審計學(xué)原理-第六章

1、第六章 審計工作底稿一、單項選擇題1下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是( )。 A如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi) B如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天內(nèi) C如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內(nèi) D如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi)【答案】A 【解析】審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)中止日后的六十天內(nèi)。2.以下針對審計工作底稿的說法中，不正確的是( )。 A注冊會計師取得的已被取代的財務(wù)報表草稿不必形成最終審計工作底稿 B如果依據(jù)專家工作發(fā)表保留意見，審計工作底稿應(yīng)包括專家形成的

2、工作底稿 C會計師事務(wù)所應(yīng)在審計報告日后60天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作D會計師事務(wù)所對審計檔案應(yīng)自審計報告日起至少保存10年【答案】B【解析】A、C、D都屬于準(zhǔn)則的明文規(guī)定。B:對于聘請的事務(wù)所外部專家，除非協(xié)議另行約定，專家形成的工作底稿屬于專家，不是審計工作底稿的組成部分。3注冊會計師在審計工作底稿中記錄其實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的具體項目或事項的識別特征。以下關(guān)于記錄的識別特征的做法中，正確的是( )。 A對被審計單位內(nèi)部生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識別特征 B對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進(jìn)行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別

3、特征 C對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征 D對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征【答案】B 【解析】選項B正確。審計工作底稿中記錄的對某一個具體項目或事項的識別特征通常應(yīng)當(dāng)具有唯一性特征；選項A不正確，應(yīng)以“訂購單的日期或編號”作為測試訂購單的識別特征；選項C不正確，應(yīng)以“樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔”，作為主要識別特征；選項D不正確，應(yīng)以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。4甲注冊會計師負(fù)責(zé)審計A公司2013年度財務(wù)報表，在記錄審計過程時，對于特定項目或事項的識別特征需要特別注意，有關(guān)審計程序中測試樣本的識別特征，以下說法中不正確的是( )。 A對于需

4、要詢問A公司中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名以及職位作為識別特征 B對于觀察程序，甲注冊會計師以觀察的對象作為識別特征 C在對A公司生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，甲注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征 D對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師以金額作為識別特征【答案】B 【解析】對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時間作為識別特征。5在審計工作底稿中記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄測試的具體項目或事項的識別特征。下列相關(guān)說法錯誤的是( )。A記錄具體

5、項目或事項的識別特征可以實現(xiàn)多種目的，如反映項目組履行職責(zé)的情況，便于對例外事項或不符事項進(jìn)行調(diào)查，、以及對測試的項目或事項進(jìn)行復(fù)核B對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，可以以訂購單的唯一編號作為識別特征C對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可以通過記錄樣本來源和抽樣間隔來識別已選取的樣本D對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可以以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征【答案】C【解析】對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可以通過記錄樣本來源、抽樣的起點(diǎn)和抽樣間隔來識別已選取的樣本。6在編制和歸整審計工作底稿時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于

6、重大事項，下列有關(guān)重大事項的說法中不正確的是( )。 A重大事項中應(yīng)當(dāng)包括導(dǎo)致注冊會計師無法進(jìn)行存貨監(jiān)盤的情形 B重大事項中應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師對收入舞弊的考慮 C如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師只要解決該矛盾或不一致的情況即可，無須記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況 D注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點(diǎn)和參加人員等【答案】C 【解析】選項C如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。7如果2015年4月20

7、日歸檔的甲公司2014年度財務(wù)報表審計工作底稿中包含了一部分已于2013年3月20日歸檔的工作底稿，已知甲公司2014年財務(wù)報表的審計報告日是2015年3月15日，則( )。 A所包含的以前年度工作底稿應(yīng)從2013年3月20日起至少保管10年 B2013年3月20日歸檔的全部工作底稿都應(yīng)從2015年3月15日起計算保管期 C所包含的以前年度工作底稿應(yīng)從2015年4月20日起至少保管10年 D2015年的全部工作底稿都應(yīng)從2013年3月20日起計算保管期【答案】B 【解析】對于后來年度引用的以前年度工作底稿，應(yīng)與后來年度審計檔案一起計算保管期限。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少

8、保存10年。8下列關(guān)于審計工作底稿的說法中錯誤的是( )。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質(zhì)以及討論的時間、地點(diǎn)和參加人員 B在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿 C如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)視為一個業(yè)務(wù)在同一時間歸檔 D審計工作底稿應(yīng)當(dāng)自審計報告日起至少保存十年【答案】C 【解析】如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別歸檔

9、。9注冊會計師在歸檔工作底稿時，做出了下列處理，其中不正確的是( )。A對編制的固定資產(chǎn)折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀B對審計工作中需要復(fù)核的工作底稿沒有簽字的，由某一注冊會計師統(tǒng)一代簽C對審計檔案歸檔工作的完成核對表，注冊會計師簽字認(rèn)可D補(bǔ)充記錄在審計報告日前已經(jīng)獲取的審計證據(jù)【答案】B 【解析】應(yīng)該由具體進(jìn)行審計工作底稿復(fù)核的人員補(bǔ)簽字，不應(yīng)該由某一注冊會計師統(tǒng)一代簽。10下列有關(guān)審計工作底稿的變動中，不屬于事務(wù)性變動的是( )。 A歸檔期間對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引 B對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可 C記錄在審計

10、報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計證據(jù) D記錄審計歸檔后獲取的關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表期后調(diào)整事項的審計證據(jù)【答案】D 【解析】選項D涉及新的審計程序，不屬于審計工作底稿事務(wù)性變動。 二、多項選擇題1注冊會計師按照審計計劃的規(guī)定對應(yīng)收賬款實施了審計程序后，需要形成相應(yīng)的審計工作底稿，下列各項中，屬于確定審計工作底稿的格式、要素、范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素的有( )。 A如果根據(jù)已實施的憑證檢查程序和獲取的相關(guān)審計證據(jù)不易確定結(jié)論，必須在工作底稿中恰當(dāng)記錄得出的各種可能結(jié)論 B如果已識別出應(yīng)收賬款項目存在重大錯報風(fēng)險，則工作底稿對相關(guān)內(nèi)容的記錄應(yīng)更加詳細(xì) C使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)對應(yīng)

11、收賬款的賬齡進(jìn)行重新計算時，可以針對總體進(jìn)行測試，并記錄于審計工作底稿 D如果根據(jù)已實施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結(jié)論，必須在工作底稿中恰當(dāng)記錄不能得出結(jié)論的原因【答案】BC 【解析】選項A是否記錄所得出的審計結(jié)論以及選項D是否記錄不能得出結(jié)論的原因，均取決于注冊會計師是否認(rèn)為有必要記錄。2在審計工作底稿歸檔之后，項目合伙人需要變動審計工作底稿的情形有( )。 A項目組成員未能將審計報告日前獲取的銀行詢證函回函附在工作底稿之后 B注冊會計師在審計報告日后獲知法院在審計報告日前對被審計單位的訴訟作出最終判決 C項目組成員在審計報告日后觀察被審計單位業(yè)務(wù)活動并形成了詳細(xì)的觀察記錄 D注冊會

12、計師在財務(wù)報表報出后獲知法院已在報出當(dāng)日對被審計單位的索賠作出最終判決【答案】AB 【解析】工作底稿歸檔后需要變動的情形包括兩種，A屬于“注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分”。B屬于“審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論”。三、簡答題1A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：(1)A注冊會計師在具體審計計劃中記錄擬對營業(yè)收入采用綜合性方案，因在測試控制時發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制運(yùn)行無效，將其改為實質(zhì)性方案，重新編制具體審計計劃工作底

13、稿，并替代原具體審計計劃工作底稿。 (2)A注冊會計師在審計過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并因此出具了保留意見審計報告。A注冊會計師將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中。 (3)A注冊會計師在對固定資產(chǎn)采購發(fā)票進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，將相關(guān)發(fā)票所載明的發(fā)票期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量作為識別特征記錄于審計工作底稿。 (4)在對審計工作底稿進(jìn)行歸檔的過程中，A注冊會計師對審計工作底稿進(jìn)行了分類整理和交叉索引，并簽署了審計檔案歸整工作核對表。 (5)A注冊會計師在審計工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件，于是用一件替換審計檔案中的回函傳真件。 (6)在歸整審計檔案時，A注

14、冊會計師刪除了應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備測試審計工作底稿初稿 要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，要說明理由?！敬鸢浮?第(1)項，不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)在審計工作底稿中記錄在審計過程中對具體審計計劃作出的任何重大修改和理由。 第(2)項，恰當(dāng)。 第(3)項，不恰當(dāng)。識別特征應(yīng)當(dāng)具有唯一性，發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量不具有唯一性。 第(4)項，恰當(dāng)。 第(5)項，不恰當(dāng)。在完成歸檔后，不應(yīng)在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計工作底稿。 第(6)項，恰當(dāng)。2A會計師事務(wù)所承接了B公司2013年度財務(wù)報表審計工作，委派注冊會計師X擔(dān)任項目合伙人，X要求項目

15、組內(nèi)人員互相復(fù)核工作底稿。審計報告日是2014年3月20日，2014年3月21日A會計師事務(wù)所安排注冊會計師Y執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核，并于2014年3月24日提交審計報告。同時A會計師事務(wù)所與B公司續(xù)簽了2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。A會計師事務(wù)所于2014年5月14日完成審計工作底稿歸檔工作。根據(jù)上述材料，請簡要回答下列問題： (1)簡要回答A會計師事務(wù)所本次審計工作的復(fù)核工作是否正確，并說明理由。 (2)簡要回答A會計師事務(wù)所本次審計的審計工作底稿的歸檔期限是否正確，并說明理由。 (3)審計工作底稿歸檔后，出現(xiàn)何種情形可以修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿？ (4)審計工作底稿

16、歸檔后，如要有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄的事項有哪些？ (5)簡要回答本次審計工作底稿的保存期限?！敬鸢浮?(1)不正確。確定復(fù)核人員的原則是由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不應(yīng)由項目組內(nèi)成員相互復(fù)核工作底稿。項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)由獨(dú)立的（不參與該業(yè)務(wù)）、有經(jīng)驗的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備出具報告時形成的結(jié)論做出客觀評價，而不能由項目組內(nèi)成員在審計報告出具后進(jìn)行復(fù)核。 (2)正確。審計工作底稿的歸檔期限是審計報告日后60天內(nèi)。本題中，應(yīng)在2014年3月20日后的60天內(nèi)完成，也就是應(yīng)在2014年5月19日前歸檔。 (3)審計工作