稅務稽查心理策略及應對

1、稅務稽查心理策略稅務稽查心理策略包括兩個方面的含義： 一是促進稅務稽查中各個個體積極 的心理活動的形成和保持；二是轉變稽查中的各種消極心理活動。 其任務是使稽 查人員自覺的調(diào)節(jié)其心理活動，使自己的行為能有效地服從于稽查工作任務的完 成，創(chuàng)造有利于稽查工作開展的環(huán)境和氣氛， 采取各種有效的方法化消極心理為 有利于查處案件的心理。稽查的心理策略主要包括：一、心理推測和對策選擇推測是指根據(jù)已知的事情來想象不知的事情。心理推測是按照心理活動的規(guī)律，根據(jù)現(xiàn)時掌握的材料，運用心理分析方法 和邏輯學的方法對知情人（納稅人）的心理活動作出判斷和預測。其目的在于稅務 稽查人員在采取檢查措施之前對知情人的心理活動

2、有比較準確的了解， 并在此基 礎上選擇相應的對策。實際工作中可按下列思路選擇不同對策： 法律地位（職務）。不同法律地位的人在接受稽查時其心理狀態(tài)是不同的，如偷稅騙稅的執(zhí)行者（辦事員），對抗心理一般較指使者易于動搖，可運用“利用矛盾”的心理對策。（2）個性心理特征。納稅人的個性心理特征包括性格、興趣、愛好、氣質等。個性對人的心理活 動和行為有支配作用，具有不同個體的納稅人對同一心理對策具有不同的反應。 因此，心理對策應因人而異。此外，心理對策確定后，在適用節(jié)奏、態(tài)度上也要 考慮到客體的個體特征。比如，在向氣質上易于興奮、激動，固有觀念易于轉變 的人提問或交換意見時，針對其對抗心理，可選用“利用矛

3、盾”的心理對策。使 用此對策時，態(tài)度要堅決、節(jié)奏要快，這樣效果會顯著一些。（3）在稽查中的態(tài)度。態(tài)度是人們對事物的看法和采取的相應行為。納稅人對稽查持否定的看法， 在行為上表現(xiàn)為拒絕和不愿合作，這是一種消極態(tài)度；反之，是積極的態(tài)度，對 持有積極態(tài)度的人，應采用心理溝通法，幫助陳述和回憶的方法，漸進詢問法； 對持消極態(tài)度的人，應在心理分析（即找出產(chǎn)生消極態(tài)度的原因）的基礎上，首先 著手轉變其對抗心理。（4）情緒特征。情緒對人的行為方式有一定的影響， 特別對情緒類型的人，其影響更大。如 某人處于情緒低落時，宜于用情感刺激法，而采用政策教育的作用不大。所以， 當知情人有消極情緒時，應采取措施， 促其

4、情緒回到正常的理智狀態(tài)，使其有正 確地判斷周圍事物的能力，有冷靜對待稽查的心理條件。二、建立良好的心理接觸按照社會學的觀點，一個人的社會活動是在同其他人的經(jīng)常交往中進行的， 交往的重要內(nèi)容是心理接觸，也就是交往參加者之間相互影響、了解和信息交流。通過建立良好的心理接觸，可使稽查人員能夠在掌握對方心理特點的基礎 上，對他們加以影響，消除交往中的隔閡，使納稅人能夠并愿意向稽查人員提供 詳盡的、真實可靠的情況，良好的心理接觸應貫穿于稽查過程的始終， 而不僅僅 是在開始時。如果在某一環(huán)節(jié)上失去這一種接觸，就會使稽查工作陷于被動， 常 常有這樣一種情形， 某些納稅人對稽查人員有反感， 當稽查人員向他索要

5、某些資 料時，納稅人會諸多推諉：經(jīng)理未同意；經(jīng)辦人沒有交下鑰匙；此事不是我辦， 我不知； 我忘記了等等。 如果稽查活動能始終保持良好的心理接觸， 雙方就會配 合默契，合作愉快， 納稅人對稅務機關查出的問題不但不感到是抓辮子， 而且認 為查得及時，感謝稽查人員幫助他發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題?；橹?， 有些稽查人 員有時所以“坐冷板“，甚至挨罵，與其忽視了心理接觸的起碼對策不無關系。心理接觸的策略是多種多樣的，這些方法主要有：(1) 利用自由交談 (拉家常 )以解決納稅人的緊張情緒。(2) 啟發(fā)納稅人對心理交往的興趣和注意，使之產(chǎn)生向稽查人員表明自己看 法、愿望以及回答問題的責任感。(3) 尊重對方的

6、人格和榮譽， 必要時根據(jù)情況給予一定的表揚、鼓勵、贊許， 以緩和對立情緒。(4) 語言文明和氣，具有說服力，以喚起對方的好感。(5) 以公正、廉潔的行為和中肯的語言取得對方信任。(6) 真誠待人，理解和關心對方，從情感上融化對方抵觸情緒的“堅冰” 。(7) 用認真、細致、實事求是的工作作風從情感上影響對方。(8) 認真傾聽對方的陳述，哪怕對方有些陳述是虛偽夸張的，也不要急于反 駁，讓對方把話講完，要表現(xiàn)出稽查人員的豁達，堅信事實勝于雄辯。(9) 對方已認識錯誤就不要過分指責， 使對方意識到稽查人員是通情達理的。三、觀察被查單位有關人員的反應稽查過程中，會碰到各式各樣的人，如廠長 (經(jīng)理) 、財

7、會負責人、辦稅員、 代銷業(yè)務員等，他們當中，可能是偷稅騙稅的主謀、執(zhí)行者，或知情者。觀察人 們在現(xiàn)場的心理反應和由此而產(chǎn)生的行為反應， 往往會使稽查收到意想不到的效 果?；槿藛T和被查單位有關人員之間， 一般都具有某種心理沖突。 這種心理沖 突使被稽查者在稽查過程中通常不能保持心理的平靜， 形成強烈的心理反應。 特 別是隨著關鍵證據(jù)被發(fā)現(xiàn)的危險性增加，被稽查者會產(chǎn)生一些強烈的情緒反應， 如緊張、激動、神經(jīng)過敏，表現(xiàn)為臉色蒼白、出汗，手的動作不自然、握拳、眼 光呆直死盯一個地方等等， 甚至會產(chǎn)生一些過激的不正常行為。 稽查人員應注意 并善于發(fā)現(xiàn)這些反應，有時這些反應說明，我們的稽查方向是正確的；

8、相反，如 果被稽查者從提心吊膽轉為心情平靜， 則說明稽查人員已錯過藏匿違紀問題的地 方，或者翻弄那本藏有重要證據(jù)的憑證而來發(fā)現(xiàn)證據(jù)。被稽查者顯出平靜的樣子，有時甚至是很得意的神情時，主要有兩種可能： 一是證據(jù)已被轉移或被銷毀；二是存在嚴重的僥幸心理，自信手段老練， 稽查人 員不會發(fā)現(xiàn)關鍵證據(jù)。 稽查人員應善于從對方的表情中發(fā)現(xiàn)其內(nèi)心的活動。 首次 稽查不徹底而未發(fā)現(xiàn)問題， 被稽查者會努力裝出平靜的樣子， 然后伺機銷毀或轉 移證據(jù)。在稽查人員進入稽查現(xiàn)場或在稽查過程中， 有些被稽查者會在瞬間不由自主 地注視一下關鍵證據(jù)被藏匿的位置； 或者觀察稽查人員目光的移動， 當觀察到稽 查人員目光接近要害或

9、正在稽查關鍵賬目憑證時， 他會不僅注意到證據(jù)藏匿的位 置，而且會產(chǎn)生一些異常的表情和舉動。 所以，稽查時暗中觀察被稽查者的反應， 有時能發(fā)現(xiàn)核心問題的確定地點或負載體。四、轉化抵觸心理抵觸（對抗）心理是知情人對稽查活動持否定態(tài)度的心理狀態(tài)。 在抵觸心理的 支配下，知情人會不愿提供有關情況和資料?；橹幸话悴捎们楦写碳ず屠碇谴碳ぷ鳛檗D變對抗心理的策略方法。情感是人對現(xiàn)實對象和現(xiàn)象是否符合人的需要和社會需求而產(chǎn)生的體驗。人處于不同情感狀態(tài)時，對同一事物有不同的看法和反映。情感刺激就是利用情感 對人的行為的支配作用來轉變抵觸心理的策略手段。這就是通常說的“動之以 情”如當納稅人處于缺乏罪責感的情感狀

10、態(tài)時，會有較強的抵觸態(tài)度和行動， 如果稽查人員誠懇地向他講解偷稅騙稅行為的嚴重性和危害性，提高他的覺悟， 喚起他的良知，使其陷入悔罪的壓力和良心的遣責，這時，他就能如實提供情況了。理智是人們辯別是非、利害關系以及控制自己行為的能力。 對稽查持抵觸心 理是不符合稅法和道德規(guī)范的心理現(xiàn)象，是知情人缺乏理智的表現(xiàn)，所以應“曉之以理”，使其對調(diào)查、詢問、稽查有一個正確的概念。能夠正確地辯別是否如 實提供情況的利害關系，是轉化抵觸心理的有效方法。例如，當某知情人因害怕打擊報復而不去揭發(fā)偷稅行為的內(nèi)情時，稽查人員如能通過教育、開導（有時需要適時出示證據(jù)、講明保密措施等等），使他們認識到知情不報的害大于利時

11、， 那他如實提供情況的抉擇就不難做出了。五、幫助回憶和陳述在知情人不愿合作和提供虛假情況的動機克服后，稽查人員面臨的就是如何 幫助知情人回憶和將稽查人員所需資料和情況和盤托出的問題。人能否回憶起感知過的事物，取決于回憶時的心理狀態(tài)（如當時興趣、情緒、 注意力等），而心理狀態(tài)除取決于主觀因素外， 還取決于當時所受到的外部刺激。 實踐中通常采用聯(lián)想法來刺激和幫助回憶。聯(lián)想是感知或回憶某一事件外，連帶想起其他有關事物的心理過程， 聯(lián)想可 分為： 時間聯(lián)想：運用感知在時間上的順序來進行回憶。如回憶6月的問題從四五月問起?？臻g聯(lián)想：利用感知時的空間關系（如遠近、大小、方位、長短等）進行 順憶。如問大車，

12、想到小車，問此縣聯(lián)營項目，想到彼縣聯(lián)營項目。（3）相似聯(lián)想：利用相似刺激來喚起回憶，如問加工，想到修理，問代購， 想到供銷。 相反聯(lián)想：禾U用記憶對記憶反面的否定來喚起記憶。如問進倉，想到出 倉，問盈利想到虧損。五、運用創(chuàng)造性思維創(chuàng)造是人體在全部體力和智力都處于高度緊張狀態(tài)下的一種活動。 人的心理 活動過程中，創(chuàng)造是經(jīng)常發(fā)生的，創(chuàng)造性思維表現(xiàn)為人們利用創(chuàng)造能力， 打破常 規(guī)進行思維活動。稽查中的創(chuàng)造性思維， 就是要求稽查人員利用思維能力， 克服 經(jīng)驗不足和經(jīng)驗可能帶來的偏見，創(chuàng)造性地分析稽查的范圍和確定稽查方向。創(chuàng)造性思維之所以在稽查中具有重要的意義， 是由兩個因素決定的。一是偷 稅者往往運用

13、創(chuàng)造思維把偷稅經(jīng)濟事項藏匿于人們正常思維所不能注意和想象不到的賬冊憑證中，為了對付這種狡猾行為，稽查人員也需要運用創(chuàng)造性思維來 查出問題。二是由于偷稅騙稅的復雜性，稽查現(xiàn)場中的某些資料數(shù)據(jù)可能與稽查 任務無關，但亦可能是未引起重視和發(fā)現(xiàn)的“意外收獲“，因此，稽查人員應善 于運有創(chuàng)造性思維，發(fā)現(xiàn)這些資料數(shù)據(jù)與偷稅騙稅活動的有機聯(lián)系，迅速擴大戰(zhàn)果。在前一種情況下，偷稅者總是千方百計使證據(jù)不出現(xiàn)， 他們會把證據(jù)藏在人 們一般意想不到的地方。這些地方有時甚至就在銷售賬，只不過記在銷售賬的借 方；有些納稅人銷售商品照章填開發(fā)票， 一分不差，但開完銷售發(fā)票取得收入后 卻不記銷售收入貸方，而是沖費用，掛往來

14、賬，等等。這種手法雖然并不高明， 但如果缺乏創(chuàng)造性思維，就會被“代墊運雜費”、“收回代付關稅”等借口所蒙騙， 不能揭露其偷稅行為。在第二種情況下，稽查人員如果不善于發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場中的材料與偷稅事件的關 系，就會使證據(jù)從自己眼皮底下白白跑掉， 不僅戰(zhàn)果難以擴大甚至使納稅人的其 他未被預料到的違法問題更難查出。運用創(chuàng)造性思維作為一種稽查策略，首先要求稽查人員具備駕馭思維的能 力，充分進行經(jīng)驗的轉移，把過去相關經(jīng)驗和知識運用到稽查中， 并從中找到解 決具體問題的方法和途徑；其次要求稽查人員結合收集到的情況進行多種聯(lián)想， 把可疑問題同財經(jīng)法規(guī)、具體經(jīng)辦人聯(lián)系起來進行分析，以發(fā)現(xiàn)更多的違法事實； 再次是要求稽

15、查人員應充分運用靈感進行創(chuàng)造性的想象和假設，對收集到的每一種情況資料，特別是可疑的賬務處理和納稅人的某些異常舉動和態(tài)度，都進行推敲，在頭腦中努力進行各種創(chuàng)造性想象； 第四是要克服經(jīng)驗偏見，既運用經(jīng)驗又 不被經(jīng)驗所束縛，有時需要打破常規(guī)進行思維。七、自我心理調(diào)節(jié)稽查中的情況是千變?nèi)f化的，稽查人員應善于調(diào)節(jié)自己的心理活動， 以應付 各種復雜情況。觀察的效率與工作中的注意力的持續(xù)集中和緊張有關， 在稽查中， 稽查人員的注意力會隨著稽查時間的持續(xù)或其他因素影響而松馳下來，表現(xiàn)為無關走動，閑談，亂撥算盤，亂拋賬簿等。因此，太長時間內(nèi)使稽查人員保持注意 力高度集中、枯燥的抄寫工作中不僅是困難的，而且會影響

16、到稽查中進行觀察分 析的效果。因此，稽查指揮員要善于在不改變總的檢查方向的同時，適當調(diào)整每一成員的行動，如果稽查時間過長，應利用中午休息的時間散步、打撲克等，松 馳一下神經(jīng)。稽查中經(jīng)常會發(fā)生無效勞動的情況，這些稽查人員應努力保持鎮(zhèn)靜和耐心， 要對稽查工作保持堅定的信心，不應半途而廢。證據(jù)的發(fā)現(xiàn)會因為稽查人員一瞬 間的退縮和泄氣情緒而成為不可能。從理論上講，無效勞動是相對的，有時是必要的；從某種角度講也具有積極的意義，它能排除一些不可能，縮小包圍圈，為 有效地提高以后的稽查工作的成功率鋪路。當然，對那些勞動量大，而可能偷騙稅金額很小的問題，在人少事多的問題上，經(jīng)領導同意，也可作暫時的放棄，這 并

17、不排除枕務機關今后冇對納稅人進行復查的訓能:放棄小的,是為抓大的在稽查中保持鎮(zhèn)靜和沉著具有重要意義?；槿藛T在納稅人面前表現(xiàn)得焦燥 不安，互相爭吵，態(tài)度粗暴，甚至出現(xiàn)出畏難的情緒，都會給納稅人以強烈的刺 激，加重其僥幸心理，并影響其他稽查人員的情緒?；槿藛T要做到“喜怒哀樂 不形于色”，不在納稅人面前暴露自己的心理活動。有時，為了觀察被查者的反 應，不僅要保持鎮(zhèn)靜，而且還要表現(xiàn)出相反的情緒，以刺激被查者的心理活動，便于“偵察”隨著稽查工作的深入， 會有大量新的情況進行稽查人員的視野， 稽查人員要 善于發(fā)現(xiàn)有意義的東西， 改變自己的注意方向。 當稽查進展不大或只發(fā)現(xiàn)很少問 題出乎意料之外，稽查人員應根據(jù)情況，暫時撤點，回顧稽查歷程，研究如何調(diào) 整稽查方向，以加快稽查速度和發(fā)現(xiàn)更多的問題。八、稽查人員的自我反省 稽查中常常用反省法來幫助稽查人員正確反映案件事實， 確認稽查材料的可 靠性和準確度。反省是個體回憶自己的思想和行為， 檢討其中是否出現(xiàn)錯誤的心理過程。 通 過反省，稽查人員認真回憶整個稽查活動，稽查工作中可能出現(xiàn)的失誤、遺漏， 設想發(fā)生差錯的可能， 設想納稅人及其律師可能以什么理由進行辯解， 分析和反 復推