國(guó)際稅收法律制度1.ppt

1、國(guó)際稅收法律制度（一,國(guó)際稅法概說(shuō) 國(guó)際稅收管轄權(quán) 國(guó)際稅收協(xié)定,第一節(jié) 國(guó)際稅法概論 一、國(guó)際稅法的產(chǎn)生 1、資本輸出引起的企業(yè)和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)的國(guó)際化 2、所得稅制度和一般財(cái)產(chǎn)稅制度的建立，導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的日益嚴(yán)重。（屬人稅收管轄和屬地稅收管轄權(quán)的競(jìng)和,二、國(guó)際稅法發(fā)展的新特點(diǎn) 1、各國(guó)加強(qiáng)了對(duì)國(guó)際商業(yè)活動(dòng)的稅收征管。 2、國(guó)際稅收的協(xié)調(diào)和合作有了更大規(guī)模和更高層次的發(fā)展。 3、跨國(guó)電子商務(wù)產(chǎn)生新的稅收問(wèn)題，適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)技術(shù)時(shí)代的新的國(guó)際稅收概念和規(guī)則即將形成,三、國(guó)際稅法的概念 國(guó)際稅法（International Taxation law） 是適用于調(diào)整跨國(guó)征稅對(duì)象（跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)

2、產(chǎn)價(jià)值）上存在的國(guó)際稅收分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱(chēng)。 淵源：包括國(guó)家間的有關(guān)稅收條約和各國(guó)國(guó)內(nèi)涉外稅法規(guī)范的一個(gè)獨(dú)立的法律體系。(實(shí)體法規(guī)范、程序法規(guī)范、沖突法規(guī)范,1）狹義國(guó)際稅法說(shuō)：稅收的國(guó)際法，僅僅是調(diào)整國(guó)家之間的國(guó)際稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范。 德國(guó)學(xué)者： Gusta lippert O.Bvhler （2）廣義的國(guó)際稅法說(shuō)：調(diào)整國(guó)家與國(guó)家之間以及國(guó)家與納稅人之間的、以跨國(guó)所得為基礎(chǔ)形成的國(guó)際稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。 學(xué)者： lowenfeld,四、國(guó)際稅法的特征 （一）國(guó)際稅收法律關(guān)系的主體：國(guó)家和跨國(guó)納稅人（居民納稅人和非居民納稅人） 征稅主體 納稅主體 （二）國(guó)際稅收法律關(guān)系的客

3、體：納稅人的跨國(guó)所得或跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值。 本國(guó)居民來(lái)源于外國(guó)的所得 非本國(guó)居民的外國(guó)人取自本國(guó)境內(nèi)的所得,三）國(guó)際稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：國(guó)際稅收主體的權(quán)利和義務(wù) 國(guó)家與跨國(guó)所得的納稅人之間的征納關(guān)系 一國(guó)與另一國(guó)之間的稅收利益分配關(guān)系,五、 國(guó)際稅法的原則 1、稅收管轄權(quán)獨(dú)立自主原則 2、避免國(guó)際重復(fù)征稅原則 3、消除對(duì)外國(guó)人的稅收歧視原則 4、防止國(guó)際逃稅和避稅原則,案例： 甲國(guó)的A公司將其專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙國(guó)的B公司，獲技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)10萬(wàn)美元。乙國(guó)依其本國(guó)稅法和與甲國(guó)簽訂的稅收協(xié)定的規(guī)定，征收A公司預(yù)提稅1萬(wàn)美元，后甲國(guó)政府也就該技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益征收A公司1萬(wàn)美元之所得稅。 問(wèn)： (1)本案例涉及幾個(gè)國(guó)

4、際稅收關(guān)系?具體是哪些關(guān)系? (2)本案例中的國(guó)際稅法主體是誰(shuí)? (3)本案例中的國(guó)際稅法客體是什么?其涉及的具體稅預(yù)提稅還是所得稅,案例：(1)中英稅收協(xié)定第8條規(guī)定： “以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸?shù)睦麧?rùn)，應(yīng)僅在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)所在締約國(guó)征稅”。 (2)中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法11條規(guī)定：“外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過(guò)其境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,問(wèn)：(1)試從上述兩項(xiàng)規(guī)定中分析國(guó)際稅法法律規(guī)范的特征。 (2)上述兩項(xiàng)規(guī)定分別采用了哪種法律調(diào)整方法,第二節(jié) 國(guó)際稅收管轄權(quán),一、稅

5、收管轄權(quán)(tax jurisdiction) 1、概念：一國(guó)政府對(duì)一定范圍內(nèi)的人或?qū)ο筮M(jìn)行課稅的權(quán)利。 2、行使管轄權(quán)的前提： 屬人的聯(lián)系-國(guó)籍、住所（或居所），居住時(shí)間 經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系-所得來(lái)源地、財(cái)產(chǎn)所在地,二、屬人性質(zhì)(Principle of person)的稅收管轄權(quán) 征稅國(guó)依據(jù)納稅人與該國(guó)之間存在某種人身 隸屬關(guān)系性質(zhì)的法律事實(shí)而主張的行使的征稅權(quán)。 居民稅收管轄權(quán) （Resident tax jurisdiction） 國(guó)籍稅收管轄權(quán)(tax jurisdiction based on citizenship,一）、居民稅收管轄權(quán) 1、自然人居民身份的確定 （1）、住所標(biāo)準(zhǔn)（dom

6、icile criterion）：中國(guó)、日本、法國(guó)、德國(guó)、瑞士等 (2)、居留時(shí)間（the criterion of resident period） 英國(guó)、加拿大、澳大利亞等 (3)、居所標(biāo)準(zhǔn)（residence criterion,我國(guó)中華人民共和國(guó)所得稅法第1條第1款： “在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的收入，依照本法交納個(gè)人所得稅?！?我國(guó)和國(guó)際常用標(biāo)準(zhǔn)：住所與居住期限相結(jié)合,2、法人居民身份的確定 （1）、法人實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 （2）、法人總機(jī)構(gòu)所在地 （3）、法人的注冊(cè)成立地 （二）、國(guó)籍稅收管轄權(quán) （公民稅收管轄權(quán),中華人民共和國(guó)外商

7、投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法：“外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得繳納所得稅” 中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則：總機(jī)構(gòu)是指“依照中國(guó)法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與控制的中心機(jī)構(gòu)” 問(wèn)題：我國(guó)采用的確定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)是什么,三）、解決居民稅收管轄權(quán)沖突的規(guī)則 1、雙邊稅收協(xié)定 2、國(guó)際條約 ： 關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)重復(fù)征稅的協(xié)定范本- -經(jīng)合組織范本（OECD范本） 發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家關(guān)于重復(fù)征稅的協(xié)定范本 -聯(lián)合國(guó)范本(UN范本,案例：比爾斯公司，1902年在南非注冊(cè)成立，總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非金伯利，1906年英國(guó)

8、要求比爾斯公司就其全部企業(yè)所得納稅。比爾斯公司以原告身份起訴，認(rèn)為該公司的注冊(cè)地、總機(jī)構(gòu)所在地均為南非，其產(chǎn)品金剛石的開(kāi)采與銷(xiāo)售地也都在南非，故該公司應(yīng)為南非公司，不應(yīng)向英國(guó)政府交稅。但英國(guó)法院則認(rèn)定，原告公司的大部分董事和終身董事均住在英國(guó)倫敦(部分董事和終身董事則住在南非），董事會(huì)大多在倫敦舉行，公司經(jīng)營(yíng)與管理的重要決策，諸如開(kāi)發(fā)，鉆石銷(xiāo)售與利潤(rùn)分配，其他資產(chǎn),處置，任命公司經(jīng)理的決定均在倫敦作出。所以，原告公司為英國(guó)的居民公司，應(yīng)就環(huán)球所得向英國(guó)政府納稅。 問(wèn)： (1) 、法人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有哪些？ (2)、確定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以哪一種為最佳? （3）、本案中英國(guó)法院采用的是什么

9、標(biāo)準(zhǔn),案例：英國(guó)人查爾斯常年在中國(guó)經(jīng)商并異常喜愛(ài)中國(guó)文化。為了讓其獨(dú)生女兒從小接受中國(guó)文化的熏陶，查爾斯特意將女兒接到北京上學(xué)，并在望京新區(qū)購(gòu)買(mǎi)公寓一套，雇傭了一個(gè)中國(guó)保姆照顧女兒。查爾斯的夫人則對(duì)其從事的莎士比亞文學(xué)研究情有獨(dú)，不愿因隨丈夫來(lái)中國(guó)而拋棄自己的事業(yè)，所以一直居住在倫敦的家中。查爾斯為了商務(wù)，同時(shí)也為了照顧妻子和孩子，不得經(jīng)常往返于倫敦、北京兩地。他一般 ,問(wèn)： 1、中國(guó)與英國(guó)采用什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定居民納稅人身份？ 2、查爾斯應(yīng)為哪一方的納稅人？ 3、依據(jù)中英稅收協(xié)定，如何解決雙重居民身份的沖突問(wèn)題,三、屬地性質(zhì)(Principle of Territoriality)的稅收管轄權(quán)

10、所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)（income source tax jurisdiction） 財(cái)產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)(tax jurisdiction of property situation,一)、所得來(lái)源地稅收管轄權(quán) （1）、營(yíng)業(yè)收入所得-營(yíng)業(yè)活動(dòng)發(fā)生地 營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地 商品交貨地 合同簽訂地,跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅權(quán)沖突的基本原則-常設(shè)機(jī)構(gòu)原則： （1）、常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn) （permanent establishment） 一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定 場(chǎng)所。如管理機(jī)構(gòu)；辦事處；工廠(chǎng)；車(chē)間；作業(yè)場(chǎng)所；礦廠(chǎng)；油井；氣井；采石場(chǎng)等。 注意： 非營(yíng)業(yè)性活動(dòng)，僅為某種準(zhǔn)備性或輔助性的活動(dòng)不是協(xié)定意義上

11、的常設(shè)機(jī)構(gòu)。 （2）、構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的代理人 依附于企業(yè)的非獨(dú)立地位的代理人 代表企業(yè)簽署屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的合同,2）、常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)范圍的確定原則 實(shí)際聯(lián)系原則（effective connected） 引力原則 (force of attraction) (3)、常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得額的核定原則 獨(dú)立企業(yè)原則 費(fèi)用扣除與合理分?jǐn)傇瓌t （4）、電子商務(wù)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的挑戰(zhàn),常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的例外： 不適用從事國(guó)際海運(yùn)和航空運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的征稅。由企業(yè)的居住國(guó)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)）一方獨(dú)占征稅,案例：ACE公司是一個(gè)經(jīng)銷(xiāo)通訊器材的跨國(guó)公司。1995年，為了推銷(xiāo)其新型J25EC型手機(jī)，ACE公司在甲國(guó)派員

12、設(shè)立了一個(gè)代表處，在乙國(guó)委托一家環(huán)宇通訊公司作總代理。甲、乙兩國(guó)和ACE公司的居住國(guó)均是雙邊稅收協(xié)定締約國(guó)。 提問(wèn)： (1)、ACE公司在甲國(guó)設(shè)立的代表處是否構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”? (2)、ACE公司在乙國(guó)的總代理是否構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”? 為什么,2）、勞務(wù)收入所得 獨(dú)立勞務(wù)所得-勞務(wù)的提供地、使用地 非獨(dú)立勞務(wù)所得-勞動(dòng)力的實(shí)際使用地 （勞務(wù)所得的支付地、勞務(wù)報(bào)酬支付人的住所地,獨(dú)立勞務(wù)所得的征稅一般原則：“固定基地”原則 對(duì)獨(dú)立勞務(wù)所得，應(yīng)僅由其居住國(guó)一方課稅，但是如在締約國(guó)另一方境內(nèi)設(shè)有經(jīng)常從事獨(dú)立活動(dòng)的固定基地，收入來(lái)源國(guó)有權(quán)對(duì)屬于該“固定基地”的那部分所得征稅。 UN范本- 放寬規(guī)定：18

13、3天原則和締約國(guó)另一方支付原則 非獨(dú)立勞務(wù)所得的征稅一般原則：由來(lái)源地國(guó)征稅 （同時(shí)具備三個(gè)條件，由居住國(guó)征稅,例外： 1、從事國(guó)際運(yùn)輸船舶或飛機(jī)上的人員的報(bào)酬，受雇于從事內(nèi)河運(yùn)輸船只上的人員的報(bào)酬，各國(guó)協(xié)定規(guī)定應(yīng)僅在經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸或內(nèi)河船運(yùn)的企業(yè)的實(shí)際管理結(jié)構(gòu)所在國(guó)征稅。 2、跨國(guó)董事所得支付者所在地原則 3、跨國(guó)從事表演活動(dòng)的藝術(shù)家、運(yùn)動(dòng)員所得的征稅收入來(lái)源地可以征稅，但是為締約國(guó)雙方的文化交流計(jì)劃或是由締約國(guó)公共資金贊助，收入來(lái)源地應(yīng)該免稅,4、退休金 締約國(guó)一方居民個(gè)人因以前在締約國(guó)另一方的雇傭關(guān)系而由締約國(guó)另一方的企業(yè)事業(yè)等單位支付給的退休金或其他報(bào)酬-受益人居住國(guó)原則。非由企業(yè)事業(yè)單

14、位支付，由政府或地方當(dāng)局建立的社會(huì)保險(xiǎn)基金中支付的，僅由支付者所在國(guó)征稅,5、政府職員 支付所得的政府所在國(guó)獨(dú)占 6、學(xué)生、實(shí)習(xí)生免稅、險(xiǎn)額免稅、附條件免稅,3）、投資收入所得（股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)）-稅收分享原則 投資權(quán)利發(fā)生地（股息） 投資權(quán)利使用地（利息、特許權(quán)使用費(fèi)） 征稅方式： 對(duì)本國(guó)居民和非居民設(shè)在境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)：統(tǒng)一計(jì) 征法人所得稅或個(gè)人所得稅 其他：預(yù)提稅的方式，多數(shù)采10%至20,4）、財(cái)產(chǎn)收益所得（資本所得） 不動(dòng)產(chǎn)所在地 其它-標(biāo)準(zhǔn)不一 一般原則：由不動(dòng)產(chǎn)所在的締約國(guó)另一方有優(yōu)先征稅權(quán)，但不是獨(dú)占征稅權(quán)。對(duì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股票形式轉(zhuǎn)讓公司財(cái)產(chǎn)的所得，分歧較大 （二）、財(cái)產(chǎn)所

15、在地稅收管轄權(quán)-締約國(guó)另一方征稅,問(wèn)題： 屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)與屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)的區(qū)別是什么,案例1： 湯姆和珍妮是一對(duì)美國(guó)夫婦，1998年9月1日同時(shí)來(lái)華。湯姆辦了一所英語(yǔ)培訓(xùn)學(xué)校；珍妮在一所中國(guó)民辦大學(xué)任英語(yǔ)教師，1999年3月，該夫婦因兒子突患重病而臨時(shí)決定返回英國(guó)。湯姆遂轉(zhuǎn)讓了學(xué)校，珍妮辭去了工作，于1999年4月10日離境 問(wèn)：(1)、湯姆和珍妮在華期間所取得的辦學(xué)與教學(xué)收入各屬什么性質(zhì)? (2)、湯姆和珍妮在華期間所取得的收入應(yīng)否向中國(guó)納稅?為什么？ (3)湯姆轉(zhuǎn)讓學(xué)校所得屬什么性質(zhì)?應(yīng)否向中國(guó)納稅,案例2： 中國(guó)交響樂(lè)團(tuán)赴歐洲巡回演出，歷經(jīng)英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、瑞士、盧森堡等10

16、多個(gè)國(guó)家，所到之處均受到熱烈歡迎。最后，樂(lè)團(tuán)回到北京作匯報(bào)演出達(dá)30多場(chǎng)次。 問(wèn)：(1)中國(guó)交響樂(lè)團(tuán)的演員在國(guó)外的所有演出報(bào)酬應(yīng)向東道國(guó)納稅嗎? (2)中國(guó)演員應(yīng)否向東道國(guó)納稅的依據(jù)是東道國(guó)之國(guó)內(nèi)稅法，還是中國(guó)與對(duì)方國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)定? (3)中國(guó)演員應(yīng)就哪些收入向中國(guó)政府納稅,案例3：韓國(guó)大宇隊(duì)?wèi)?yīng)邀來(lái)中國(guó)參加中韓足球?qū)官悺４笥铌?duì)中國(guó)之行行期15天，先后在上海、深圳、北京等地與中國(guó)申花隊(duì)、宏遠(yuǎn)隊(duì)、國(guó)安隊(duì)等進(jìn)行了多場(chǎng)激烈的對(duì)抗賽。所到之處，均受到中國(guó)廣大球迷的熱烈歡迎。 問(wèn)： (1)、韓國(guó)大宇隊(duì)球員在中國(guó)比賽期間所獲出場(chǎng)費(fèi)、獎(jiǎng)金是什么性質(zhì)的收益? (2)中國(guó)政府是否有權(quán)對(duì)大宇隊(duì)球員的收益征

17、收個(gè)人所得稅?依據(jù)是什么,案例4： 締約國(guó)甲國(guó)的皮特、庫(kù)克和史特勞斯3位工程師，受其任職的總公司委派前往締約國(guó)乙國(guó)的合資公司幫助培訓(xùn)技術(shù)人員3個(gè)月。事后，總公司支付了皮特、庫(kù)克和史特勞斯各13萬(wàn)元的勞務(wù)費(fèi)。 問(wèn)： （1）、這是什么性質(zhì)的所得？ （2）、乙國(guó)政府能否向皮特、庫(kù)克和史特勞斯3人征收個(gè)人所得稅,案例5： A公司是一家參與中國(guó)海洋石油開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)的外國(guó)參股公司。該公司參股的鶯歌海區(qū)塊于1992年11月7日簽訂了關(guān)于131氣田的開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，開(kāi)發(fā)期各方應(yīng)負(fù)擔(dān)的投資由各方自行籌集，如果需要貸款也由各方自己負(fù)擔(dān)利息。該公司于1993年11月8日與科威特中東銀行簽訂了貸款12億美元協(xié)

18、議，到1996年10月3日止，累計(jì)支付利息1 77522萬(wàn)美元。中國(guó)海洋石油稅務(wù)管理局湛江分局在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，依中國(guó)、科威特避免雙重征稅稅收協(xié)定第11條第3款乏規(guī)定，中東銀行所收之利息應(yīng)在中國(guó)繳納預(yù)提所得稅，稅率為5，稅款由A公司在支付利息時(shí)扣繳。就此，A公司于1996年10月向中國(guó)政府補(bǔ)交了利息所得稅9343萬(wàn)美元，折合人民幣77556萬(wàn),1)、該案例中的納稅義務(wù)人是誰(shuí)?中國(guó)行使的稅收管轄權(quán)是什么管轄權(quán)? (2)、科威特政府對(duì)中東銀行的該筆利息收入還有無(wú)權(quán)利征稅? (3)、如果科威特政府有權(quán)征稅，那么是中方的稅收管轄權(quán)優(yōu)先，還是科方優(yōu)先? (4)按照兩個(gè)范本的規(guī)定，對(duì)跨國(guó)投資所得征稅權(quán)的劃

19、分，稅收協(xié)定一般采用什么樣的稅收原則?在中科稅收協(xié)定中是如何體現(xiàn)的,案例：中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司一艘名為“東方紅2號(hào)”的萬(wàn)噸遠(yuǎn)洋運(yùn)輸貨輪，1995年7月在日本大阪港拋錨，經(jīng)檢測(cè)，修復(fù)難度較大且需要巨額資金。中遠(yuǎn)公司遂決定將此船就地轉(zhuǎn)讓出售。經(jīng)拍賣(mài)該船被韓國(guó)一家船運(yùn)公司買(mǎi)走。中國(guó)與日本、韓國(guó)均分別簽有避免雙重征稅稅收協(xié)定。 問(wèn)：中遠(yuǎn)公司的售船收入應(yīng)向哪國(guó)繳納所得稅,第三節(jié) 國(guó) 際 稅 收 協(xié) 定 一、國(guó)際稅收協(xié)定概述(international tax treaty) 締約方的數(shù)目 雙邊國(guó)際稅收協(xié)定 多邊國(guó)際稅收協(xié)定 內(nèi)容范圍 綜合國(guó)際稅收協(xié)定 單項(xiàng)國(guó)際稅收協(xié)定,二、雙邊稅收協(xié)定（bilateral

20、tax agreement） 1977經(jīng)合組織范本 （OECD范本） 1980聯(lián)合國(guó)范本（UN范本） (一)雙邊稅收協(xié)定的適用范圍 1、人的適用范圍：自然人和法人。 （1）、由締約雙方協(xié)商確定為哪一國(guó)的居民。 （2）、采用兩個(gè)范本所提出的解決的方法,自然人： 先以該納稅人永久住所地為準(zhǔn) 如在兩國(guó)均有永久性住所，則以主要經(jīng)濟(jì)利益在哪一國(guó)為準(zhǔn)； 如仍不能確定，則以習(xí)慣性住所為準(zhǔn)； 如在雙方境內(nèi)均有習(xí)慣性住所，則以國(guó)籍為準(zhǔn)； 如納稅人系重復(fù)國(guó)籍或在雙方均無(wú)國(guó)籍，則由締約國(guó)雙方協(xié)商解決,法 人： 由雙方協(xié)商確定該法人為哪一國(guó)居民。另一種方式為在協(xié)定中規(guī)定一種標(biāo)準(zhǔn)。 兩個(gè)范本都規(guī)定以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)為

21、準(zhǔn)，但實(shí)踐中采納的很少，比如我國(guó)在與日本、德國(guó)、法國(guó)和比利時(shí)等國(guó)簽訂的雙邊協(xié)定中，都是以總機(jī)構(gòu)所在地為準(zhǔn),2、稅種的適用范圍 一般僅適用于以所得為課稅對(duì)象的稅種。但在納稅人財(cái)產(chǎn)國(guó)際化的情況下，許多國(guó)家開(kāi)征了以一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象的財(cái)產(chǎn)稅，甚至一些國(guó)家締結(jié)的避免雙重征稅協(xié)定還擴(kuò)大適用到社會(huì)保障稅。 實(shí)踐中，締約各方往往在協(xié)定中明確列舉出所適用的各自稅種名稱(chēng)，以免在協(xié)定實(shí)施 過(guò)程中對(duì)適用稅種的理解出現(xiàn)分歧,3、時(shí)間上的效力范圍 指協(xié)定條款有效適用的起止日期。雙重征 稅協(xié)定一般長(zhǎng)期有效，但締約雙方往往也規(guī)定在協(xié)定生效后的若干年后(一般是5年)并可以單方面通知對(duì)方終止協(xié)定。 注意：協(xié)定文件生效和協(xié)定

22、開(kāi)始適用的區(qū)別,4、空間的適用范圍 避免雙重征稅協(xié)定一經(jīng)簽訂并生效后，應(yīng)當(dāng)適用于締約國(guó)各方主權(quán)管轄范圍以?xún)?nèi)的全部領(lǐng)土和水域，包括領(lǐng)海以及締約國(guó)根據(jù)國(guó)際法享有管轄權(quán)和稅收權(quán)的所有領(lǐng)海以外的區(qū)域，包括海床和底土。 問(wèn)題：稅收協(xié)定生效后，若出現(xiàn)其中一締約國(guó)領(lǐng)土的擴(kuò)大，那么現(xiàn)有的生效協(xié)定是否可以自動(dòng)得以適用擴(kuò)大的區(qū)域,二）、征稅權(quán)的劃分 兩個(gè)范本都規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可由收入來(lái)源地國(guó)征稅。但是在常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍和必須具備的存在期限上有分歧。 1、營(yíng)業(yè)所得 UN范本：擴(kuò)大常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍 建筑工地，建筑，裝配或安裝工程，只要連續(xù)存在6個(gè)月以上即可視為常設(shè)機(jī)構(gòu) 與建筑安裝工程有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)和咨詢(xún)勞務(wù)活

23、動(dòng)如果在任何12個(gè)月中連續(xù)或累積達(dá)到6個(gè)月以上，也屬于常設(shè)機(jī)構(gòu),OECD范本：嚴(yán)格限制常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍 建筑工地，建筑，裝配或安裝工程，要連續(xù)存在規(guī)定需連續(xù)存在12個(gè)月以上,即可視為常設(shè)機(jī)構(gòu) 與建筑安裝工程有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)和咨詢(xún)勞務(wù)活動(dòng) 沒(méi)有列入常設(shè)機(jī)構(gòu),案例：1997年3月，美國(guó)的圣達(dá)建筑工程公司同時(shí)在E國(guó)和各承建了一項(xiàng)建設(shè)工程，兩工程先后于1997年12月和1998月完工。美國(guó)政府和E國(guó)與丁國(guó)均簽訂有雙邊稅收協(xié)定，前者是依聯(lián)合國(guó)范本簽訂的，后者是依經(jīng)合組織范本簽訂的。 問(wèn)： (1)、E國(guó)能否對(duì)美國(guó)的圣達(dá)建筑公司在該國(guó)的工程收益企業(yè)所得稅?為什么? (2)、丁國(guó)能否對(duì)美國(guó)的圣達(dá)建筑公司在該國(guó)

24、的工程收益企業(yè)所得稅?為什么,2、投資所得 兩個(gè)范本都認(rèn)為締約國(guó)雙方對(duì)于股息和利息有權(quán)征稅。 OECD范本：收入來(lái)源國(guó)的稅率定得很低：如果受益所有人是直接持有支付股息公司至少25的資本的公司，其所交的稅款不應(yīng)超過(guò)股息總額的5，其他情形下所交稅款不得超過(guò)股息總額的15，利息的所征稅款不得超過(guò)總額的10。 對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)，規(guī)定僅由受益人居住國(guó)征稅 UN范本:對(duì)于投資所得的預(yù)提稅率未作具體規(guī)定，允許締約雙方談判確定,3、不動(dòng)產(chǎn)所得 兩個(gè)范本都規(guī)定：不動(dòng)產(chǎn)由不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)征稅。 UN范本規(guī)定：出讓不動(dòng)產(chǎn)資本股份及出讓公司股本的股票收益由不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)或出讓公司所在國(guó)征稅 OECD范本則未作規(guī)定,案例：詹

25、姆斯威廉系英國(guó)人，1983年，他將其祖上遺留的位于法國(guó)境內(nèi)的一所房屋轉(zhuǎn)賣(mài)，得價(jià)款20萬(wàn)法郎。就此項(xiàng)收入，向法國(guó)財(cái)政部繳納所得稅8萬(wàn)法郎。后英國(guó)政府也通知威廉應(yīng)就房屋轉(zhuǎn)讓收益繳納個(gè)人所得稅。威廉認(rèn)為房屋系不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)動(dòng)產(chǎn)的所得應(yīng)僅在不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅。不應(yīng)再向英國(guó)政府納稅。 問(wèn)：(1)、兩個(gè)范本對(duì)非居民不動(dòng)產(chǎn)所得及轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所稅收協(xié)調(diào)原則是如何規(guī)定的? (2)、你認(rèn)為威廉是否還應(yīng)當(dāng)向英國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅？為什么,4、個(gè)人勞務(wù)所得 （1）、獨(dú)立勞務(wù)所得 兩個(gè)范本都規(guī)定，收入來(lái)源國(guó)可以對(duì)在其境內(nèi)設(shè)有固定基地者行使征稅權(quán)。UN范本規(guī)定，除上述標(biāo)準(zhǔn)外，凡在一個(gè)財(cái)政年度連續(xù)停留183天以上者，或其報(bào)酬由來(lái)源

26、地人負(fù)擔(dān)并在一個(gè)年度超過(guò)一定數(shù)額者，也可由來(lái)源國(guó)征稅。(我國(guó)的雙邊稅收協(xié)定中多采用“固定基地原則”和“183天原則”) （2）、非獨(dú)立勞務(wù)所得 兩個(gè)范本的規(guī)定相同，都規(guī)定一般可由來(lái)源地國(guó)征稅，但在一定條件下，可僅由居住國(guó)一方征稅,三)、避免國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題 兩個(gè)范本是一致的，都采用了免稅制與抵免制的方法。 (四)、避免稅收歧視問(wèn)題 實(shí)行稅收無(wú)差別待遇，避免稅收歧視，在稅收上給予外國(guó)居民與本國(guó)居民同等的待遇，是國(guó)際稅法的一項(xiàng)重要原則。主要內(nèi)容如下,1)、國(guó)籍無(wú)差別待遇 即在與締約國(guó)另一方國(guó)民相同的情況下，締約國(guó)一方國(guó)民不應(yīng)承擔(dān)比締約國(guó)另一方國(guó)民更重的稅收負(fù)擔(dān)或者接受與締約國(guó)另一方國(guó)民不同的有關(guān)條

27、件。 (2)、常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別待遇。 即締約國(guó)一方企業(yè)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，不應(yīng)高于締約國(guó)另一方進(jìn)行同樣業(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè),3)、支付無(wú)差別待遇 即締約國(guó)一方企業(yè)支付締約國(guó)另一方居民的利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他款項(xiàng)，在確定該企業(yè)應(yīng)納稅利潤(rùn)時(shí)，如果條件一樣，應(yīng)同支付給本國(guó)居民一樣，準(zhǔn)予列支扣除。但支付無(wú)差別待遇不適用于國(guó)際聯(lián)屬企業(yè)之間非正常交易的支付。 (4)、資本無(wú)差別待遇 即締約國(guó)一方企業(yè)如被締約國(guó)另一方居民全部或部分、直接或間接地?fù)碛谢蚩刂?，則該企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)條件，不應(yīng)與該締約國(guó)同類(lèi)企業(yè)有所不同或比其更重,五)相互協(xié)商程序和稅收情報(bào)交換問(wèn)題 1、 相互協(xié)商程序 順利實(shí)施避免

28、雙重征稅協(xié)定的重要保證，也是解決國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)議的主要方法。 締約國(guó)雙方稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商的目的： （1）、為了解決協(xié)定在實(shí)施過(guò)程中所發(fā)生的困難或疑義。 （2）、為了處理跨國(guó)納稅人所提出的不符合協(xié)定征稅的申訴。 （3）、是為了消除協(xié)定未作規(guī)定的國(guó)際雙重征稅現(xiàn)象,2、稅收情報(bào)交換 加強(qiáng)國(guó)家間稅務(wù)行政合作和防止國(guó)際避稅協(xié)定的重要措施。協(xié)定明確的情報(bào)交換范圍包括： （1）、實(shí)施稅收協(xié)定的規(guī)定所需要的情報(bào)，如納稅人在居住國(guó)和所得來(lái)源地國(guó)的收人情況，市場(chǎng)價(jià)格等； （2）、與稅收協(xié)定所涉稅種有關(guān)的國(guó)內(nèi)法律情報(bào),三、稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法的聯(lián)系 (1)、稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法是一種相互配合和相互制約的關(guān)系。相互制約則是指稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法的制訂和實(shí)施都要受到對(duì)方的影響，要考慮對(duì)彼此有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定。具體而言有： 、締約國(guó)在制訂國(guó)內(nèi)稅法時(shí)，要考慮稅收協(xié)定的基本原則，不能以國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定破壞稅收協(xié)定的原則規(guī)定，更不能以本國(guó)稅法的