經濟責任審計的范圍和內容.doc

1、為了適應我國經濟體制改革的需要，進一步完善國有企業(yè)領導人員的考核制度，中共中央辦公廳、國務院辦公廳于1999年5月聯(lián)合印發(fā)了國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計的暫行規(guī)定。這標志著我國對國有企業(yè)領導人員任期經濟責任審計開始了法制化的進程，使我們對國有企業(yè)領導干部的考核有了法律依據(jù)，走出了經濟責任審計法制化的重要一步。國有企業(yè)是我國的經濟命脈，如何對國有企業(yè)領導干部進行考核，有效地監(jiān)督和約束領導人員的經濟行為是我們長期以來研究的重點。國有企業(yè)領導者有著雙重的身份，一方面作為國有資產的受托人，有責任保證國有資產的增值保值，另一方面，作為企業(yè)的法定代表人，應對其任職期間所在企業(yè)的資產、負債

2、、損益的真實性、合法性、效益性，以及有關經濟活動負有責任。所以，明確經濟責任審計的范疇成為科學評價領導人員的基礎。如何確定任期經濟責任審計的范疇應首先從它的基本概念入手。經濟責任審計：指企事單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計的主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。 審計的范圍是審計客體的外延，就是被審計單位。經濟責任審計不同于一般的審計監(jiān)督活動，它是通過審計被審計單位，在對被審計單位財政、財務收支真實、合法、效益

3、作出評價的同時，對被審計單位法定代表人或者負責人的經濟責任作出評價。因此，經濟責任審計的范圍是被審計單位的法定代表人或者負責人。從目前我國開展經濟責任審計的情況來看，經濟責任審計的范圍如下： 1.黨政領導干部任期經濟責任審計的范圍 從目前正式開展黨政領導干部任期經濟責任審計的國務院有關部門和一些地方的情況看，接受經濟責任審計的黨政領導干部主要有：省、地級市、縣三級直屬的黨政機關、審判機關、檢察機關、群眾團體和事業(yè)單位的黨政正職領導干部，以及鄉(xiāng)、鎮(zhèn)黨委、政府正職領導干部。開展經濟責任審計的國務院部門，接受審計的領導干部一般為部、委直屬事業(yè)的主要負責人。按照縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行

4、規(guī)定的規(guī)定，接受任期經濟責任審計的黨政領導干部包括：縣(旗)、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)直屬的黨政機關、審判機關、檢察機關、群眾團體和事業(yè)單位的黨政正職領導干部，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的黨委、人民政府正職領導干部。 2.國有企業(yè)領導人員任期經濟責任審計的范圍 按照審計法及其實施條例的規(guī)定，審計機關對國有企業(yè)的資產、負債、損益進行審計監(jiān)督;對有國有資產的其他企業(yè)進行審計監(jiān)督，則必須是國有資產占控股地位或者主導地位的企業(yè)。據(jù)此，目前國有企業(yè)領導人員任期經濟責任審計的范圍主要是國有獨資企業(yè)、國有資產占控股地位或者主導地位的股份制企業(yè)的法定代表人(董事長或總經理)。離任審計是審計人員托管理資財?shù)倪\用及其效果所

5、負責任進行的監(jiān)督、評價活動。其理論根據(jù)為：審計是因兩權分離后受托經濟責任的產生而產生的，歸根到底審計就是審查資財管理者對資財所有者應履行的經濟責任?，F(xiàn)代審計中的財務審計和管理審計，是離任審計的兩種表現(xiàn)形式。前者審查資產、負債和損益情況，后者審查資金運動的效果和效率情況。按照審計的內容，可以將經濟責任審計分為目標經濟責任審計和破產經濟責任審計。 目標經濟責任審計，就是對經濟責任人完成其承擔的承包目標、租賃目標、任期目標等目標責任情況進行的審計。這類審計主要是根據(jù)經濟責任人與上級主管部門、發(fā)包(或出租)單位或者本級政府部門所簽訂的承包、租賃合同或目標責任進行審計。審計內容在合同中有明確規(guī)定，審計目

6、標、范圍明確，重點突出。破產經濟責任審計是根據(jù)企業(yè)破產法(試行)的規(guī)定，主要審查和確認企業(yè)破產的原因;確定對企業(yè)破產應當承擔責任的主要責任人;監(jiān)督破產企業(yè)的財產物資，包括破產清算時資產、負債項目的確認，資產價值的評估，破產資財?shù)淖冑u和分配等。這種經濟責任審計可以全面地對企業(yè)整個破產過程進行審計，確認責任人應當承擔的經濟責任，保證破產清算的順利進行。任期經濟責任審計是審計的一種，是經濟責任主體授權或受托對領導人員任期所在部門或單位的財務收支或財政收支的真實性、合法性和效益性以及對有關經濟活動的審計活動。從概念上看，任期經濟責任審計的范疇要比審計的范疇大。一般來說平時對會計報表進行審計，主要用于評

7、價企業(yè)的財務狀況和經營成果以及會計資料是否真實完整，符合國家財政法規(guī)，在財務收支方面有無違法違規(guī)行為。而經濟責任審計除了用于評價領導人員所在企業(yè)的財務狀況和經營成果以及會計資料的真實完整性以外，還運用于評價領導人員任職期間經濟指標的完成情況和企業(yè)領導人員的經營管理水平、能力和業(yè)績，對領導人員的調任、免職、辭職起到重要的參考依據(jù)。從審計的對象上來看，根據(jù)國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行規(guī)定的規(guī)定，企業(yè)領導人員指的是國有及國有資本金占控股地位或者主導地位的企業(yè)的法定代表人。而從實際上來看，審計的對象不僅包括企業(yè)的法定代表人，還包括其所在的企業(yè)及其所屬企業(yè)。從任期經濟責任審計的目標

8、上來看，它是為了加強對領導干部監(jiān)督管理，促進領導干部正確履行經濟責任，完善權力制約機制的需要。對領導干部的監(jiān)督是多個部門的職責，而任期經濟責任審計應當嚴格限定在領導人員任期所在部門或單位的財務收支或財政收支的真實性、合法性和效益性以及相關的經濟活動方面，而不能任意擴大。 國企領導人任期經濟責任的范疇 （一）財務責任 國有企業(yè)領導人員的財務責任包括保全責任和控制責任。作為國有企業(yè)的領導人員有責任建立一套完整的內部控制制度以確保國有資產的安全和完整，并保證其所提供會計信息的真實性。企業(yè)領導人員在任職期間一般都定有一定時期內需要實現(xiàn)的經濟指標，這些指標的完成情況成為企業(yè)領導干部經營業(yè)績的集中體現(xiàn)。有

9、些領導干部為了提升自己的經營業(yè)績，弄虛作假，虛列指標。因此只有在領導人員提供確實、可靠、完整的會計資料的基礎上，才可以對領導人員的各個方面展開審計工作?？梢哉f財務責任是其他責任的前提和基礎，離開了財務責任，其他責任則成為無根之本、無水之源。與此同時，只有在財務責任中把好關，才能從源頭上治理腐敗，從而有效地約束企業(yè)領導人員的經濟活動，加強對領導人員的監(jiān)督和管理。 （二）法紀責任 法紀責任是指領導人員要在經濟活動中遵紀守法，不能觸犯國家法律。通過審計，驗證領導人員所提供的會計報表和其他相關資料的合法性，評價其相關經濟活動是否符合國家的法律制度，揭露違法亂紀的行為，保證國有資產的安全和完整。被審計領

10、導干部所在單位或被審計領導干部拒絕或者拖延提供與審計事項有關資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，由審計機關責令改正，拒不改正的，依法追究法律責任。（三）績效責任 績效責任是以節(jié)約責任、效率責任、效果責任為目標的。作為企業(yè)的法人和國有資產的受托人，審查人員就是要審查其是否以經濟節(jié)約和富有效率的經營方式在運用受托資產，是否為了實現(xiàn)各種預期的經濟目標而做出其應有的努力，是否公允地反映了經營活動中降低消耗，減少浪費，提高效率的情況以及取得的實際的效果。企業(yè)的持續(xù)經營要靠長遠的企業(yè)績效，不能光顧眼前的利益而忽略了長遠的利益，這樣會使企業(yè)喪失了發(fā)展的后勁，既要做到眼前績效好，也要考慮到企業(yè)的發(fā)展后勁。

11、企業(yè)的發(fā)展是一個持續(xù)不斷的過程，如果企業(yè)領導人員只顧眼前的績效，只為了突出自己一段時間的工作業(yè)績而缺乏企業(yè)長遠的規(guī)劃和戰(zhàn)略目標的話，那他也并沒有對企業(yè)的績效真正的盡職。 （四）管理責任 管理包括計劃、組織、控制、協(xié)調等職能。企業(yè)領導人員的經營管理水平影響著企業(yè)的發(fā)展。錯誤的經營決策會給國有資產帶來重大的經濟損失，而正確的經營決策則有可能使瀕臨死亡的企業(yè)起死回生，帶來良好的經濟效益和社會效益。有時，企業(yè)的經營業(yè)績受到國家的宏觀調控、稅收變動和行業(yè)的影響，可能并不能如實反映領導人員的工作業(yè)績。通過對其管理情況的審計，可以看出領導人員是否采取了有效的管理措施和方法，提升了企業(yè)的核心競爭力，使得企業(yè)具

12、有發(fā)展?jié)摿?。一個優(yōu)秀的領導者會在遵守國家法律和行業(yè)法規(guī)的基礎上組織制定企業(yè)的各方面的管理制度，使企業(yè)的各項工作有條不紊地進行?？梢娮鳛槠髽I(yè)的領導人員，不僅要審時度勢，把握企業(yè)的發(fā)展方向，還應具有制定企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，駕馭全局的能力。這也應作為考核領導人員管理責任的一個重要的內容。 （五）社會責任 通過對領導人員的審計，看其所在部門是否認真履行了應該承擔的社會責任以及是否公允地反映了其社會責任的履行情況。領導人員的經管行為必須符合社會的利益并為社會做出貢獻，為此要盡可能減少經管行為對社會造成的不良影響。企業(yè)對社會的責任主要有以下幾個方面：改善生態(tài)環(huán)境責任，例如處理廢水、廢氣、廢渣；對社會貢獻的責

13、任，是否對發(fā)展公共事業(yè)、市政建設、社會醫(yī)療保險等做出貢獻，以及是否提供公平的就業(yè)機會和及時繳納稅款；人力資源方面的貢獻，是否按國家規(guī)定招募企業(yè)員工，是否按國家規(guī)定對職工的福利做了改進，是否改善員工的工作條件，是否與員工簽訂了用工合同，保障企業(yè)員工的合法權益等；是否提供令顧客滿意的產品，產品質量是否符合國家的規(guī)定，是否做好了產品的售后服務等。 任期經濟責任的指標評價體系 任期經濟責任審計己在我國開展了十多年，對我國社會主義經濟的發(fā)展和經濟體制改革的順利進行起到了巨大的作用。各地區(qū)、各部門在任期經濟責任審計的實踐中，也總結出了自己的方法。但是，由于這些方法是在實踐中逐步摸索出來的，它雖具有可行性和

14、有效性，卻缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。只有明確了任期經濟責任的范疇，才可能設計出一套比較科學的評價體系，對企業(yè)領導干部的工作業(yè)績做出合理評價。審計人員要對被審領導人員的工作業(yè)績做出客觀準確的評價，只是定性地分析是不夠的，必須定性與定量相結合。實踐中由于缺乏統(tǒng)一的指標體系，評價時很少用定量指標來描述，或者僅使用資產負債率、利潤率、速動比率、保值增值率、勞動生產率等單項指標，這樣就不能全面、完整地反映情況，評價結果也難于做到準確、公正。而定性評價則難以說清楚領導者的工作業(yè)績到底達到什么樣的結果。如何把定性和定量結合，根據(jù)經濟責任的內容把對領導者的評價標準化，則成為今后迫切需要解決的問題。所以，弄清經濟責任

15、審計的范疇對今后指標的設定和標準的制定具有重大的指導意義，也只有在合理確定經濟責任審計的范疇的基礎上，才能更好地去評價領導人員。隨著經濟責任審計的不斷發(fā)展和相關法制建設日趨完善，經濟責任審計也會不斷走上規(guī)范化、法制化和標準化的道路，對領導者的評價也會日趨客觀、真實和科學。企業(yè)負責人離任或任期屆滿，都應依據(jù)國家相關法規(guī)，組織開展經濟責任審計工作審計的主要內容：1、企業(yè)負責人任職期間的經營成果的真實性主要是指任職期間會計核算是否準確，企業(yè)財務決算編報范圍是否完整，經濟成果是否真實可靠，計提資產減值準備及資產質量是否匹配。2、財務收支核算的合規(guī)性只企業(yè)收入確認及核算是否準確、完整，是否符合國家相關制

16、度規(guī)定，有無私存私設小金庫及資金挪用現(xiàn)象，違規(guī)拆借資金、對外提供擔保等問題。企業(yè)成本開支范圍及開支標準是否符合國家及財務會計規(guī)定，有無多列、少列及不計成本情況，以及企業(yè)工資總額的計提、發(fā)放、結余以及企業(yè)負債情況。企業(yè)會計賬簿記錄與企業(yè)實物、款項及相關資料是否相符，有無賬外資產、潛虧掛帳等問題，有無勞動工資核算不實情況。3、企業(yè)資產質量變動狀況企業(yè)重要經營活動和重大經營決策的合規(guī)性國家法規(guī)的執(zhí)行情況企業(yè)經濟績效的變動情況。富不貴只能是土豪，你可以一夜暴富，但是貴氣卻需要三代以上的培養(yǎng)?？鬃诱f“富而不驕，莫若富而好禮?！?如今我們不缺土豪，但是我們缺少貴族。高貴是大庇天下寒士俱歡顏的豪氣與悲憫之懷，高貴是位卑未敢忘憂國的壯志與擔當之志 高貴是先天下之憂而憂的責任之心。精神的財富和高貴的內心最能養(yǎng)成性格的高貴，以貴為美，在不知不覺中營造出和氣的氛圍；以貴為高，在潛移默化中提升我們的素質。以貴為尊，在創(chuàng)造了大量物質財富