同一控制下企業(yè)合并財務(wù)報表的編制

1、第三講 同一控制下合并財務(wù)報表的編制,內(nèi)容提要,同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制 同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表的編制 同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制,同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制,同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況下需要編制合并財務(wù)報表？ 應(yīng)該編制哪些合并財務(wù)報表？ 合并日合并財務(wù)報表應(yīng)注意什么問題,一）需要編制合并財務(wù)報表的情況,如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當編制合并日的合并財務(wù)報表,也就是說，吸收合并的情況下不需要編制合并財務(wù)報表，只有控股合并的情況下，才需要編制合并日的合并財務(wù)報表

2、,二）應(yīng)該編制的合并財務(wù)報表種類,合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表,怎么編制,注意：無論是否期中合并，期初至今的動態(tài)報表也要編因為：將企業(yè)合并視為權(quán)益之聯(lián)合,三）合并日合并財務(wù)報表應(yīng)注意的問題,在編制合并資產(chǎn)負債表時： 先將子公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債以其賬面價值并入合并工作底稿 對于母公司與子公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進行抵銷； 將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的所有者權(quán)益中屬于母公司的份額予以抵銷，并確認子公司的少數(shù)股東權(quán)益,結(jié)論： 應(yīng)對合并方與被合并方的資產(chǎn)、負債按照一致會計政策下的賬面價值予以合并,合并利潤

3、表 應(yīng)當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤，即合并日合并利潤表要反映本期合并前的實現(xiàn)凈利潤情況； 被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當在合并利潤表中單列項目反映。 凈利潤 其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤,三）合并日合并財務(wù)報表應(yīng)注意的問題,合并現(xiàn)金流量表： 應(yīng)當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合并前的現(xiàn)金流動情況,三）合并日合并財務(wù)報表應(yīng)注意的問題,情況一：子公司為全資子公司時,將全資子公司股東權(quán)益各項目余額與母公司對該子公司長期股權(quán)投資余額相抵銷,借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 母公司

4、對子公司股權(quán)投資價值,子公司股東權(quán)益期末賬面余額,一方面，將非全資子公司股東權(quán)益各項目余額中按母公司持股比例計算的份額與母公司對該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷；另一方面，確認少數(shù)股東權(quán)益,情況二：子公司為非全資子公司時,借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 母公司對子公司股權(quán)投資價值 少數(shù)股東權(quán)益,子公司股東權(quán)益期末賬面余額,子公司股東權(quán)益期末余額少數(shù)股權(quán)比例,舉例：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股 權(quán)投資 子公司為全資子公司時,例1：假設(shè)甲、乙企業(yè)是同一控制下的企業(yè)，2008年1月1日甲企業(yè)以現(xiàn)金2500萬元購買了乙企業(yè)100%的股權(quán)，乙企業(yè)2008年1月1日固定資產(chǎn)的

5、公允價值為3600萬元，存貨的公允價值為900萬元，負債的公允價值與賬面價值相同。甲企業(yè)在2008年1月1日應(yīng)如何進行會計處理,同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計處理,甲企業(yè)資產(chǎn)負債表 （2008年1月1日） 現(xiàn)金 3000 存貨 2000 固定資產(chǎn) 7000 各種負債 4000 股本 5000 資本公積 2000 盈余公積 200 未分配利潤 800,乙企業(yè)資產(chǎn)負債表 （2008年1月1日） 現(xiàn)金 1000 存貨 1000 固定資產(chǎn) 3000 各種負債 3000 股本 1000 資本公積 400 盈余公積 100 未分配利潤 500,同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計處理,借：長期股權(quán)投資 20

6、00 借：資本公積 500 貸：現(xiàn)金 2500 對于乙公司的公允價值與賬面價值的差異，甲公司不做任何處理。乙公司也不允許按公允價值調(diào)整相關(guān)的賬簿資料。 則甲、乙企業(yè)控股合并日各自的資產(chǎn)負債表為,同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計處理,甲企業(yè)資產(chǎn)負債表 （合并日） 現(xiàn)金 500 存貨 2000 長期股權(quán)投資 2000 固定資產(chǎn) 7000 各種負債 4000 股本 5000 資本公積 1500 盈余公積 200 未分配利潤 800,乙企業(yè)資產(chǎn)負債表 （合并日） 現(xiàn)金 1000 存貨 1000 固定資產(chǎn) 3000 各種負債 3000 股本 1000 資本公積 400 盈余公積 100 未分配利潤 50

7、0,同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計處理,2008年1月1日合并會計報表抵銷分錄 借：股本 1000 資本公積 400 盈余公積 100 未分配利潤 500 貸：長期股權(quán)投資 2000 借：資本公積 600 貸：盈余公積 100 未分配利潤 500,是否需要做這種處理,同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計處理,合并日合并資產(chǎn)負債表工作底稿 項目 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù) 現(xiàn)金 500 1000 1500 1500 存貨 2000 1000 3000 3000 長期股權(quán)投資 2000 0 2000 2000 0 固定資產(chǎn) 7000 3000 10000 10000 各種負債 4000

8、 3000 7000 7000 股本 5000 1000 6000 1000 5000 資本公積 1500 400 1900 1000 900 盈余公積 200 100 300 100 100 300 未分配利潤 800 500 1300 500 500 1300,同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表的編制,編制合并財務(wù)報表的前期工作 對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整 屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表，若存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，應(yīng)當本著重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。 按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資,

9、同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表的編制,編制合并財務(wù)報表時應(yīng)進行抵銷處理的項目 母公司對子公司的長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 母公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷處理,舉例-同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理,假設(shè)2008年度乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積金100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。 甲公司：采用成本法核算 收到股利時 借：銀行存款 300 貸：投資收益 300 假設(shè)甲公司當年凈利潤為1500萬元（包含投資收益在內(nèi)），提取盈余公積金300萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利900萬元。甲公司2008年

10、末資產(chǎn)負債表和2008年度利潤表如下,同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理,甲公司2008年度利潤表（含利潤分配部分） 營業(yè)收入 8000 減：營業(yè)成本 5000 營業(yè)費用 1000 加：投資收益 300 營業(yè)利潤 2300 加：營業(yè)外收支凈額 -300 利潤總額 2000 減：所得稅 500 凈利潤 1500 加：期初未分配利潤 800 減：提取盈余公積 300 分配股利 900 期末未分配利潤 1100,同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理,甲公司2008年末資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金 1000 存貨 2800 長期股權(quán)投資 2000 固定資產(chǎn) 7200 各種負債 4900 股本 5000 資本

11、公積 1500 盈余公積 500 未分配利潤 1100,同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理,假設(shè)2008年度乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積金100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。 乙公司： 利潤分配時： 借：利潤分配提取盈余公積 100 貸：盈余公積 100 借：利潤分配分配股利 300 貸：應(yīng)付股利 300 發(fā)放股利時： 借：應(yīng)付股利 300 貸：銀行存款 300,同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理,乙公司2008年度利潤表（含利潤分配部分） 營業(yè)收入 4000 減：營業(yè)成本 2500 營業(yè)費用 800 加：投資收益 0 營業(yè)利潤 700 加：營業(yè)外收支凈額 100 利潤總額

12、 800 減：所得稅 200 凈利潤 600 加：期初未分配利潤 500 減：提取盈余公積 100 分配股利 300 期末未分配利潤 700,同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理,乙公司2008年末資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金 500 存貨 1500 長期股權(quán)投資 0 固定資產(chǎn) 3200 各種負債 2900 股本 1000 資本公積 400 盈余公積 200 未分配利潤 700,同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理,2008年12月31日合并會計報表時的處理 （1）將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映 借：長期股權(quán)投資 300 貸：投資收益 300 （2）抵銷甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項目 借：股

13、本 1000 資本公積 400 盈余公積 200 未分配利潤 700 貸：長期股權(quán)投資 2300,同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理,2008年12月31日合并會計報表時的處理 （3）抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤分配項目 借：投資收益 600 期初未分配利潤 500 貸：提取盈余公積 100 分配股利 300 期末未分配利潤 700,同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理,2008年12月31日合并會計報表工作底稿 項目 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù) 現(xiàn)金 1000 500 1500 1500 存貨 2800 1500 4300 4300 長期股權(quán)投資 2000 0 2000

14、 （1）300 （2）2300 0 固定資產(chǎn) 7200 3200 10400 10400 各種負債 4900 2900 7800 7800 股本 5000 1000 6000 （2）1000 5000 資本公積 1500 400 1900 （2）400 1500 盈余公積 500 200 700 （2）200 500 未分配利潤 1100 700 1800 1800 1400 1400 來自利潤分配表合并工作底稿的期末未分配利潤合計數(shù),同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理,2008年12月31日合并會計報表工作底稿 項目 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù) 營業(yè)收入 8000 4000

15、 12000 12000 營業(yè)成本 5000 2500 7500 7500 營業(yè)費用 1000 800 1800 1800 投資收益 300 0 300 （3） 600 （1）300 0 營業(yè)利潤 2300 700 3000 600 300 2700 營業(yè)外收支凈額 -300 100 -200 -200 利潤總額 2000 800 2800 600 300 2500 所得稅 500 200 700 700 凈利潤 1500 600 2100 600 300 1800 期初未分配利潤 800 500 1300 （3）500 800 提取盈余公積 300 100 400 （3）100 300 分配

16、股利 900 300 1200 （3）300 900 期末未分配利潤 1100 700 1800 （2）700 （3）700 1800 1400 1400,同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理,為什么合并的期末未分配利潤為1400萬元，而母公司個別報表中反映的數(shù)額為1100萬元？ 合并現(xiàn)金流量表應(yīng)如何編制,同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制,處理兩個問題： 對當期事項的抵銷； 對以前年度事項的抵銷,同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制,沿用前例的有關(guān)資料，假設(shè)2009年度乙公司仍然實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積金100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元

17、。甲公司和乙公司2009年末的資產(chǎn)負債表及2009年的利潤表如表所示。編制甲公司2009年合并工作底稿,甲公司2009年末資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金 1500 存貨 2500 長期股權(quán)投資 2000 固定資產(chǎn) 7500 各種負債 4800 股本 5000 資本公積 1500 盈余公積 800 未分配利潤 1400,乙公司2009年末資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金 600 存貨 1500 長期股權(quán)投資 0 固定資產(chǎn) 3500 各種負債 3000 股本 1000 資本公積 400 盈余公積 300 未分配利潤 900,甲公司2009年度利潤表 （含利潤分配部分） 營業(yè)收入 8000 減：營業(yè)成本 5000 營業(yè)費用 10

18、00 加：投資收益 300 營業(yè)利潤 2300 加：營業(yè)外收支凈額 -300 利潤總額 2000 減：所得稅 500 凈利潤 1500 加：期初未分配利潤 1100 減：提取盈余公積 300 分配股利 900 期末未分配利潤 1400,乙公司2009年度利潤表 （含利潤分配部分） 營業(yè)收入 4000 減：營業(yè)成本 2500 營業(yè)費用 800 加：投資收益 0 營業(yè)利潤 700 加：營業(yè)外收支凈額 100 利潤總額 800 減：所得稅 200 凈利潤 600 加：期初未分配利潤 700 減：提取盈余公積 100 分配股利 300 期末未分配利潤 900,將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映（08、09

19、各實現(xiàn)凈利潤300萬） 借：長期股權(quán)投資 600 貸：投資收益 300 未分配利潤期初 300 抵銷甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項目 借：股本 1000 資本公積 400 盈余公積 300 未分配利潤期末900 貸：長期股權(quán)投資 2600,抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤分配項目 借：投資收益 600 未分配利潤期初 700 貸：提取盈余公積 100 對所有者（或股東）的分配300 未分配利潤期末 900,2009年12月31日合并會計報表工作底稿,項目 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù) 現(xiàn)金 1500 600 2100 2100 存貨 2500 1500 4000 4000 長

20、期股權(quán)投資 2000 0 2000 600 2600 0 固定資產(chǎn) 7500 3500 11000 11000 各種負債 4800 3000 7800 7800 股本 5000 1000 6000 1000 5000 資本公積 1500 400 1900 400 1500 盈余公積 800 300 1100 300 800 未分配利潤 1400 900 2300 2200 1900 2000 為什么合并的期末未分配利潤為2000萬元，而母公司個別報表中反映的數(shù)額為1400萬元,2009年12月31日合并會計報表工作底稿,項目 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù) 營業(yè)收入 8000 400

21、0 12000 12000 營業(yè)成本 5000 2500 7500 7500 營業(yè)費用 1000 800 1800 1800 投資收益 300 0 300 600 300 0 營業(yè)利潤 2300 700 3000 600 300 2700 營業(yè)外收支凈額 -300 100 -200 -200 利潤總額 2000 800 2800 600 300 2500 所得稅 500 200 700 700 凈利潤 1500 600 2100 600 300 1800 期初未分配利潤 1100 700 1800 700 300 800 提取盈余公積 300 100 400 100 300 分配股利 900

22、300 1200 300 900 期末未分配利潤 1400 900 2300 900 900 2200 1900 2000,思考,如果上例中，甲公司在2008年1月1日以2500萬元的現(xiàn)金僅取得乙公司80%的股權(quán)，假設(shè)2008年1月1日甲公司、乙公司的資產(chǎn)負債表為,思考,甲公司2008年1月1日資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金 500 存貨 2000 長期股權(quán)投資 2000 固定資產(chǎn) 7000 各種負債 4000 股本 5000 資本公積 1500 盈余公積 200 未分配利潤 800,乙公司2008年1月1日資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金 1000 存貨 1500 固定資產(chǎn) 3000 各種負債 3000 股本 1000 資本公積 400 盈余公積 100 未分配利潤 1000,思考,乙公司2008年度利潤表（含利潤分配部分） 營業(yè)收入 4000 減：營業(yè)成本 2500 營業(yè)費用 800 加：投資收益 0 營業(yè)利潤 700 加：營業(yè)外收支凈額 100 利潤總額 800 減：所得稅 20