第四章審計的分類和方法新

1、第四章,審計的分類和方法,第一節(jié),審計的分類,一、審計的基本分類,按主體分類,國家,審計,民間,審計,內(nèi)部,審計,按審計的內(nèi)容和目的分類,財政財務審計,財經(jīng)法紀審計,經(jīng)濟效益審計,經(jīng)濟責任審計,按審查范圍分類,1,全部審計,2,局部審計,按時期分,1,事前審計,2,事中審計,3,事后審計,按審計地點分,1,報送審計,2,就地審計,按動機分類,1,強制審計,2,任意審計,按是否預告分,1,預告審計,2,突擊審計,按組織方式分,1,授權(quán)審計,2,委托審計,第二節(jié),審計的方法,審計方法,指完成審計任務，實現(xiàn)審,計目標的手段,審計方法包括基本方法和技術(shù)方法,在此我們只著重講述,技術(shù)方法,也就,是,具體

2、用以查明或證實審計項目真實,性、合法性及正確性的各種專門方法,審查書面,資料的方法,證實客觀,事物的方法,審,計,技,術(shù),方,法,分析問題的,方法,審查書面資料的方法,審閱法,復算法,核對法,方向,詳略,順查法,逆查法,詳查法,抽查法,證實客觀,事物的方法,盤,點,調(diào),節(jié),鑒,定,觀,察,查,詢,分析問題,的方法,比較分析,比率分析,因素分析,賬戶分析,賬齡分析,審查書面資料的方法,審閱法,審閱法,指審計人員對被審計單位的會計資,料及其他有關(guān)資料進行仔細審查和詳細閱讀,以判斷這些資料所反映的經(jīng)濟活動是否符合,國家規(guī)定的一種審計方法,利用審閱法可審查,會計憑證,會計賬簿,會計報表,其他資料,原始

3、憑證的完整性、真實性,合法性、正確性和一致性,記賬憑證的正確性、一致性和,完整性,會計賬簿的合規(guī)性、合法性和正確性,會計報表的真實性、完整性和衡等性,原始憑證審閱要點,審閱原始憑證時，應注意有無涂改或偽造,現(xiàn)象，記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否符合會計管理,的要求和有關(guān)會計制度的規(guī)定，是否有業(yè),務負責人的簽字等。在檢查有關(guān)會計記錄,有無合法的原始憑證時，應重點查看收寫,是否整潔，有無涂改、刮擦等情況,1,審閱憑證格式是否規(guī)范，要素是否完,整。如發(fā)票上有無稅務局發(fā)票監(jiān)制蓋章,抬頭（即戶名）、日期、數(shù)量、單價、金,額、經(jīng)手人簽章、單位公章等是否齊備,2,審閱憑證上的文字、數(shù)字是否清晰,有無挖、擦、涂改的痕跡。復

4、寫的憑證可,看反面復寫字跡的顏色是否一致，圖章是,否清晰。如憑證某些內(nèi)容有更正，應審查,更正方法是否符合規(guī)定,3,審閱填制憑證日期與付款日期是否相,近。如發(fā)現(xiàn)幾個月以前的憑證，應深入檢,查原因,4,審閱填制憑證的單位是否確實存在,防止利用已合并、撤銷單位的作廢憑證來,報銷,5,審閱憑證的抬頭是否即被查單位。始,抬頭不符，應深入檢查原因,6,審閱憑證的審批傳遞是否符合規(guī)定,有關(guān)人員是否都已正式簽章,7,審閱收款付款原始憑證是否有財務公,章或收訖、付訖的圖章。如發(fā)現(xiàn)沒有財務,公章，而只有單位或業(yè)務公章，應深入檢,查,原始憑證錯弊的鑒別,1,對刮、擦、用膠帶拉扯的原始憑證,其表面總會有毛粗的感覺，可

5、用手摸，背,光目視的方法檢查出來；對用“消字靈,等化學試劑消退字跡而后寫上的原始憑證,其紙張上顯示出表面光澤消失，紙質(zhì)變脆,有淡黃色污斑和隱約可見的文字筆畫殘留,紙張格子線和保護花紋受到破壞，新寫的,字跡由于藥劑作用而滲散變淡等特征中的,一條或幾條,2,對添加改寫的原始憑證，其文字分布位,置不合比例，字體不是十分一致，有時出,現(xiàn)不必要的重描和交叉筆畫,3,對于冒充簽字的原始憑證，其冒充簽,字常常在筆跡熟練程度、字形、字的斜度,字體方向和形態(tài)、字與字、行與行的間隔,字的大小，壓力輕重，字的基本結(jié)構(gòu)等方,面存在差異有時可以通過肉眼觀察發(fā)現(xiàn),4,憑證明顯不規(guī)范，要素不全，經(jīng)常缺少,部分要素，其關(guān)鍵要

6、素經(jīng)常出現(xiàn)模糊，讓,人對其經(jīng)濟業(yè)務活動的全貌感到模糊。例,如購買辦公用品,實為購買個人消費品,的,假憑證，往往只注明“辦公用品”，而不,注明到底購買了什么辦公用品，其規(guī)格,型號、品種、數(shù)量如何,5,其金額往往只有一個總數(shù)，而沒有分項,目的明細，經(jīng)不起推敲,6,原始憑證的經(jīng)手人經(jīng)常含而不露，有時,有名無姓或有姓無名，如果仔細追問很可,能查無此人,7,原始憑證上的時間與業(yè)務活動發(fā)生的時,間及以后的入賬時間相距甚遠,8,主要業(yè)務憑證與其他相關(guān)的憑證不配套,有時只有其中一部分，而沒有另一部分,如銷售貨物只有銷售發(fā)票而無發(fā)貨單據(jù),托運證明、出門單、結(jié)算憑證等,9,憑證的形式不規(guī)則，以非正規(guī)的票據(jù)憑,證代

7、替正規(guī)的原始憑證。例如用貨幣收付,憑證代替實物收付憑證；以自制憑證代替,外來憑證；以非購銷憑證代替購銷憑證等,記賬憑證的審閱,審閱記賬憑證時，應注意是否符合企業(yè),會計準則及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定,將審閱過的原始憑證同記賬憑證上的會計,科目、明細科目、金額對照觀察，看其是,否如實反映，有無錯誤掩飾，記賬憑證上,編制、復核、記賬、批準等簽字是否齊全,要點,1,記賬憑證的基本要素是否完整，有無缺,少或空白，主要是填制日期、編號、業(yè)務,內(nèi)容摘要、附原始憑證張數(shù)、會計科目及,借貸方向，填制、出納、復核、會計主管,人員的簽章等，是否清晰,2,審查科目的運用是否針對經(jīng)濟業(yè)務的性,質(zhì)和內(nèi)容，是否符合有關(guān)財務制

8、度和會計,制度的規(guī)定，借貸方向是否正確,3,審查各級負責人和有關(guān)經(jīng)辦人的簽章是,否齊備，其會計責任是否明確，有無手續(xù),不清、責任不明的現(xiàn)象,4,復核記賬憑證的單價、數(shù)量和明細金額,合計金額是否正確，有無多計、少計和誤,計,5,核對記賬憑證與對應的賬簿記錄是否一,致，有無出入和賬證不符的情況,6,與所附的原始憑證核對，視其數(shù)量、金,額、摘要等是否一致，有無證證不符的現(xiàn),象,記賬憑證的常見錯誤,1,基本要素不全或填寫不完整。如日,期不寫或?qū)戝e、摘要過于簡單或用語不準,確,2,科目運用錯誤。即沒有正確運用有關(guān),會計科目，發(fā)生了,科目運用錯誤,如將應,收與應付、待攤與預提、虛賬戶與實賬戶,固定資產(chǎn)與低

9、值易耗品混淆,內(nèi)容錯誤,將科目所包括的業(yè)務內(nèi)容弄錯，如混淆,了銀行支票、匯票和本票的區(qū)別，將銀行,匯票、本票列入其他貨幣資金之中，將銷,售費用列入財務費用或管理費用之中等,對應關(guān)系錯誤,將科目借方與貸方關(guān)系列,錯，出現(xiàn)多借多貸或者其他對應關(guān)系不明,的現(xiàn)象,等,3,記賬憑證無編號或者編號錯誤。記賬,憑證經(jīng)常涉及兩份及兩份以上的原始憑證,此時的編號用序號,三份憑證的情形,1,3,2,3,3,3,等區(qū)分表示所附的不同的原,始憑證；無編號是指對多份原始憑證沒有,按憑序排隊編號，使各份憑證難以辨別彼,此；編號錯誤指雖然在原始憑證編號但所,排列的順序混亂，難以窺視其相互關(guān)系,4,附件數(shù)量和金額錯誤。記賬憑

10、證所附,的原始憑證的張數(shù)和內(nèi)容與記賬憑證不符,或者各張原始憑證所記金額的合計數(shù)與記,賬憑證記錄金額不符,5,印鑒錯誤。對已入賬記賬憑證未加蓋,有關(guān)印章，或者加蓋不全，使已入賬的憑,證與未人賬憑證難以區(qū)分；有效的記賬憑,證與出錯作廢的憑證難以區(qū)分；記賬憑證,中沒有記賬、審核等人員的簽章,賬簿的審閱,除審閱總賬與明細賬、賬簿與憑證是否相,符外,重點應審閱明細分類賬,1,明細分類賬記載的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容是否,合法、合規(guī)、有無使不應列支的費用采用,弄虛作假、巧立名目的手段進入費用賬戶,在查閱時，根據(jù)摘要欄記載的內(nèi)容，對照,金額欄的數(shù)額進行審閱,2,賬簿記錄的小計數(shù)和合計數(shù)是不否與發(fā),生數(shù)相符，借、貸方登記

11、是否記反方向,是否登錯欄次,3,賬簿記錄摘要欄所記載的內(nèi)容是否真,實，有無例外情況,4,賬簿啟用、期初和期末余額的結(jié)轉(zhuǎn),承前頁、轉(zhuǎn)下頁、月結(jié)和年結(jié)是否符合會,計制度的規(guī)定，賬簿應登記的內(nèi)容是否登,記，是否根據(jù)更正錯賬的方法予以更正錯,賬等,核,對,法,核對法,指在相關(guān)的資料之間進行,相互對照比較，以認定其內(nèi)容是否,一致，記錄是否正確的一種審計方,法,審閱法與核對法要同時,結(jié)合運用,原,始,憑,證,記,賬,憑,證,會,計,報,表,總賬,日記賬,明細賬,匯總記賬憑證,科目匯總表,利用核對法可進行證證、賬證、賬賬、賬單、賬,表、表表核對,復,算,法,對某些數(shù)據(jù)、指標進行重新計算，驗證,其是否正確,1

12、,復算原始憑證上的單價乘數(shù)量的積數(shù),記賬憑證上的合計數(shù),2,復算各帳戶中的借、貸方本期發(fā)生額,和期末余額,3,復算會計報表中有關(guān)項目的小計數(shù),合計數(shù)、總計數(shù)、乘積數(shù)和百分比數(shù)等,順查法與逆查法,順查法,正查法）指按照經(jīng)濟活動運行的步,驟或時間的先后順序依次審查會計資料或其他,資料的方法,逆查法,倒查法）指逆著經(jīng)濟活動運行的步,驟和時間的先后順序來審查會計資料和其他資,料的方法,原始憑證,記賬憑證,賬簿,會計報表,兩種方法的,優(yōu)缺點和適用范圍,詳查法與抽查法,詳查法,細查法）指對被審計單位一定時,期內(nèi)全部或某一部分經(jīng)濟活動的有關(guān)資料進行,全面地、細致地、徹底地審查的一種方法,抽查法,是從被審計單

13、位一定時期內(nèi)的全部,或部分經(jīng)濟活動的有關(guān)資料中抽取一部分為樣,本進行審查，據(jù)以推斷總體資料的正確性、公,允性的一種方法,抽查法按抽取樣本的方法不同又分為,任意抽樣法,判斷抽樣法,統(tǒng)計抽樣法,盤,點,法,審計人員通過實地盤點來審查以,實物形態(tài)存在的有形資產(chǎn)如庫存現(xiàn)金及,其他財產(chǎn)物資實有數(shù)額的審計方法,盤存法按組織方式不同有,直接盤點法和,監(jiān)督盤點法,調(diào),節(jié),法,是以一定時點的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合因已經(jīng),發(fā)生的正常業(yè)務而應增應減的因素，將其,調(diào)節(jié)為所需要的數(shù)據(jù)，從而驗證被查事項,是否正確的方法,調(diào)節(jié)法，通常用來審查銀行存款和存貨,的結(jié)存情況,例題二,某廠,2003,年,12,月,31,日原材料中,40

14、,40,角鋼,賬面結(jié)存,1600,千克,2004,年,1,月,20,日盤點實物,為,2100,千克。在,2003,年,12,月,31,日至,2004,年,1,月,20,日期間收入量為,2600,千克，發(fā)出量為,2000,千克。試推算,2003,年,12,月,31,日實際的應結(jié)存,數(shù)量,被查日應存量,2100,2000,2600,1500,kg,被查日結(jié)存實物,1500,賬面結(jié)存數(shù),1600,資料某會計師事務所接受,A,公司的委托，對其,2002,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負債表進行審計。在審查資產(chǎn)負債表,貨,幣資金”項目時，發(fā)現(xiàn),A,公司,2002,年,12,月,31,日的銀行存款,數(shù)額為,

15、33500,元，銀行存款賬面余額為,35000,元。派審計員,向開戶銀行取得對賬單一張,2002,年,12,月,31,日的銀行存款,余額為,42000,元。另外，查有下列未達賬項和記賬差錯,1,12,月,21,日公司送存轉(zhuǎn)賬支票,5800,元，銀行尚未入賬,2,12,月,23,日公司開出轉(zhuǎn)賬支票,5300,元，持票人尚未到,銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù),3,12,月,25,日委托銀行收款,10300,元，銀行已收妥入賬,但,收款通知尚未到達公司,4,12,月,30,日銀行代付水費,3150,元，但銀行付款通知單,尚未到達公司,5,12,月,15,日收到銀行收款通知單，金額為,3850,元，公,司入賬時，將

16、銀行存款增加數(shù)錯記成,3500,元,要求根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實,2002,年,12,月,31,日資產(chǎn)負債表上“貨幣資金”項目中銀行存,例,題,三,參考答案,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,單位,A,公司,2002,年,12,月,31,日,金額單位：元,項,目,金額,項,目,金額,銀行存款賬面余額,35000,銀行對賬單余額,42000,加：銀行已收，公司,未收的款項,減：銀行已付，公司,未付的款項,加：企業(yè)記賬差錯數(shù),10300,3150,350,加：公司已收，銀,行未收的款項,減：公司已付，銀,行未付的款項,5800,5300,調(diào)節(jié)后的存款余額,42500,調(diào)節(jié)后的存款余額,4250

17、0,審計主管：李玲,審計員：張萸,會計主管：王紅,會計員：李明,參考答案（續(xù),從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出,A,公司,2002,年,12,月,31,日銀行存款調(diào)節(jié)后的,數(shù)額與銀行對賬單調(diào)節(jié)后的數(shù)額雙方都,為,42500,元，從而證明公司銀行存款賬面,余額,35000,基本屬實。可見，資產(chǎn)負債表,上的“貨幣資金”項目中的銀行存款數(shù),33500,元的真實性程度很差，應加以調(diào)整,觀察法與鑒定法,觀察法,指審計人員親臨現(xiàn)場對被審計單位的,經(jīng)濟管理及業(yè)務活動進行實地觀察，借以查明,被審計事項的事實真相的一種審計方法,鑒定法,指通過物理、化學、技術(shù)鑒別等手段,來確定實物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量和書面資料真?zhèn)?的一

18、種方法,查,詢,法,查詢法,指通過查對和詢問來,取得必要資料，以獲得真實可靠,的審計證據(jù)的方法。它包括,面詢,和函詢,面詢發(fā),是審計人員在審計過程中,以口頭的方式向被審計單位有關(guān)人員提出,問題，并將他們的口頭回答作成詢問筆錄,的審計方法。利用詢問法可對會計憑證,會計賬簿、會計報表及其他資料中存在的,問題進行詢問,函證法,指審計人員為查清被審計,單位的某項記錄正確與否，通過,發(fā)函到相關(guān)單位（一般為外單位,進行查對，以取得證明材料的一,種調(diào)查方法,分析法,分析法,分析性程序）指審計人員,在審計過程中，通過對審計事項的相,關(guān)指標進行對比、分析和評價，以便,發(fā)現(xiàn)其中有無問題或異常，為下一步,提供線索的

19、方法,分析性程序在審計,計劃,實施,報,告,三個階段中均可運用,將被審計單位本期數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)做比較（報,表余額、明細資料、各種財務比率,將被審計單位數(shù)據(jù)與所在行業(yè)數(shù)據(jù)做比較,將被審計單位實際數(shù)據(jù)與其計劃或預算做比較,將被審計單位實際數(shù)據(jù)與審計人員預期結(jié)果做,比較,將被審計單位實際數(shù)據(jù)與利用非財務數(shù)據(jù)得出,的預期結(jié)果做比較,具體可用簡易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分,比分析、趨勢分析等方法,例題四,資料審計人員在審查某企業(yè)管理費用賬戶,時，發(fā)現(xiàn)如下記錄,1,企業(yè)車間部門固定資產(chǎn)的修理費用,1200,元,2,為購貨單位墊付運雜費,8300,元,3,支付車船使用稅,3580,元,4,支付未完工程借款利息

20、,3270,元,5,購入材料的外地運雜費,2560,元,6,支付短期借款利息,4980,元,要求說明審計方法，指出存在的問題并提,出處理意見,參考答案,答：,1,審計方法：審閱管理費用明細賬，并,抽查有關(guān)會計憑證,2,存在的問題：下列支出不應列入管理費用,企業(yè)車間部門固定資產(chǎn)的修理費用應列入“制造,費用”賬戶,為購貨單位墊付的運雜費應列入“應收賬款”賬,戶,未完工程借款利息應列入“在建工程”賬戶,購入材料的外地運雜費應列入“物資采購”賬戶,支付的短期借款利息應列入“財務費用”賬戶,參考答案（續(xù),3,處理意見：上述已記入“管理費用”賬戶,的各項支出，應按規(guī)定列支。其調(diào)整分錄為,借：制造費用,1

21、200,應收賬款,8 300,在建工程,3 270,物資采購,2 560,財務費用,4 980,貸：管理費用,20 310,例題五,資料：某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計,算結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料成本，本月甲材料月初結(jié),存數(shù)量,5,200,公斤，金額為,7,800,元，本月購,入甲材料數(shù)量,7,300,公斤，金額為,14,600,元,本月基本生產(chǎn)車間耗料,5,000,公斤，結(jié)轉(zhuǎn)材,料成本,10 000,元,要求：說明審計方法；指出存在的問題并,提出處理意見,參考答案,答：,1,審計方法：審閱甲材料明細賬，抽查,有關(guān)會計憑證，驗算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料實際成本,元,發(fā)出材料實際成本,8960,7300,5200,14600,7800,5000,多轉(zhuǎn)材料實際成本,10 000,8 960=1 040,元,2,存在的問題：該企業(yè)按進料價格多轉(zhuǎn)耗用材,料成本,1 040,元,3,處理意見：多轉(zhuǎn)發(fā)出材料實際成本，應予以,沖回，其調(diào)賬分錄是,借：生產(chǎn)成本,基本生產(chǎn)成本,1 040,貸：原材料,1 040,例題