小企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換

1、小企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換一、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)（一）明確小企業(yè)會(huì)計(jì)主體與目標(biāo)根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，其執(zhí)行范圍是“在中華 人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，“不包括以個(gè) 人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)”。作為我國(guó)小企業(yè)專門(mén)的會(huì)計(jì)制度，它對(duì)“規(guī) 范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”必將發(fā)揮重要作用。小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)與大企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)（即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)）的側(cè)重點(diǎn)有所 不同。因?yàn)樾∑髽I(yè)一般不對(duì)外籌集資金， 與公眾利益并不直接相關(guān)，所以一般沒(méi) 有必要對(duì)外提供其會(huì)計(jì)報(bào)告，小企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、內(nèi)部管理者應(yīng)是其會(huì)計(jì)信 息的主要使用者。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

2、、企業(yè)內(nèi)部管理者，包 括投資人以及作為債權(quán)人的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。（二）會(huì)計(jì)制度可以轉(zhuǎn)換為了適應(yīng)小企業(yè)規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等不斷變化的需要，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 規(guī)定，小企業(yè)在符合該制度有關(guān)規(guī)定的情況時(shí)，可以進(jìn)行相應(yīng)的制度轉(zhuǎn)換。為了 適應(yīng)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的要求，在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)框架、基本思路等方面 體現(xiàn)了與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一致性。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)的基本前提、一般原則、 會(huì)計(jì)要素、報(bào)表種類格式等與一般企業(yè)基本相同。（三）復(fù)雜交易、事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)簡(jiǎn)化為適應(yīng)小企業(yè)會(huì)計(jì)的要求，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 對(duì)某些比較復(fù)雜的交易、 事項(xiàng)，或者小企業(yè)較少發(fā)生的交易、 事項(xiàng)，在科目設(shè)置和會(huì)計(jì)處理上作

3、了適度簡(jiǎn) 化和合并。此外，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度還允許企業(yè)可以不編制現(xiàn)金流量表。這些 規(guī)定具有較強(qiáng)的針對(duì)性和現(xiàn)實(shí)性，可以大大簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。然而，筆者認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度還可以再簡(jiǎn)化一些。如增值稅的 會(huì)計(jì)處理：盡管稅法規(guī)定是統(tǒng)一的（是一般納稅人的按一般納稅人計(jì)稅、是小規(guī) 模納稅人的按小規(guī)模納稅人計(jì)稅），執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)也可能是一 般納稅人，但其會(huì)計(jì)處理則完全可以簡(jiǎn)化（如“價(jià)外計(jì)稅、價(jià)內(nèi)核算”等），而 不必一味地跟著稅法“跑”。而且，所得稅會(huì)計(jì)既然可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法的分離， 增值稅會(huì)計(jì)又為什么不能分離呢？二、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換（一）首次執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)政部“財(cái)會(huì) 20042

4、號(hào)”的規(guī)定， 從 2005年1月 1日起將要執(zhí)行 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的小企業(yè)，在 2004 年末，仍按其當(dāng)年執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度結(jié)賬并 編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 由于財(cái)政部尚未發(fā)布制度轉(zhuǎn)換的相關(guān)具體規(guī)定， 筆者根據(jù)自己的 理解予以闡述， 若與日后發(fā)布的“規(guī)定”有異， 則應(yīng)以“規(guī)定”為準(zhǔn) （在本文的 具體編輯加工時(shí)，財(cái)政部尚未發(fā)布有關(guān)制度轉(zhuǎn)換的具體規(guī)定編者注）。1 、會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的原則 由于會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換屬于會(huì)計(jì)政策變更，因此，對(duì)需要變更（調(diào)賬）的會(huì) 計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)明確是采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 還是采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理。如原來(lái)未計(jì)提減值（跌價(jià)）準(zhǔn)備的某類資產(chǎn)，按新制度應(yīng)該計(jì)提時(shí)，則應(yīng) 采用追溯調(diào)整法。 企業(yè)

5、現(xiàn)在持有的投資及其已確認(rèn)的收益， 在新年度執(zhí)行新會(huì)計(jì) 制度時(shí)， 不予追溯調(diào)整， 以后對(duì)投資收益的確認(rèn)、 投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)按新制 度的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照原制度的規(guī)定清查損失和按照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度有 關(guān)減值等的規(guī)定預(yù)計(jì)損失，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中設(shè)置“執(zhí)行新制度前的損失”和“執(zhí)行新制度預(yù)計(jì) 的損失”明細(xì)科目， 分別核算企業(yè)在執(zhí)行新制度前按照原制度清查的資產(chǎn)損失及 因執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失。執(zhí)行新制度前的損失，是指企業(yè)按照原制度規(guī)定，因資產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢、毀 損等已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目但尚未處理的損失金額， 以及已經(jīng)發(fā)生的損 失但尚未記

6、人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額，如按原制度規(guī)定應(yīng)記而未記人 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的資產(chǎn)盤(pán)虧、 毀損等。 執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失， 是指企 業(yè)按照新制度有關(guān)減值等的規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨計(jì)提的減值（跌 價(jià)）準(zhǔn)備等。2 、賬目調(diào)整 年末結(jié)賬后，在核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等實(shí)賬戶的基礎(chǔ)上， 根據(jù)新舊會(huì)計(jì)制度 （指轉(zhuǎn)換后的會(huì)計(jì)制度與轉(zhuǎn)換前的會(huì)計(jì)制度， 下同）的科目設(shè) 置及其核算內(nèi)容，分析其異同，并作分類調(diào)整：（ 1）凡是新舊會(huì)計(jì)制度科目名 稱與核算內(nèi)容相同的，可將其余額直接過(guò)人，無(wú)需進(jìn)行調(diào)整，如“現(xiàn)金”、“銀 行存款”等科目； （2）新舊會(huì)計(jì)制度中的科目名稱不同但核算內(nèi)容完全相同的，

7、由舊科目余額轉(zhuǎn)入相應(yīng)新科目的期初余額，如行業(yè)會(huì)計(jì)制度的“在途材料”與 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“在途物資”等；（ 3）新舊會(huì)計(jì)制度中的科目名稱不同 而且核算內(nèi)容也不相同的， 應(yīng)逐一確認(rèn)新舊會(huì)計(jì)制度中的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系， 將舊制 度下的科目余額合并或分解后， 正確過(guò)人相對(duì)應(yīng)科目的期初余額， 如行業(yè)會(huì)計(jì)制 度的“長(zhǎng)期投資”，應(yīng)該根據(jù)其投資項(xiàng)目的具體內(nèi)容，按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，分解為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”。在“（ 1）”與“（ 2）” 兩種情況下，新舊會(huì)計(jì)制度科目均是一對(duì)一的關(guān)系，而在“（3）”時(shí)，則是多對(duì)一或者一對(duì)多的關(guān)系，相對(duì)比較復(fù)雜，應(yīng)認(rèn)真界定、正確分解或合并。企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)制度的賬

8、戶調(diào)整時(shí)，可以先設(shè)計(jì)一份新舊會(huì)計(jì) 制度賬戶調(diào)整工作底稿， 試算調(diào)整無(wú)誤后， 即可正式記入“新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn) 換表（對(duì)比表）”。然后將“新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)換表（對(duì)比表）”中的新制度 下的各科目余額，逐一登入新設(shè)置的新年度有關(guān)總賬、明細(xì)賬的年初（期初）余 額中。完成賬戶調(diào)整工作后，即可開(kāi)始新年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記錄工作。例：某現(xiàn)在執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的小企業(yè)， 2004年 12 月 31 日結(jié) 賬后，為了從 2005年 1 月 1日起執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，編制“新舊會(huì)計(jì)科 目余額轉(zhuǎn)換表（對(duì)比表）”如下： 小企業(yè)將“轉(zhuǎn)換表”新制度中各科目的年末余額過(guò)人2005 年新設(shè)賬簿相應(yīng)賬戶的“年初余額”（沒(méi)有年初余

9、額的“虛賬戶”，按新制度的科目名稱設(shè)置賬簿， 從零開(kāi)始）后，即可以按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行新年度的會(huì)計(jì)處理。3 、會(huì)計(jì)報(bào)表（1）資產(chǎn)負(fù)債表 企業(yè)在會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的當(dāng)年，各月資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”一欄，應(yīng)根 據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目所列金額數(shù)， 按照當(dāng)年新執(zhí)行 的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，進(jìn)行調(diào)整后填列。其調(diào)整方法與“賬目調(diào)整”基本相同。（2）利潤(rùn)表 由于利潤(rùn)表是反映當(dāng)年各月的發(fā)生數(shù)及截至本月的當(dāng)年累計(jì)數(shù)，因此， 其前 11 個(gè)月利潤(rùn)表的填制（包括“本月數(shù)”、“本年累計(jì)數(shù)。均按新會(huì)計(jì)制度 設(shè)置的賬簿記錄填制即可，與原會(huì)計(jì)制度無(wú)關(guān)。但在會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換當(dāng)年的 12 月 份，由于”本月數(shù)“要改為”上

10、年累計(jì)數(shù)“， 以便與”本年累計(jì)數(shù)“的相同項(xiàng)目 進(jìn)行對(duì)比， 因此，如果上年利潤(rùn)表中的項(xiàng)目名稱、 內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名 稱、內(nèi)容不一致，則應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱、內(nèi)容、數(shù)字按本年度利潤(rùn)表 的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，根據(jù)調(diào)整數(shù)填入 12 月份利潤(rùn)表的”上年累計(jì) 數(shù)“的相應(yīng)項(xiàng)目中。（3）現(xiàn)金流量表在執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的第 1 年末編制現(xiàn)金流量表時(shí)，如果小企業(yè) 以前年度已編制了現(xiàn)金流量表， 而上年現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目名稱、 內(nèi)容與本年度 現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目名稱、 內(nèi)容不一致， 則應(yīng)對(duì)上年度現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的名稱、 內(nèi) 容、數(shù)字按本年度現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目名稱、 內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整， 按調(diào)整后的數(shù)字 填

11、入現(xiàn)金流量表的“上年數(shù)”欄目。 如果小企業(yè)在執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 以前， 其每個(gè)會(huì)計(jì)年度未編制現(xiàn)金流量表，但從執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度起，決定每年 編制現(xiàn)金流量表，為了簡(jiǎn)化，可在執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的第一年末編制現(xiàn)金 流量表時(shí)，“上年數(shù)”欄目可以不填，而只填“本年數(shù)”；第二年年末時(shí)，該表 的“上年數(shù)”、“本年數(shù)”則均應(yīng)填列。當(dāng)然，根據(jù)制度規(guī)定，小企業(yè)也可以不 編制現(xiàn)金流量表。（二）由執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度改為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度 當(dāng)小企業(yè)在執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度過(guò)程中，因故改為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì) 制度時(shí)，一般應(yīng)從一個(gè)新的會(huì)計(jì)年度起進(jìn)行“改制”。 在財(cái)政部未發(fā)布專門(mén)“規(guī) 定”之前，可以參照“財(cái)會(huì) 2003 ）31 號(hào)”工業(yè)

12、企業(yè)執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）有 關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定進(jìn)行制度轉(zhuǎn)換。1 、會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的原則 由于會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換屬于會(huì)計(jì)政策變更，因此，對(duì)需要變更（調(diào)賬）的會(huì) 計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)明確是采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 還是采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理。如原來(lái)未計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán) 投資、在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)該計(jì)提時(shí)，則應(yīng)采用追溯調(diào) 整法。企業(yè)現(xiàn)在持有的投資及其已確認(rèn)的收益， 在新年度執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度時(shí)， 不 予追溯調(diào)整， 以后對(duì)投資收益的確認(rèn)、 投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)按新制度的相關(guān)規(guī) 定執(zhí)行。隨著會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)方法在轉(zhuǎn)換前后也可能發(fā)生變化，如所得稅 會(huì)計(jì)方法可能由應(yīng)付稅款法改為納稅影響會(huì)計(jì)法、 長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán) 益法等，這就需要根據(jù)原賬簿數(shù)據(jù)，按新會(huì)計(jì)方法重新計(jì)算，反映遞延稅款、投 資差額等。2 、賬目調(diào)整如果某小企業(yè)準(zhǔn)備在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度改為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，其當(dāng) 年年末則仍應(yīng)按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求結(jié)賬并按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。年末結(jié)賬后，在核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等實(shí)賬戶的基礎(chǔ)上， 根據(jù)新舊會(huì)計(jì)制度的科目設(shè)置及其核算內(nèi)容， 分析其異同， 并作分類