煤礦企業(yè)資產(chǎn)管理問題初探

1、煤礦企業(yè)資產(chǎn)管理問題初探財(cái)務(wù)部門采用的是企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范規(guī)定的分類編碼方法，而實(shí)物管理部門和使用單位則是根據(jù)各自專業(yè)管理的需要或憑經(jīng)驗(yàn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類編號，致使固定資產(chǎn)價(jià)值管理與實(shí)物管理脫節(jié)，造成同一資產(chǎn)出現(xiàn)多種不同類別歸屬和具有多個(gè)編碼的現(xiàn)象，增加了固定資產(chǎn)購、銷、調(diào)、存、收發(fā)、領(lǐng)退、清查盤點(diǎn)、實(shí)物核算和價(jià)值核算等環(huán)節(jié)的管控難度。歸口管理權(quán)責(zé)不清晰，各部門難以有效配合。對于不同種類的固定資產(chǎn)，企業(yè)雖然都有相應(yīng)的管理部門，但各歸口管理部門職能分工不明確；管理缺位，部分固定資產(chǎn)無人管。比如沒有嚴(yán)格區(qū)分各設(shè)備管理部門的權(quán)責(zé)范圍，機(jī)電科負(fù)責(zé)全礦設(shè)備的管理，同時(shí)調(diào)度室又負(fù)責(zé)電子通信設(shè)備的管理等；房屋建筑

2、物的日常管理與維護(hù)卻沒有歸口管理部門，雖然在實(shí)際中，對于由一個(gè)部門單獨(dú)使用的房屋建筑物，可以由該使用部門進(jìn)行日常的管理與維護(hù)，但是對于多部門共同使用的房屋建筑物就容易出現(xiàn)無人管理的現(xiàn)象；另外，房屋建筑物附屬設(shè)備與房屋建筑物主體一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值的附屬物，但是，由于價(jià)值較高，使用壽命和維修方式與房屋建筑物不同，容易造成賬務(wù)登記與實(shí)物管理的混亂。固定資產(chǎn)管理中的分工不明確、權(quán)責(zé)不清晰，使相關(guān)部門無法有效配合，容易造成固定資產(chǎn)記錄不準(zhǔn)確，數(shù)量不清楚，價(jià)值不真實(shí)，進(jìn)而導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用、維修等全過程管理難以順利進(jìn)行。后續(xù)支出資本化標(biāo)準(zhǔn)不清，固定資產(chǎn)價(jià)值不能真實(shí)體現(xiàn)。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用

3、過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。東龐礦并沒有規(guī)定固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，完全取決于會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷；如果判斷不準(zhǔn)確或沒有充分考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求，則會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅差異，增加不必要納稅成本。另外，對固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，也沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，資本化項(xiàng)目領(lǐng)用的材料不能準(zhǔn)確計(jì)入對應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值，將資本化項(xiàng)目按照新的固定資產(chǎn)入賬等現(xiàn)象，導(dǎo)致固定資產(chǎn)后續(xù)支出不能計(jì)入或不能完全計(jì)入固定資產(chǎn)原值，造成企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的不完整、企業(yè)成本和利潤的不真實(shí)。固定資產(chǎn)管理制度不健全、不規(guī)范。固定資產(chǎn)管理制度應(yīng)包括：計(jì)劃、驗(yàn)收、使用與維護(hù)、大修、停產(chǎn)檢修

4、、清查盤點(diǎn)、報(bào)廢等重要工作流程。東龐礦一是沒有健全相應(yīng)的管理制度，二是現(xiàn)有的管理制度存在內(nèi)容、形式、權(quán)限等不規(guī)范，制度承接關(guān)系不清，管理口徑、標(biāo)準(zhǔn)不一致等問題。 應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，及時(shí)調(diào)整和修訂固定資產(chǎn)的目錄，統(tǒng)一價(jià)值管理部門和實(shí)物管理部門固定資產(chǎn)分類編碼方法，為固定資產(chǎn)的有效管理和準(zhǔn)確核算提供依據(jù)。由于煤礦固定資產(chǎn)種類繁多，建議企業(yè)以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范為基礎(chǔ)，采用五級編碼的方法：固定資產(chǎn)大類分為生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租用、不需用和未使用固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)中類是對每一大類的進(jìn)一步劃分，固定資產(chǎn)細(xì)類是對每一中類的進(jìn)一步細(xì)分；固定資產(chǎn)流水號是對每一個(gè)細(xì)類中的固定資產(chǎn)按照順序依次

5、進(jìn)行的編號。為了便于日常的實(shí)物管理，建議由財(cái)務(wù)科進(jìn)行第一級、第二級和第三級的編碼，由實(shí)物管理部門進(jìn)行第四級和第五級的編碼，再由財(cái)務(wù)科會(huì)計(jì)人員對四、五級編碼進(jìn)行復(fù)核并登記。雖然實(shí)物管理部門的編號只是財(cái)務(wù)部門編號的一部分，但這樣卻能夠一一對應(yīng)起來，避免固定資產(chǎn)類別和編碼混亂的現(xiàn)象。定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理制度、固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)折舊政策等重大事項(xiàng)的審核批準(zhǔn)。其次，確定固定資產(chǎn)綜合管理部門、歸口管理部門以及使用部門的職責(zé)分工，綜合管理部門負(fù)責(zé)組織相關(guān)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、登記、交接、清查盤點(diǎn)、報(bào)廢等所有事項(xiàng)的管理。通過梳理和規(guī)范固定資產(chǎn)管理中的職責(zé)分工，不僅要使各部門的管理職責(zé)更加清晰

6、，還要明確部門中各相關(guān)崗位的職責(zé)，使每個(gè)崗位的員工都能清楚自己在固定資產(chǎn)管理中的分工以及發(fā)揮的作用，從而增強(qiáng)工作的積極性。定資產(chǎn)價(jià)值對于后續(xù)支出是資本化還是費(fèi)用化，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏重于定性方面的規(guī)定，可操作性相對較差；而稅法上則進(jìn)行了明確的量化規(guī)定，可操作性較強(qiáng)。為了解決由于資本化支出產(chǎn)生暫時(shí)性差異而增加納稅成本的問題，企業(yè)在制定固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，除了考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南中定性的要求外，還必須考慮到稅法上的“剛性”要求。因此，建議將固定資產(chǎn)資本化的標(biāo)準(zhǔn)確定為：后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，并符合支出金額超過固定資產(chǎn)原值50%且資產(chǎn)使用壽命延長在2年以上條件的，作資本化處理。另外，對于固定資產(chǎn)的修理和更新改造工作，應(yīng)一律視同工程項(xiàng)目進(jìn)行管理，在具體操作時(shí)，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將各項(xiàng)施工和建設(shè)支出全部通過“在