初級(jí)會(huì)計(jì)第三講

1、第二部分會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)要素的定義會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)所作的第二層次劃分。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是企業(yè)會(huì)計(jì)的六大會(huì)計(jì)要素。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：甲企業(yè)2010年12月31日單位：元資產(chǎn)期末余 額年初余 額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余 額年初余 額流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn):交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù) 債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)

2、負(fù)債合計(jì)可供出售金融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債持有至到期投資長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)收款:應(yīng)付債券長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流動(dòng)負(fù)債固定資產(chǎn)清理負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權(quán)益油氣資產(chǎn)實(shí)收資本（股本）無形資產(chǎn):資本公積開發(fā)支出減：庫存股商譽(yù)盈余公積長(zhǎng)期待攤費(fèi)用:未分配利潤(rùn)遞延所得稅資產(chǎn)所有者權(quán)益合計(jì)其他非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)交易性金融資產(chǎn)： 核算企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交 易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。二、資產(chǎn)負(fù)債表要素（重點(diǎn)）（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期

3、會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！咎卣?】資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?！咎卣?】資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源；其中控制的資產(chǎn)是指的企業(yè)融資租賃形成的資產(chǎn)，融資租賃形成的資產(chǎn)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。 【特征3】資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。按照流動(dòng)性 的分類包括的內(nèi)容1.流動(dòng)資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨【提示】存貨包括各種材料、 商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、 委托代銷商品等。存貨項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)： 材料采購(gòu)、原材料、低值易耗品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、 委托加工物資、委托代銷商品、生產(chǎn)成本等科目的

4、期末余額合計(jì)，減去代銷商品款、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 科目期末余額后的金額填列。2.非流動(dòng)資 產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等【提示1】固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而 持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)?！咎崾?】無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨 幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán) 等。（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！咎卣?】負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！咎卣?】負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！咎卣?】負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。公司的企業(yè)的

5、負(fù)債按其流動(dòng)性（關(guān)鍵點(diǎn)）可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債 兩大類。按照流動(dòng)性的分類包括的內(nèi)容1.流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。【提示】應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬， 包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教 育經(jīng)費(fèi)、職工住房公積金、為職工無償提供的醫(yī)療保險(xiǎn)服務(wù)等。2.非流動(dòng)負(fù)債主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（三）所有者權(quán)益（重點(diǎn)）所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者

6、權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本 金，也就是企業(yè)收到的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的出 資資本公積（1）是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占 份額的部分，也就是“資本（股本）溢價(jià)”部分，（2） 還包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；（增加或減少資本公 積）盈余公積是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從稅后利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）中提取的公積金， 包括法定盈余公積和任意盈余公積等未分配利潤(rùn)是指企業(yè)待分配或留待以后年度分配的利潤(rùn)、利潤(rùn)表要素（重點(diǎn)）（一）收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

7、益的總流入?！咎卣?】收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的?！咎卣?】收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！咎卣?】收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（二）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在 日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、 與向所有者分配利潤(rùn)無 關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。【特征1】費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的?！咎卣?】費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?！咎卣?】費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。分類內(nèi)容期間費(fèi)用（1） 管理費(fèi)用包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部 門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中發(fā)生的或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車

8、船稅、土地使用稅、印化稅、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研九費(fèi)用等；（2） 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包 括利息支出（減利息收入）、匯兌損益和相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等；（3） 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種 費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、商品維修費(fèi)、展覽費(fèi)和廣 告費(fèi)以及為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。注：現(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。（三）利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加； 反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)）表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少。

9、利潤(rùn)的來源構(gòu)成：禾U潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額，計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）編制單位：甲公司2010年12月單位：元項(xiàng)目本期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失力口：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）投資收益其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虧損以“-”號(hào)填列）力口：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額虧損總額以“-”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、綜合收益（一）其他綜合收益（二）綜合收益總額按構(gòu)成內(nèi)容的不同，利潤(rùn)可分為營(yíng)業(yè)

10、利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（-損失）+投資收益（-損失）其中：營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額；營(yíng)業(yè)成本是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的與收入直接配比的成本總額；營(yíng)業(yè)稅金及附加是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)收入負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)；利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出后其中：營(yíng)業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利 得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等；營(yíng)業(yè)

11、外支出是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非 貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失等。凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用【當(dāng)期損益的概念】只要是影響到利潤(rùn)表的均屬于當(dāng)期損益。將對(duì)外捐贈(zèng)的資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。【提示1】利得：是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者 投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失：是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、 與向所有者 分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利得和損失可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能先計(jì)入當(dāng)期損益（利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)外收入 或營(yíng)業(yè)外支出），最終影響所有者權(quán)益（因?yàn)槔?/p>

12、潤(rùn)表最終會(huì)影響到未分配利潤(rùn)）。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)，然后到利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)是所有者權(quán)益的一部分， 從而導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生了變化。 利得和損失的會(huì)計(jì)處 理如下：【相關(guān)鏈接】收入和利得最終都會(huì)增加所有者權(quán)益，費(fèi)用和損失最終都會(huì)減少所有者權(quán) 益。1. 直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得一一營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等等。其中，非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。盤盈利得，主要指對(duì)于現(xiàn)金等清查盤點(diǎn)中盤盈的現(xiàn)金等，報(bào)經(jīng)

13、批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)取得按照權(quán)益法核算的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本小于投資時(shí) 應(yīng)享有的被投資方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得。2. 直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失一一營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。其中，非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。盤虧損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出通常是針對(duì)固定資產(chǎn)的盤虧損失，流動(dòng)資產(chǎn)（存貨）的盤虧損失通常不計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)

14、發(fā)生的支出。非常損失，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。企業(yè)支付的稅款滯納金或罰款支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失?！咎崾?】實(shí)收資本和資本公積屬于所有者直接投入形成的，盈余公積和未分配利潤(rùn)屬 于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中形成的?！咎崾?】必須清楚盈余公積和未分配利潤(rùn)屬于留存收益；留存收益包括盈余公積和未 分配利潤(rùn)?！咎崾?】必須會(huì)計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)；同時(shí)注意營(yíng)業(yè)稅金及附加包括的 內(nèi)容和營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出包括的內(nèi)容。四、會(huì)計(jì)科目的定義和分類（一）會(huì)計(jì)科目的定義 會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)

15、目。【相關(guān)鏈接】會(huì)計(jì)對(duì)象三個(gè)層次之間的關(guān)系可用圖表示：第一層次第二層次第三層次（二）會(huì)計(jì)科目的分類（重點(diǎn)）1.按其所屬會(huì)計(jì)要素的不同分類會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等。分類具體科目資產(chǎn)類“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)收賬款”、“庫存商品”等；反映 非流動(dòng)資產(chǎn)的科目有“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等。資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目中，有一些是用來反映資產(chǎn)價(jià)值損耗或損失的科目，如“累 計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等?！咎崾尽吭牧?、在途物資用于實(shí)際成本法下；原材料、材料

16、采購(gòu)用于計(jì)劃 成本法下。負(fù)債類“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等；反映長(zhǎng)期負(fù) 債的科目有“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等。所有者權(quán)益“實(shí)收資本”（或“股本”）、“資本公積“等；“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”、“利 潤(rùn)分配”、庫存股、專項(xiàng)儲(chǔ)備成本類“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”；“勞務(wù)成本”等損益類“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、 “所得稅費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等。2.按照詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的分類分類標(biāo)準(zhǔn)總分類科目：也稱總賬科目或一級(jí)科目， 提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。如“原材料” 本”等科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、 、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“實(shí)收資明細(xì)分類科目，簡(jiǎn)稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更詳細(xì)、 更具體會(huì)計(jì)信息的科目。詳細(xì)程度 及其統(tǒng)馭 關(guān)系“原材料”科目可按原材料的品種、規(guī)格（關(guān)鍵點(diǎn)）等設(shè)置明細(xì)科目，分別反 映各品種、規(guī)格的原材料；“應(yīng)收賬款”科目可按債務(wù)人（關(guān)鍵點(diǎn)）設(shè)置明細(xì)科目，分別反映應(yīng)收賬款的 具體