wàn)元。該原材料的增值稅負(fù)擔(dān)率為17%。假定該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（）。A.2650萬(wàn)元 B.2658萬(wàn)元 C.2675萬(wàn)元 D.3100萬(wàn)元,20,正確答案B答案解析增值稅額425萬(wàn)元可以抵扣，不計(jì)入設(shè)備成本；生產(chǎn)線安裝領(lǐng)用的原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅無(wú)需轉(zhuǎn)出，不計(jì)入設(shè)備成本。設(shè)備的入賬價(jià)值=2500+25+10

12、0+33=2658（萬(wàn)元）。 特殊情況一：以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本,21,例6-3】2007年4月1日，甲公司為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了3套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C，甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7 800 000元，增值稅稅額1 326 000元，包裝費(fèi)42 000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）確定計(jì)入固

13、定資產(chǎn)成本的金額，包括買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)等 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=7 800 000+42 000= 7 842 000,22,2）確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值分配比例 A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=2 926 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=35% B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=3 594 800（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=43% C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=1 839 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=22% （3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值 A設(shè)備的入賬價(jià)值=7 842

14、00035%=2 744 700（元） B設(shè)備的入賬價(jià)值=7 842 00043%=3 372 060（元） C設(shè)備的入賬價(jià)值=7 842 00022%=1 725 240（元,23,4）編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)A 2 744 700 B 3 372 060 C 1 725 240 應(yīng)交稅費(fèi) 1326000 貸：銀行存款 9 168 000,24,特殊情況2： 需要注意的是，購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，如分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融

15、資費(fèi)用”科目。 未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)的處理分兩種情況： （1）符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)予資本化條件的，計(jì)入“在建工程”。 （2）除了按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)予資本化的之外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,25,未確認(rèn)融資費(fèi)用”采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。 每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)= （該期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-該期期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）實(shí)際利率 【例6-4】假定A公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000萬(wàn)元，2008年12月31日支付600萬(wàn)元， 2009年12月31日支付40

16、0萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。要求作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理,26,1、2007年1月1日： 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24萬(wàn)元 長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值=2000萬(wàn)元 未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000-1813.24=186.76萬(wàn)元 借：固定資產(chǎn) 1813.24 未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.76 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000,27,2、2007年12月31日 未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)=1813.246%=108.79萬(wàn)元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 108.79 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 108.79 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000 貸：銀行存款 1000 3、2

17、008年12月31日 未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)=（2000-1000）-（186.76-108.79）6%=55.32萬(wàn)元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55.32 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55.32 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 600 貸：銀行存款 600,28,4、2009年12月31日 未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)=186.76-108.79-55.32=22.65萬(wàn)元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.65 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400 貸：銀行存款 400,29,二）自制自建固定資產(chǎn) 企業(yè)自制自建的固定資產(chǎn)，從開(kāi)始建造到完工交付使用，都要經(jīng)歷較長(zhǎng)的時(shí)間。為了歸集各種支出，合理確定固定資產(chǎn)實(shí)際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “在建

18、工程” 科目。 企業(yè)為工程所購(gòu)入的工程材料、物資通過(guò) “工程物資” 科目核算。“在建工程” 科目余額反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實(shí)際支出,30,注意：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）建造過(guò)程中領(lǐng)用原材料、自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅都不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料,31,1.自營(yíng)工程 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的直接材料、直接人工等直接計(jì)入工程成本。而對(duì)于間接費(fèi)用，通常只將專(zhuān)為工程項(xiàng)目提供的水電等變動(dòng)費(fèi)用計(jì)入工程成本。 【例6-5】某企業(yè)采用自營(yíng)方式建造廠房一幢，為工程購(gòu)置物資340 000元，增值稅57 800元，

19、全部用于工程建設(shè)，為工程支付工資90 000元，為工程借款而發(fā)生的資本化的利息40 000元，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車(chē)間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計(jì)35000元，工程完工后，對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)物資減少20000元，經(jīng)調(diào)查，屬保管員過(guò)失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5000元，剩余工程物資轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。不久，廠房完工交付使用。 (1)購(gòu)入工程物資 借：工程物資 340 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 57 800 貸：銀行存款 397 800,32,2)領(lǐng)用工程物資 借：在建工程某廠房 300 000 貸：工程物資 300 000 (3)支付工程人員工

20、資 借：在建工程某廠房 90 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 90 000 (4)結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息 借：在建工程某廠房 40 000 貸：長(zhǎng)期借款 40 000 （5)輔助生產(chǎn)車(chē)間支出 借：在建工程某廠房 35000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 35000,33,6）工程物資減少： 借： 其他應(yīng)收款 5000 營(yíng)業(yè)外支出 18400 貸：工程物資 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 3400 （7）剩余物資專(zhuān)用于職工宿舍建造 借：在建工程職工宿舍 23400 貸：工程物資 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 3400 新稅法規(guī)定，由于管理不善造成物資毀損、被盜，進(jìn)項(xiàng)稅額不得

21、抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出；由于自然災(zāi)害造成的毀損，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；體現(xiàn)了人文關(guān)懷。物資用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 (8)工程完工驗(yàn)收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借：固定資產(chǎn) 465 000 貸：在建工程 某廠房 465 000,34,例6-6 某企業(yè)自行建造生產(chǎn)用設(shè)備一套，購(gòu)入所需的各種物資100 000元，支付增值稅17 000元，已全部用于建造固定資產(chǎn)。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本2 000元，售價(jià)2 500元，支付工程人員工資20 000元，提取工程人員的福利費(fèi)2 800元，支付其他費(fèi)用3 755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該固定資產(chǎn)的實(shí)際造價(jià)為（）元。A.145 980 B.

22、145 895 C.128 555 D.143 095 正確答案C答案解析固定資產(chǎn)的實(shí)際造價(jià)=100 000+2 000+20 000+2 800+3 755=128 555（元,35,例6-7 采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)）的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（）。A.工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅 B.工程人員的工資 C.生產(chǎn)車(chē)間為工程提供的水、電等費(fèi)用 D.企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用E.工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)由于正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢損失 正確答案BCE答案解析選項(xiàng)A，原材料負(fù)擔(dān)的增值稅可以抵扣；選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用,36

23、,注意:（1）盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。（2）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本,37,3）在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；工程項(xiàng)目

24、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 （4）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整,38,5）高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)及其使用。提取時(shí)，一般分錄為：借：成本費(fèi)用類(lèi)科目貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)使用時(shí)，有兩大用途：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的購(gòu)建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)

25、用化支出（如安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等）。a.購(gòu)建安全生產(chǎn)設(shè)備等時(shí)，正常做處理即可，不涉及專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備；隨后按照形成的固定資產(chǎn)成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊；該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊b.發(fā)生與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出時(shí)：借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款等,39,2.出包工程 出包方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本通過(guò)“在建工程”科目核算。 【例6-6】企業(yè)將新建廠房工程出包給W建筑工程公司進(jìn)行。 (1)根據(jù)規(guī)定，企業(yè)預(yù)付給W建筑公司工程款項(xiàng)300 000元。 借：預(yù)付賬款 300 000 貸：

26、銀行存款 300 000,40,2)辦理廠房建造工程價(jià)款結(jié)算550 000元。 借：在建工程建筑工程（廠房） 550 000 貸：銀行存款 250 000 預(yù)付賬款 300 000 (3)廠房交付使用結(jié)轉(zhuǎn)在建工程。 借：固定資產(chǎn) 550 000 貸：在建工程建筑工程（廠房） 550 000,41,三）投資者投入固定資產(chǎn) 投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值（確認(rèn)價(jià)值不公允的例外）作為入賬價(jià)值，同時(shí)還要反映投資者投資額的增加。 【例6-7】企業(yè)接受投資者投入設(shè)備一臺(tái)，雙方評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值28 000元。 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 28 000 貸：實(shí)收資本 28 000,42,某企業(yè)接受投資者投

27、入設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價(jià)值為500 000元，經(jīng)評(píng)估確定的該設(shè)備的公允價(jià)值為450 000元。安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實(shí)際成本為4 000元；領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實(shí)際成本為10 000元，售價(jià)為24 000元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率10%。本企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為（）元。A.471 160B.466 400C.545 160D.495 160 正確答案B答案解析設(shè)備入賬成本=450000+4000+10000+2400010%=466 400（元,43,四）接受捐贈(zèng)固定資

28、產(chǎn) 企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)數(shù)字確定入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 【例6-8】某企業(yè)接受捐贈(zèng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值確認(rèn)其原價(jià)為75 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 750 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 750 000,44,五）租入固定資產(chǎn) 企業(yè)租入的固定資產(chǎn)按租賃的性質(zhì)，分為經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)和融資性租入的固定資產(chǎn)兩種。由于二者具有不同的性質(zhì)和特點(diǎn)，因而所采用的會(huì)計(jì)方法也不同。 1.經(jīng)營(yíng)性租賃 經(jīng)營(yíng)性租賃是一種為滿(mǎn)足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)需要而進(jìn)行的租賃。 在經(jīng)營(yíng)租賃方式下，出租人仍然承擔(dān)持有固定資產(chǎn)的費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)

29、，因而需為被租賃資產(chǎn)交納有關(guān)稅金、保險(xiǎn)費(fèi)，進(jìn)行維修保養(yǎng)并計(jì)提折舊,45,根據(jù)經(jīng)營(yíng)租賃的特點(diǎn)，企業(yè)對(duì)租入的固定資產(chǎn)不能作為固定資產(chǎn)的增加核算，只能通過(guò)備查登記的方式記錄和管理租入固定資產(chǎn)； 而對(duì)支付的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，對(duì)租入固定資產(chǎn)所進(jìn)行的改良工程支出，應(yīng)先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后再分期攤銷(xiāo),46,例6-9】2007年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)辦公設(shè)備，租賃期為3年。該辦公設(shè)備價(jià)值為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定：租賃期開(kāi)始日為2007年1月1日，甲公司預(yù)付租金150 000元，第1年年末支付租金150 000元，第2年年末支付租金20

30、0 000元，第3年年末支付租金250 000元；租賃期滿(mǎn)，乙租賃公司收回辦公設(shè)備，3年的租金總額為750 000元。假設(shè)甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，并按時(shí)支付租金。 （1）2007年1月1日，支付租金借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 150 000貸：銀行存款 150 000,47,2）2007年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用250 000（直線法）（750 000/3）貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 100 000 （倒擠）銀行存款150 000（3）2008年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用 250 000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用50 000 （倒擠）銀行存款200 000（4）2009年12月31日，確認(rèn)租

31、金費(fèi)用借：管理費(fèi)用 250 000貸：銀行存款250 000,48,2.融資性租賃 融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。 融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃相比，其特點(diǎn)和區(qū)別主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面： 租期較長(zhǎng)（一般達(dá)到租賃資產(chǎn)使用年限的75%以上）； 租約一般不能取消； 支付的租金包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和借款利息等； 租賃期滿(mǎn)，承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的權(quán)利。 也就是說(shuō)，在融資租賃的方式下，與租賃資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人,49,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)-租賃規(guī)定， 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作

32、為入帳價(jià)值。 最低租賃付款額：在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應(yīng)支付或者可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租企業(yè)或者與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值,50,1）租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 在租賃期開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額,51,2）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的

33、，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)（或在建工程） 貸：銀行存款 【例題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為105萬(wàn)元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為3萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。 A103 B108 C100 D105,52,3）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偝凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用,53,4）租賃資

34、產(chǎn)折舊的計(jì)提 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊； 無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 借：制造費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊,54,例題】承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為10年，租賃期為8年，承租人租賃期滿(mǎn)時(shí)以1萬(wàn)元的購(gòu)價(jià)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿(mǎn)時(shí)的公允價(jià)值為30萬(wàn)元。則該設(shè)備計(jì)提折舊的期限為（ ）。 A10年 B8年 C2年 D9年,55,注意：承租人擔(dān)保余值不計(jì)提折舊。 為了維護(hù)出租方

35、的經(jīng)濟(jì)利益，如防止承租方過(guò)度使用資產(chǎn)等，出租方在出租資產(chǎn)時(shí)要求承租方對(duì)融資租入資產(chǎn)到期時(shí)的資產(chǎn)余值提供擔(dān)保。因此產(chǎn)生了擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值兩個(gè)概念。 擔(dān)保余值：就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 由于是融資租賃的固定資產(chǎn)，所以一般不考慮折舊問(wèn)題,56,例：一臺(tái)融資租賃設(shè)備，價(jià)值500萬(wàn)元，租期為8年，租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃

36、期滿(mǎn)時(shí)它的公允價(jià)值為13萬(wàn)元。租賃合同規(guī)定，承租方擔(dān)保8萬(wàn)元。承租人的第三方擔(dān)保2萬(wàn)元。出租人的第三方擔(dān)保1萬(wàn)元。 則： （1）承租人擔(dān)保余值=8+2=10（萬(wàn)元） （2）出租人擔(dān)保余值=8+2+1=11（萬(wàn)元） （3）未擔(dān)保余值=13-11=2（萬(wàn)元,57,例題】某項(xiàng)融資租賃，起租日為2007年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬(wàn)元，公允價(jià)值為730萬(wàn)元，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬(wàn)元，設(shè)備于2008年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為30萬(wàn)元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對(duì)租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2008年應(yīng)計(jì)

37、提的折舊額為（ ）萬(wàn)元。 A60 B44 C65.45 D48 該設(shè)備在2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額（7002060）66660萬(wàn)元.（2008年7月開(kāi)始計(jì)提，共6個(gè)月,58,例6-10】2006年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開(kāi)始日為2006年12月31日；租賃期為3年，每年年末支付租金2 000 000元；租賃期屆滿(mǎn)，礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為400 000元，其中甲公司擔(dān)保余值為300 000元，未擔(dān)保余值為100 000元。該礦泉水生產(chǎn)線于2006年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，于每年年末一次確認(rèn)

38、融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值為6 000 000元；租賃內(nèi)含利率為6%。2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司,59,1）2006年12月31日，租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值2 000 0002.6730+300 0000.83965 597 880（元）融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值5 597 880（元）未確認(rèn)融資費(fèi)用6 300 0005 597 880702 120（元）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)5 597 880未確認(rèn)融資費(fèi)用 702 120貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6 300 000,60,2）2007年12月31日，支付租金、

39、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨Y(jié)果如下表6-1所示,61,應(yīng)計(jì)提折舊（5 597 880300 000）31 765 960（元）A、支付租金： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000貸：銀行存款 2 000 000B、確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 335 872.8 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 335 872.8C、計(jì)提折舊： 借：制造費(fèi)用 1 765 960貸：累計(jì)折舊 1 765 960,62,2008年及2009年支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，比照2007年相關(guān)賬務(wù)處理。 （3）2009年12月31日，歸還礦泉水生產(chǎn)線借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300 000累計(jì)折舊5 297

40、880貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)5 597 880,63,六）債務(wù)重組取得固定資產(chǎn) 企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按照應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。公允價(jià)值與賬面價(jià)之差計(jì)入當(dāng)期損益,64,七）非貨幣性資產(chǎn)交接取得的固定資產(chǎn) 以非貨幣性資產(chǎn)交接取得的固定資產(chǎn)，符合條件的，按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益。 【例6-11】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司以一批產(chǎn)成品交換乙公司自用的一臺(tái)設(shè)備。甲公司換入的設(shè)備作為“固定資產(chǎn)”入賬，乙公司換入的商品作“庫(kù)存商品”直接用于出售

41、。商品的賬面價(jià)值150000元，公允價(jià)值180000元，增值稅稅率17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。設(shè)備的原價(jià)350000元，已提折舊200000元，公允價(jià)值180000元。交易過(guò)程未發(fā)生其他稅費(fèi),65,甲公司的賬務(wù)處理如下： 換入設(shè)備的入賬價(jià)值=180 000+30 600=210 600（元） 借：固定資產(chǎn)-設(shè)備 210 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 30 600 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 000 貸：庫(kù)存商品 150 000,66,八）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) 棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支

42、出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。 對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。 1.核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)； 2.石油天然氣開(kāi)采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”；隨后在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債,67,注

43、意：棄置費(fèi)用的特點(diǎn)由特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)所發(fā)生；金額較大。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。 例6-11 甲公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)210年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2 500 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿(mǎn)后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250 000萬(wàn)元。假定適用的折現(xiàn)率為10,68,正確答案核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為：（1）210年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=

44、250 000（PF，10%，40）=250 0000.0221=5 525（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn) 25 055 250 000貸：在建工程 25 000 000 000預(yù)計(jì)負(fù)債 55 250 000（2）第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=55 250 00010%=5 525 000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5 525 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5 525 000以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略,69,6-12】長(zhǎng)江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為100

45、000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2007年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施的棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用10000萬(wàn)元，且金額較大。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5。 固定資產(chǎn)入賬的金額100000+10000/（1+5%）40=101420.46萬(wàn)元 借：固定資產(chǎn) 101 420.46 貸：在建工程 100 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 1 420.46,70,6-13】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年

46、。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿(mǎn)時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （1）2007年12月31日，按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)2 000 0000.2394478 800（元） 借：固定資產(chǎn) 478 800 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 478 800,71,2）2008年12月31日2022年12月31日利息費(fèi)用計(jì)算見(jiàn)表6-2,72,2008年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 47 880貸：預(yù)計(jì)負(fù)債47 880 20092022年，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理比照2008年

47、的相關(guān)賬務(wù)處理,73,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊,一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì) 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)指出，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?74,折舊的涵義 折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折 舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，其是?quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn),固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗 無(wú)形損耗,年份,1,2,3,4,5,價(jià)值,75,一）固定資產(chǎn)折舊的影響因素 應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 1.固定資產(chǎn)原價(jià) 取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本 2.預(yù)計(jì)凈殘值 企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用 后的金額（在其原價(jià)的5%之內(nèi)，具體比例

48、由企業(yè)自行確定） 3.預(yù)計(jì)使用壽命 經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限 4.折舊方法,其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更,二.影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍,76,二）固定資產(chǎn)折舊范圍 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 1.已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 2.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 3.持有待售固定資產(chǎn),在實(shí)際工作中，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的，不再補(bǔ)提折舊,77,已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；

49、待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。 因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,78,例題】下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（ AC ）。 A.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出 B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn) C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn) D.大修理停用的固定資產(chǎn),79,三.固定資產(chǎn)折舊方法 解決的主要問(wèn)

50、題是應(yīng)提折舊總額采用何種方法轉(zhuǎn)到各期營(yíng)業(yè)成本或費(fèi)用中去,折舊方法,平均折舊法,加速折舊法,年限平均法,工作量平均法,年數(shù)總和法,雙倍余額遞減法,80,年限平均法 年折舊額= 年折舊率=年折舊額/原始價(jià)值100% 月折舊率=年折舊率/12,81,例6-14】某企業(yè)的廠房一幢，其原值為2 400 000元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。 月折舊率 = 4.8%12 = 0.4% 月折舊額 = 2 400 0000.4% = 9 600(元) 直線法計(jì)提折舊簡(jiǎn)便易行，容易理解，因而是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常使用的一種方法。但這種方法會(huì)使固定資產(chǎn)在整個(gè)使用期間的使用成本不均衡，同時(shí)也忽視了各期的使用情況

51、,82,二）工作量法 單位工作 量折舊額 年折舊額=某年實(shí)際完成的工作量單位工作量折舊額,83,例6-15,甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680 000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn) 產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn) 產(chǎn)品34 000件；假設(shè)甲公司沒(méi)有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn) 備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少,單件折舊=680 000元（13%）2 000 000件 =0.3298（元/件,本月折舊額=34 000件 0.3298元/件 =11 213.2元,84,固定資產(chǎn)年初賬面凈值折舊率,年折舊額,逐年遞減,不變,逐年遞減,最后兩年該如何處理呢,三）加速折舊法 1.余額遞減法（自學(xué)）

52、 2.雙倍余額遞減法,85,例6-16】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一臺(tái)設(shè)備原價(jià)600000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值24000元，用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊,最后兩年折舊額=（129 60024 000）2=52 800,86,某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）該年折舊率,不變,逐年遞減,逐年遞減,3.年數(shù)總和法,87,年數(shù)總和法例【6-17】接例【6-16,88,符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn) 固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費(fèi)用）比較均衡 推遲納稅 有利于固定資產(chǎn)更新,加速折舊法的理由（優(yōu)點(diǎn),89,90,四.固定資產(chǎn)折舊的核算 實(shí)務(wù)中： 1.企業(yè)各月計(jì)提折舊時(shí)，可在上月計(jì)提折舊的

53、基礎(chǔ)上，對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。 2.固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊,91,五. 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更,92,例題】關(guān)于固定資

54、產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，下列說(shuō)法中正確的是（ ）。 A使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法 B與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命 C與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值 D與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法,93,第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。 一. 費(fèi)用化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的

55、修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用等,94,企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，均在“管理費(fèi)用”科目核算。 企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用,95,例6-18】2007年1月23日，甲公司對(duì)某辦公樓進(jìn)行修理，修理過(guò)程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為120 000元，為購(gòu)買(mǎi)該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20 400元；應(yīng)支付維修人員薪酬為43 320元。 借：管理費(fèi)用183 720貸：原材料120 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 20 400應(yīng)付職工薪酬4

56、3 320 注：生產(chǎn)車(chē)間的修理費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用,96,二. 資本化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，比如，延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品的質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高；或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除,97,企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，

57、通過(guò)“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊,98,例題】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬(wàn)元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為800萬(wàn)元。 固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值=（2000-2000104）+1000-（800-800104）= 1720萬(wàn)

58、元,99,例6-19】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，其有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2006年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為568 000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)為3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年。（2）2009年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿(mǎn)足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過(guò)高、周期過(guò)長(zhǎng)，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力,100,3）2009年1月1日3月31日，經(jīng)過(guò)3個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)該印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)工程，共發(fā)生支出268 900元，全部以銀行存款支付。 （4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程

59、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年9個(gè)月。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%；折舊方法仍為年限平均法。 （5）為簡(jiǎn)化計(jì)算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,101,1）2007年1月1日2008年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額為550 960元568 000（1-3%），年折舊額為91 826.67元（550 9606），各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用 91 826.67貸：累計(jì)折舊 91 826.67,102,2）2009年1月1日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為384 3

60、46.66元568 000-（91 826.672），該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的賬務(wù)處理為：借：在建工程 384 346.66累計(jì)折舊 183 653.34貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線 568 000 （3）2009年1月1日3月31日，發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理為：借：在建工程 268 900貸：銀行存款268 900,103,4）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將后續(xù)支出全部資本化后的生產(chǎn)線賬面價(jià)值為653 246.66元（384 346.66268 900），其賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線 653 246.66貸：在建工程653 246.66 （5）2009年3月31日