個(gè)稅籌劃培訓(xùn)課程(PPT 46頁).ppt

1、項(xiàng)目七：,2012.06,個(gè)稅籌劃,基礎(chǔ)知識,學(xué) 習(xí) 任 務(wù),1.能準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)人所得稅稅稅額； 2.能準(zhǔn)確填制個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表； 3. 能妥善辦理個(gè)人所得稅的稅款繳納工作。 4.進(jìn)行合理合法的節(jié)稅籌劃,學(xué)習(xí)目標(biāo),任務(wù)一 個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容,一、個(gè)人所得稅的概念,個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。作為征稅對象的個(gè)人所得，是指個(gè)人在一定期間內(nèi)，通過各種來源或方式所取得的一切利益，而不論這種利益是偶然的，還是臨時(shí)的，是貨幣、有價(jià)證券的，還是實(shí)物的。,二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn),將個(gè)人所得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。,三、

2、個(gè)人所得稅的納稅人,個(gè)人所得稅的納稅人包括中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅人按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。,四、個(gè)人所得稅的征稅對象,1.工資、薪金所得 2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 4.勞務(wù)報(bào)酬所得 5.稿酬所得 6.特許權(quán)使用費(fèi)所得 7.利息、股息、紅利所得 8.財(cái)產(chǎn)租賃所得 9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 10.偶然所得 11.經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得,四、個(gè)人所得稅稅率,四、工資、薪金所得,四、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得,四、勞務(wù)報(bào)酬所得,六、稅收優(yōu)惠,(

3、一)免稅項(xiàng)目,1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育和環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。 2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。 3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。 4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。 5.保險(xiǎn)賠款。 6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。,六、稅收優(yōu)惠,(一)免稅項(xiàng)目,7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。 8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和

4、其他人員的所得。 9.中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。 10.按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。 11.經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。,六、稅收優(yōu)惠,任務(wù)二 個(gè)人所得稅的計(jì)算,任務(wù)三 個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納,(一)代扣代繳,一、征收方法,個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào) 個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)是指扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，不論其是否屬于本單位人員，支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付應(yīng)稅所得個(gè)人的基本信息

5、，支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。按照稅法規(guī)定計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，并從該個(gè)人的所得中扣除后繳入國庫。,一、征收方法,(二)自行申報(bào),一、征收方法,二、納稅期限,三、納稅地點(diǎn),納稅地點(diǎn)一般為收入來源地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。,任務(wù)四 個(gè)稅籌劃實(shí)務(wù),中高收入者稅務(wù)籌劃應(yīng)注意哪些問題。 （1）熟悉稅法并關(guān)注稅法的變動(dòng)； （2）最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策； （3）設(shè)計(jì)籌劃方案應(yīng)多樣化并擇優(yōu)取舍； （4）學(xué)習(xí)和掌握多種納稅籌劃技巧； （5）特別關(guān)注偷稅與籌劃的區(qū)別。 （6）充分計(jì)劃，綜合衡量，資料完整,（一）中高收入者身份的籌劃技巧： 1、外籍個(gè)人的納稅身份轉(zhuǎn)換；居住在中國境內(nèi)的外國

6、人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境超過30日或多次離境累計(jì)超過90日的，簡稱90天規(guī)則，將不視為全年在中國境內(nèi)居住。牢牢把握這一尺度就會避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅,案例：如何利用居住天數(shù)節(jié)稅 計(jì)算居住天數(shù)節(jié)稅者應(yīng)本著下列原則： 第一，分納稅年度計(jì)算，即按年而不是跨年度計(jì)算，如果跨年居住的，應(yīng)分別計(jì)算在每個(gè)歷年中的居住天數(shù)。舉例來說；某外籍人員，2003年12月10日來華，2004年1月15日離境，則在中國居住天數(shù)為：2003年22天；2004年為14天。 第二，計(jì)算實(shí)際居住天數(shù)時(shí)，臨時(shí)離境的不扣減天數(shù)。所謂臨時(shí)

7、離境是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。 第三，從入境之日算起。離境之日不算在內(nèi)。,舉例：某外籍人員，2005年3有1日來華，5月20日離華，同年6月1日入境后于6月30日離華，則該人在華居住天數(shù)為： 第一次在華居住天數(shù)： 3月在華居住天數(shù)為3l天(從3月1日到3月31日) 4月在華居住天數(shù)為30天(從4月1日到4月30日) 5月在華居住天數(shù)為19天(從5月1日到5月19日) 合計(jì)居住天數(shù)為80天。,第二次入華為6月1日，離第-次離華日不超過30日，屬臨時(shí)離境，不扣減離華天數(shù)，應(yīng)連續(xù)計(jì)算。因此，第二次在華居住天數(shù)為： 5月：12天 6月：30天； 合計(jì)：42天

8、兩次來華居住天數(shù)為80十42122（天） 在以上計(jì)算中，節(jié)稅者要善于利用臨時(shí)離境的概念，爭取扣減天數(shù)，具體策略是一次超過30日累計(jì)離境超過90日可節(jié)稅。,2、雇傭與非雇傭身份轉(zhuǎn)換；我們可以利用“勞動(dòng)合同”來改變身份，實(shí)行工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換的納稅籌劃。 例1：將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得 基本案情：A先生8年4月從本單位獲得工資類收入2000元,同月為B企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為3000元，試籌劃比較:,例2：將工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得 假定朱先生是一高級工程師，6年3月獲得某公司的工資類收入元。 如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)繳納所

9、得稅額為： （16）14940（元）。 如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，稅額為：（）（速算扣除數(shù)）（元）。（加成征收）他當(dāng)月可以節(jié)省稅收1940元。,例3：兩項(xiàng)收入分別計(jì)算（在兩項(xiàng)收入都較大的情況下， 將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算能節(jié)稅）。 如：劉小姐6年2月從公司獲得工資、薪金收入共元。另外，該月劉小姐還獲得某設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入元。（勞務(wù)報(bào)酬加成：一次超過2萬-5萬（減除有關(guān)費(fèi)用后所得）要加征50%即稅率30%，速算扣除數(shù)2000。00元；對超過5萬的加征100%即稅率30%，速算扣除數(shù)7000元）。,（二）中高收入者勞務(wù)

10、報(bào)酬等的籌劃技巧,1、勞務(wù)報(bào)酬等計(jì)稅的基本規(guī)定； （1）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。（2）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。,2、勞務(wù)報(bào)酬等項(xiàng)目的籌劃技巧； （1）、合理安排勞務(wù)報(bào)酬次數(shù)加大費(fèi)用扣除的籌劃； （2）、合理安排勞務(wù)報(bào)酬等人數(shù)加大費(fèi)用扣除的籌劃。 注：第二十三條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。,（三）中高收入者捐贈(zèng)抵減的籌劃技巧,1、個(gè)人捐贈(zèng)的雙重效益：廣告效應(yīng)（社會效應(yīng)）與節(jié)稅效應(yīng)。 2、稅前扣除的籌劃：個(gè)人

11、將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。,3、降低級距的籌劃：無效納稅期間效應(yīng)比如年終獎(jiǎng)為6100元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為6100/12=508.33;6100*10%-25=585元，稅后收入為5515元；而年終獎(jiǎng)為6000元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為6000*5%-0=300元，稅后收入為5700元。稅前收入增加100元，稅后收入反而減少185元,4、企業(yè)捐贈(zèng)的巧妙變換：企業(yè)稅前超支的捐贈(zèng)可轉(zhuǎn)化為個(gè)人的捐贈(zèng)。 例

12、如：企業(yè)捐贈(zèng)100萬，稅前只能列支70萬，將超支的30萬轉(zhuǎn)化為企業(yè)全體職工個(gè)人的捐贈(zèng)，如300人*1000元=30萬，假設(shè)正常平均計(jì)稅工資為4500元，加發(fā)捐贈(zèng)過渡的1000元，則平均計(jì)稅工資上調(diào)為5500元，但每人可享受稅前扣除：（5500-2000）*30%=1050元. 請思考:員工稅負(fù)有否變化?,（四）中高收入者薪酬籌劃技巧,1、工資薪酬的公共福利化籌劃； 工資薪酬合法地轉(zhuǎn)化為免稅的福利支出：如果把個(gè)人部分薪酬收入轉(zhuǎn)化為提供必須的福利支出，并由企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)列支，就可以達(dá)到其消費(fèi)需求，卻少交個(gè)人所得稅的籌劃目的。,（1）員工福利費(fèi)即生活補(bǔ)助費(fèi)免稅籌劃 注意制定一定期限的福利補(bǔ)助計(jì)劃、“

13、生活補(bǔ)助費(fèi)”與年度獎(jiǎng)金平衡及回避“人人有份”的問題，并予發(fā)放一定數(shù)額的“生活補(bǔ)助費(fèi)”，這樣既可以解決員工的實(shí)際困難，又能緩解年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅壓力。（職工每年的探親路費(fèi)可比照此方案執(zhí)行）,（2）薪酬部分應(yīng)扣項(xiàng)目公共福利化籌劃： 一般企業(yè)對一些員工工資的應(yīng)扣部分，諸如：代扣代繳水電費(fèi)、住房租金和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金等等，習(xí)慣做法均在員工的每月應(yīng)發(fā)工資中和計(jì)稅工資中扣除，如被稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)仍要調(diào)增補(bǔ)稅，對避稅根本不起作用,凡上述應(yīng)扣部分在每月計(jì)提此類員工的標(biāo)準(zhǔn)工資時(shí)就提前跨月如數(shù)扣除，相應(yīng)數(shù)額不作為工資費(fèi)用列支，而改為由企業(yè)的福利費(fèi)支出，這樣就可以改變個(gè)人收入的性質(zhì)，并使其轉(zhuǎn)換成公共福利，并完全符合財(cái)務(wù)和稅

14、法對此項(xiàng)核算的要求,（3）采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利 可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出，也可相應(yīng)間接地增加職工收入，例如免費(fèi)為職工提供宿舍（公寓）；免費(fèi)提供交通便利；提供職工免費(fèi)用餐等等。在既定工薪總額的前提下，企業(yè)為員工支付一些服務(wù)的費(fèi)用，并把支付的這部分費(fèi)用從應(yīng)付給員工的貨幣工資中扣除,注意事項(xiàng)：稅法規(guī)定部分福利支出形式必須繳納個(gè)人所得稅，這些福利支出形式大致包括： （a）企業(yè)從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，包括“過節(jié)費(fèi)”、“免費(fèi)旅游形式的個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)”等等；(b)企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)；(c)以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼

15、；(d)非法定特殊工種的商業(yè)保險(xiǎn)等等。,個(gè)人部分現(xiàn)金支出適度地納入企業(yè)的經(jīng)營性費(fèi)用并在稅前扣除的參考項(xiàng)目： （a）交通費(fèi)：市內(nèi)及郊區(qū)因公、上下班或其它。當(dāng)?shù)刎?cái)政或稅務(wù)部門有標(biāo)準(zhǔn)的，按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；未執(zhí)行交通補(bǔ)貼政策時(shí)，可憑正式交通票據(jù)實(shí)報(bào)實(shí)銷； (b) 通訊費(fèi)：目前員工的手機(jī)和市話通費(fèi)用，從實(shí)際用途來考察，用于公司業(yè)務(wù)部分絕對占大頭（尤其是部門經(jīng)理及以上職位的領(lǐng)導(dǎo)）。當(dāng)?shù)刎?cái)政或稅務(wù)部門有標(biāo)準(zhǔn)的，按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；未執(zhí)行通訊補(bǔ)貼政策時(shí)，可按公用與私用的一定比率，憑正式通訊票據(jù)報(bào)銷；,(c)私車公用：以轉(zhuǎn)讓私車使用權(quán)的名義（轉(zhuǎn)讓私車使用權(quán)聲明書或無償提供租賃）。當(dāng)?shù)刎?cái)政或稅務(wù)部門有“車改補(bǔ)”標(biāo)準(zhǔn)的，按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；未執(zhí)行“車改補(bǔ)”免稅政策時(shí)，可按公用與私用的一定比率（最好分類實(shí)際測算一下），憑據(jù)報(bào)銷部分汽車費(fèi)用； 注意事項(xiàng)： （a）相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷必須憑正式稅務(wù)發(fā)票； (b)報(bào)銷票據(jù)應(yīng)注意“實(shí)名制”，不能“張冠李戴”； (c)個(gè)人費(fèi)用報(bào)銷的前提是：必須要與公司的工作和業(yè)務(wù)有一定的直接或間接的聯(lián)系；,3年終獎(jiǎng)金逆向思維籌劃效應(yīng)； 獎(jiǎng)金或稱獎(jiǎng)勵(lì)工資屬于工資的范疇，應(yīng)該按工資所適用的九級超額累進(jìn)稅率由扣繳義務(wù)人