恒焦煤化有限責(zé)任公司作業(yè)成本法應(yīng)用研究

1、恒焦煤化有限責(zé)任公司作業(yè)成本法應(yīng)用研究摘要作業(yè)成本法是西方國家于二十世紀(jì)八十年代末開始全面興起并在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法，它是對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤反映來計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用情況，可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法成本失真的缺點(diǎn)，不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。通過對(duì)恒煤焦化有限責(zé)任公司的實(shí)地調(diào)研和數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)原成本核算方法不能真實(shí)地反映成本信息，在此基礎(chǔ)上，對(duì)作業(yè)成本法在該公司的適用性及可行性進(jìn)行了分析，然后將作業(yè)成本計(jì)算法、成本計(jì)算流程運(yùn)用到該公司，并對(duì)該公司作業(yè)成本法的應(yīng)用提出了建議，以期望能為該公司應(yīng)

2、用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算和相關(guān)決策提供幫助。關(guān)鍵詞 作業(yè)成本法 作業(yè) 成本控制The constant coking limited liability company activity-based costing applied researchAbstractActivity-based costing is the western country in the late 1980s to rise and advanced manufacturing enterprise first application in a new enterprise management theory an

3、d method, it is all the activities of dynamic tracking measurement operations and to reflect the cost, cost object assignment performance and resources evaluation, can overcome traditional manufacturing cost, cost distortion is not only a kind of cost calculation method, is also a kind of cost contr

4、ol and enterprise management. Through constant coal coking limited liability company of field survey and data analysis, found the original cost accounting method can reflect the cost information, and on this basis, the activity-based costing method in the companys suitability and feasibility is anal

5、yzed, and then will cost calculation method, cost calculation procedure applies to the company for the company, and the application of the activity-based costing method proposed by the company and hope for the application of activity-based costing cost accounting and relevant decisions help.Keywords

6、 activity-based costing operation cost control不要?jiǎng)h除行尾的分節(jié)符，此行不會(huì)被打印目錄摘要IAbstractII第1章 緒論11.1 論文研究的背景11.2論文研究的目的和意義2第2章 作業(yè)成本法的理論綜述42.1 作業(yè)成本法的相關(guān)概念42.1.1 資源和成本要素及成本對(duì)象42.1.2 作業(yè)42.1.3 資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因52.1.4 作業(yè)成本庫62.1.5 作業(yè)成本法的計(jì)算過程62.2 作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境分析72.3 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較82.3.1 制造費(fèi)用在兩種成本法下的會(huì)計(jì)處理比較82.3.2 作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算的比較9第

7、3章 恒煤焦化應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性分析123.1 恒煤焦化有限責(zé)任公司概況123.2 恒煤焦化有限責(zé)任公司成本核算現(xiàn)狀123.3 作業(yè)成本法在恒煤焦化有限責(zé)任公司的適用性12第4章恒煤焦化有限責(zé)任公司作業(yè)成本法的具體應(yīng)用154.1 生產(chǎn)流程描述154.2 作業(yè)成本庫確定154.3 作業(yè)成本法的應(yīng)用164.3.1 作業(yè)及作業(yè)中心的確定164.3.2 各個(gè)作業(yè)中心資源費(fèi)用的分配164.3.3 作業(yè)成本法的計(jì)算程序17結(jié)論26致謝27參考文獻(xiàn)28附錄29千萬不要?jiǎng)h除行尾的分節(jié)符，此行不會(huì)被打印。在目錄上點(diǎn)右鍵“更新域”，然后“更新整個(gè)目錄”。打印前，不要忘記把上面“Abstract”這一行后加一空

8、行第1章 緒論1.1 論文研究的背景20世紀(jì)70年代以來，隨著生產(chǎn)的高度自動(dòng)化、電腦化以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速提高，一方面，企業(yè)與企業(yè)之間，行業(yè)與行業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)能否生存及獲得發(fā)展的關(guān)鍵之一就在于能否以較小的投入獲得較高的收益。低成本競爭作為一種重要的競爭戰(zhàn)略，已為許多企業(yè)所接受和應(yīng)用并日益得到高度重視；另一方面，買方市場逐步形成，從而要求企業(yè)提供更加多樣化和更具個(gè)性的產(chǎn)品和服務(wù)。市場需求的這種變化，對(duì)傳統(tǒng)的生產(chǎn)組織形式提出了挑戰(zhàn)，企業(yè)不得不放棄傳統(tǒng)組織形式下大量大批生產(chǎn)產(chǎn)品以待銷售的習(xí)慣做法，改為采用能對(duì)顧客多樣化、日新月異的需求迅速做出反應(yīng)的柔性生產(chǎn)系統(tǒng)（FMS）1。在FMS中

9、，生產(chǎn)程序一般根據(jù)顧客的需要進(jìn)行調(diào)整。這樣為避免積壓不受顧客歡迎的產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)以品種多、質(zhì)量優(yōu)、功能強(qiáng)去爭取盡可能多的產(chǎn)品訂單，以增加產(chǎn)品銷售收入2。在這種先進(jìn)制造環(huán)境下，許多人工己被機(jī)器取代，制造費(fèi)用大比例上升，而且制造費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也徹底發(fā)生了改變，這時(shí)的間接費(fèi)用并不是直接與生產(chǎn)過程有關(guān)，許多費(fèi)用如設(shè)計(jì)生產(chǎn)程序費(fèi)用、組織訂單費(fèi)用等是隨與產(chǎn)量以外的其他因素成比例地變動(dòng)。此時(shí)，無論從提高產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性看，還是從提高成本控制的有效性看，都要求成本核算把工作重點(diǎn)放在制造費(fèi)用上，對(duì)制造費(fèi)用的核算作革命性變革。而傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)主要是適應(yīng)二十世紀(jì)初期企業(yè)以大規(guī)模生產(chǎn)為主，產(chǎn)品品種單一，直

10、接人工在產(chǎn)品成本中所占比重很大的情況而產(chǎn)生的，對(duì)制造費(fèi)用或間接費(fèi)用多以直接人工分配為標(biāo)準(zhǔn)3。這種背景已不適用于自動(dòng)化生產(chǎn)的要求，如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，將會(huì)過高地估計(jì)高產(chǎn)量、低復(fù)雜度產(chǎn)品的成本，過低地估計(jì)低產(chǎn)量、高復(fù)雜度產(chǎn)品的成本，無法準(zhǔn)確地知道每一種產(chǎn)品的毛利，與實(shí)際脫離的情況越來越嚴(yán)重，使得企業(yè)在競爭激烈的環(huán)境中難以立足。此外，隨著經(jīng)營復(fù)雜性的增加，產(chǎn)品、服務(wù)的多樣化也隨之增加，要求更為精確地定量資源消耗，產(chǎn)品組合、定價(jià)和其他決策也都需要更為準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本計(jì)算就是在這一背景下產(chǎn)生并發(fā)展的，同時(shí)它也是成本會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的大趨勢(shì)4。19世紀(jì)80年代，美國哈佛大學(xué)青年學(xué)者Robin

11、Cooper和RobertKaplan在前人研究的基礎(chǔ)上發(fā)表了大量的與作業(yè)成本相關(guān)的論文和專著，率先把這種成本計(jì)算方法簡稱為ABC（Activitybased Costing）5。ABC的出現(xiàn)最初是為了精確地計(jì)算成本，解決共同成本的分配問題。但是后來人們發(fā)現(xiàn)，隨著作業(yè)成本計(jì)算法在先進(jìn)制造企業(yè)的成功應(yīng)用，ABC開發(fā)的結(jié)果逐漸偏離了解決傳統(tǒng)成本法計(jì)算成本扭曲的本意，人們發(fā)現(xiàn)ABC可被廣泛用于預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價(jià)、新產(chǎn)品開發(fā)、顧客盈利能力分析等諸多方面，這使得作業(yè)成本計(jì)算很快超越了成本計(jì)算本身，從而上升為服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略需要的作業(yè)管理6。ABC包括作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理。ABC是一個(gè)以作業(yè)為基

12、礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程（各車間）的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝，到發(fā)運(yùn)銷售的全過程7。通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時(shí)，通過對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，增加“顧客價(jià)值”，提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。即作業(yè)成本法不僅提供了一個(gè)更準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，還提供了傳統(tǒng)成本計(jì)算制度所無法提供的關(guān)于作業(yè)成本

13、方面的信息，為成本管理與控制提供了一種機(jī)制8。1.2論文研究的目的和意義用于管理決策的傳統(tǒng)成本計(jì)算法主要有兩種：一種是完全成本法,另一種是變動(dòng)成本法。這兩種成本計(jì)算方法所提供的成本信息均缺乏戰(zhàn)略相關(guān)性，都難以適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，主要表現(xiàn)在：一是成本信息嚴(yán)重扭曲；二是不能滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要18。本論文的研究目的就在于使我國企業(yè)能夠全面、正確地認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法的作用，并指導(dǎo)其應(yīng)用。第一，推行作業(yè)成本法不是單純地追求成本信息的準(zhǔn)確性；第二，實(shí)施作業(yè)成本法不是要改變現(xiàn)行的成本核算方法，而是加強(qiáng)企業(yè)的成本管理，突出成本管理的有效性；第三，闡明實(shí)施基于作業(yè)成本法的成本管理的現(xiàn)實(shí)意義和相應(yīng)對(duì)策。

14、論文是建立恒煤焦化有限責(zé)任公司的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究的，通過作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本管理相對(duì)比體現(xiàn)出作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息，不能如實(shí)反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的全貌，所提供的成本信息往往使生產(chǎn)量大、技術(shù)上不很復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏高，而生產(chǎn)量較小、技術(shù)上比較復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品之間成本的嚴(yán)重歪曲19。作業(yè)成本會(huì)計(jì)則能夠較好地解決這一問題，之所以能夠較好地解決這一問題，是因?yàn)樽鳂I(yè)成本會(huì)計(jì)能夠打破間接費(fèi)用的單一分配標(biāo)準(zhǔn)，是按成本產(chǎn)生的動(dòng)因，采用多種分配標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)了費(fèi)用分配的因果性，從而使產(chǎn)品成本計(jì)算更趨于合理性和準(zhǔn)確性。作為國民經(jīng)濟(jì)支柱的制造業(yè)，其生產(chǎn)總值一般占到國內(nèi)生產(chǎn)總值的20

15、%55%。進(jìn)入21世紀(jì)，制造業(yè)仍是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者，其發(fā)達(dá)程度體現(xiàn)了一個(gè)國家的科學(xué)技術(shù)和社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平20。因此，如何提高我國制造企業(yè)的競爭能力，是一個(gè)非常緊迫的現(xiàn)實(shí)問題。技術(shù)創(chuàng)新固然重要，但傳統(tǒng)成本核算制度阻礙著我國制造企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作的組織和技術(shù)進(jìn)一步邁進(jìn)的步伐。因此，更為先進(jìn)的成本核算及管理方法的研究與利用是非常必要的，而作業(yè)成本法正是一種適應(yīng)目前生產(chǎn)環(huán)境的先進(jìn)的成本計(jì)算與管理的方法，我們可以利用作業(yè)成本法提供更為準(zhǔn)確的成本信息，并依其改進(jìn)作業(yè)和進(jìn)行決策，進(jìn)而提高企業(yè)的盈利水平。因此，對(duì)作業(yè)成本法的理論及其在企業(yè)實(shí)踐操作中的研究具有重大的理論與現(xiàn)實(shí)意義。從研究的目的出發(fā)，論文為恒煤焦化有

16、限責(zé)任公司在成本管理上做出了貢獻(xiàn)。作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種集成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的一種全新的會(huì)計(jì)管理模式，它主要適用于基本實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)自動(dòng)化的高新技術(shù)企業(yè)。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用所占比重很大，采用作業(yè)成本法后可以更清楚地反映制造費(fèi)用產(chǎn)生的原因，從而便于確定制造費(fèi)用新的分配方法，便于找出不能產(chǎn)生價(jià)值增值的成本消耗，借以降低產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法從以“產(chǎn)品”為中心，轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來，其意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了創(chuàng)造了間接費(fèi)用的分配方法，而是通過這種方法徹底克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算法的許多固有缺陷，使提供的成本信息更具有客觀真實(shí)性。1.3論文總體思路和主要內(nèi)容恒以煤焦化有限責(zé)任公司為研究對(duì)象，將作業(yè)成本

17、法與傳統(tǒng)的成本管理相結(jié)合，采用對(duì)比的方法，進(jìn)行全面剖析，對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行研究。第2章 作業(yè)成本法的理論綜述2.1 作業(yè)成本法的相關(guān)概念作業(yè)成本法的思想產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的美國，70年代之后，隨著高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，作業(yè)成本法和作業(yè)管理應(yīng)運(yùn)而生，并且在80年代末全面興起于西方企業(yè)。其研究最早可追溯到1941年美國的會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克.科勒首先從理論和實(shí)踐上探討了作業(yè)會(huì)計(jì)。首先使用ABC這一術(shù)語的是1986年美國哈佛商學(xué)院案例系列John Deere Component Works（A）and（B）。但對(duì)作業(yè)成本法給予明確解釋并奠定作業(yè)成本法理論基石的則是哈佛大學(xué)學(xué)者羅賓.庫珀（Robi

18、n Cooper）和羅伯特.卡普蘭（Robert S. Kaplan）21。2.1.1 資源和成本要素及成本對(duì)象一個(gè)企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購人員的工資成本）、間接制造費(fèi)用及生產(chǎn)過程以外的成本（如廣告費(fèi)）。資源成本信息的主要來源是總分類賬，它提供諸如企業(yè)今年支付了多少工資，計(jì)提了多少折舊，應(yīng)支付多少稅等信息。如果把整個(gè)制造中心（作業(yè)系統(tǒng)）看成是一個(gè)與外界進(jìn)行物質(zhì)交換的投入產(chǎn)出系統(tǒng)，則所有進(jìn)入該系統(tǒng)的人力、物力、財(cái)力等都屬于資源范疇。資源進(jìn)入系統(tǒng)不一定都是對(duì)形成最終產(chǎn)出有意義的消耗。因此ABC法把資源作為成本計(jì)算對(duì)象，是要在價(jià)值形成為最初形態(tài)上反映最終產(chǎn)品吸納的有意

19、義的資源耗費(fèi)價(jià)值，即要處理兩個(gè)方面的問題：一是區(qū)分有用消耗和無用消耗，把無用消耗價(jià)值單獨(dú)匯集為不增值作業(yè)價(jià)值，把有用消耗的資源價(jià)值分解到作業(yè)中去。二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗，找到資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因把資源耗費(fèi)價(jià)值分別分解計(jì)入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。分配到作業(yè)的每一種資源就成為作業(yè)成本庫的一項(xiàng)成本要素。成本對(duì)象是成本分配的終點(diǎn)，它可以是產(chǎn)品也可以是顧客，分配到產(chǎn)品或顧客的成本反映了成本對(duì)象消耗的作業(yè)成本。2.1.2 作業(yè)作業(yè)是工作的各個(gè)單位。在設(shè)立相關(guān)作業(yè)組時(shí)，一般將作業(yè)按作業(yè)水平的不同，分為單位水平作業(yè)、批量水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)及設(shè)備水平作業(yè)四類。第一類是單位水平作

20、業(yè)，指每生產(chǎn)單位產(chǎn)品便相應(yīng)進(jìn)行一次的作業(yè)，它隨產(chǎn)品產(chǎn)量的變化而變化。直接材料和直接人工作業(yè)成本與產(chǎn)量成比例變動(dòng)，如果產(chǎn)量增加一倍時(shí)，則直接材料和直接人工成本也會(huì)增加一倍。第二類是批量水平作業(yè)，指每生產(chǎn)一批產(chǎn)品時(shí)，便相應(yīng)執(zhí)行一次的作業(yè)。其成本隨批數(shù)的變化而變化，與產(chǎn)量無關(guān)，對(duì)每批產(chǎn)品的產(chǎn)量而言，又是固定的。如生產(chǎn)準(zhǔn)備、檢驗(yàn)（除每件產(chǎn)品均需進(jìn)行檢驗(yàn)）、編制生產(chǎn)計(jì)劃等。第三類是產(chǎn)品水平（維持）作業(yè)，指公司內(nèi)借以維持多種產(chǎn)品的生產(chǎn)而需執(zhí)行的作業(yè)，這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無關(guān)，但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動(dòng)。如產(chǎn)品測試程序的開發(fā)、產(chǎn)品的營銷、過程設(shè)計(jì)等均是產(chǎn)品水平作業(yè)。第四類是設(shè)備水平作業(yè)，指借以維持

21、企業(yè)的一般制造過程的作業(yè)。該類作業(yè)在某種水平上有益于整個(gè)企業(yè)。如廠部管理、土地規(guī)劃、支持社區(qū)項(xiàng)目等。這樣分類作業(yè)，可以簡化產(chǎn)品成本計(jì)算過程，因?yàn)椴煌疁?zhǔn)的作業(yè)成本相聯(lián)系時(shí)也與不同的成本動(dòng)因類型相對(duì)應(yīng)。在傳統(tǒng)制度下，僅使用單位基準(zhǔn)動(dòng)因來解釋各產(chǎn)品所耗費(fèi)的制造費(fèi)用，而作業(yè)成本制度意識(shí)到，許多制造費(fèi)用實(shí)際上是隨與產(chǎn)量之外的其他因素成比例地變動(dòng)，通過分析這些因素有助于提高產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，增強(qiáng)對(duì)引起該類成本的作業(yè)控制。2.1.3 資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因正如上面所提出的那樣，在今天高度自動(dòng)化的工廠環(huán)境里，制造費(fèi)用所占產(chǎn)品成本的比重大大提高，這種情況下假定人工“驅(qū)動(dòng)”制造費(fèi)用將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算，而

22、應(yīng)將動(dòng)因擴(kuò)展到一系列更為復(fù)雜的非數(shù)量動(dòng)因，使得其各組成項(xiàng)目“各得其所”地適用不同的動(dòng)因，這無疑會(huì)帶來更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算。資源動(dòng)因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)，反映了作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)情況。它聯(lián)系著資源和作業(yè)，把總分類賬上的資源成本分配到作業(yè)。比如工資是企業(yè)的一種資源，把工資分配到作業(yè)“質(zhì)量檢驗(yàn)”的依據(jù)是質(zhì)量檢驗(yàn)部門的員工數(shù)，這個(gè)員工數(shù)就是資源動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。它們計(jì)量了每類產(chǎn)品消耗作業(yè)的頻率，反映了產(chǎn)品對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。作業(yè)動(dòng)因與前述的作業(yè)分類有關(guān)。如是單位水平作業(yè)，則作業(yè)動(dòng)因是產(chǎn)量；如是批別水平作業(yè)，則作業(yè)動(dòng)因是產(chǎn)品的批量。當(dāng)作業(yè)動(dòng)因計(jì)量的耗費(fèi)等于或接近于產(chǎn)品

23、對(duì)作業(yè)的實(shí)際耗費(fèi)時(shí)，則產(chǎn)品成本就能得到準(zhǔn)確的核算。作業(yè)動(dòng)因是產(chǎn)品和作業(yè)的聯(lián)系，代表了產(chǎn)品或工藝的設(shè)計(jì)的改善機(jī)會(huì)。2.1.4 作業(yè)成本庫一個(gè)公司可能會(huì)有成百上千種作業(yè)，針對(duì)每種作業(yè)就有相應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因，這樣就會(huì)產(chǎn)生數(shù)以百計(jì)的制造費(fèi)用分配率，這樣計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)將十分繁瑣。為減少所需制造費(fèi)用分配率的數(shù)目，并相應(yīng)簡化作業(yè)成本計(jì)算的過程，各種作業(yè)可以根據(jù)如下的兩個(gè)特點(diǎn)將相同或相近性質(zhì)的作業(yè)并為一組。由一系列的同質(zhì)作業(yè)相聯(lián)系的制造費(fèi)用集合，叫做同質(zhì)織。由各種同質(zhì)織在一起組成的集合就是作業(yè)成本庫。2.1.5 作業(yè)成本法的計(jì)算過程作業(yè)成本核算的基本思維是：作業(yè)消耗間接資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)

24、導(dǎo)致間接費(fèi)用或間接成本的發(fā)生?？梢钥闯?，作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助作業(yè)這一“橋梁”來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本。1.確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)資源可以簡單地區(qū)分為：（1）貨幣資源（2）材料資源（3）人力資源（4）動(dòng)力資源有關(guān)各類資源耗費(fèi)的信息可從一個(gè)企業(yè)的總分類賬得到。作業(yè)成本計(jì)算法并不改變企業(yè)所耗資源的總額，作業(yè)成本計(jì)算法改變的只是資源總額在各種產(chǎn)品之間的分配額以及資源總額在存貨和銷售成本之間的分配額。2.把資源分配到作業(yè)，開列作業(yè)成本單，歸集成本庫成本這一步要做的工作包括以下幾方面：（1）確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類，也就是確認(rèn)一作業(yè)所包含的成本要素（項(xiàng)目）。（2）

25、確立各類資源的資源動(dòng)因，將資源分配到各受益對(duì)象（作業(yè)），據(jù)此計(jì)算出作業(yè)中該成本要素的成本額。（3）開列作業(yè)成本單，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本庫的總成本額。作業(yè)成本單揭露了作業(yè)所耗用的資源。對(duì)管理作業(yè)來講，這是有用的信息，因?yàn)槿魏巫鳂I(yè)執(zhí)行上的變化都會(huì)反映在所耗資源上的變化上。3.選擇作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本庫的總成本分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品成本單這一步驟包括以下幾個(gè)方面：（1）確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，并統(tǒng)計(jì)作業(yè)動(dòng)因的總數(shù)，據(jù)此分別計(jì)算各作業(yè)的單位作業(yè)動(dòng)因的制造費(fèi)用分配率。（2）統(tǒng)計(jì)各產(chǎn)品所耗作業(yè)量（或作業(yè)動(dòng)因數(shù)）。（3）計(jì)算產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用，開列產(chǎn)品成本單。2.2 作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境分析20世紀(jì)7

26、0年代以來，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，商業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，許多管理者認(rèn)識(shí)到舊的經(jīng)營方式已不適應(yīng)時(shí)代潮流，必須在企業(yè)管理及事務(wù)處理方面進(jìn)行重大改革。高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，極大地提高了勞動(dòng)生產(chǎn)率，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)生活質(zhì)量的要求越來越高。從消費(fèi)角度看，人們?nèi)找孀非髠€(gè)性化的消費(fèi)，這就要求企業(yè)必須提高適應(yīng)性，及時(shí)向消費(fèi)者提供更加多樣化、更具個(gè)性、日新月異的產(chǎn)品和服務(wù)，否則就會(huì)在市場競爭中被淘汰。生產(chǎn)方式的變革，使傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)方法賴以存在的社會(huì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。因此，變革傳統(tǒng)的成本管理會(huì)計(jì)方法已不可避免。在自動(dòng)化和JIT時(shí)代，生產(chǎn)成本中的直接人工成本大大減少，而間

27、接費(fèi)用部分卻大大增加。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)詣在按標(biāo)準(zhǔn)管理的要求控制大批量生產(chǎn)中的直接人工成本，而間接費(fèi)用的分配也是以直接人工成本為基礎(chǔ)的。但70多年前，間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50-60%。而在高度自動(dòng)化和JIT時(shí)代，大多數(shù)企業(yè)的管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)率為直接人工成本的400-500%。倘若企業(yè)仍以日益減少的直接人工工時(shí)為基礎(chǔ)來分配這些比例逐漸增大的間接費(fèi)用，其結(jié)果往往是高產(chǎn)量、低技術(shù)含量的產(chǎn)品成本被多計(jì)，而低產(chǎn)量、高技術(shù)含量的產(chǎn)品成本則會(huì)被少計(jì)。從而造成產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失實(shí)，進(jìn)而引起成本控制失效，經(jīng)營決策失誤。正是在上述環(huán)境的影響和制約下，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生，并且引起人們的極大關(guān)注。經(jīng)過二

28、十多年的改革開放，我國的科學(xué)技術(shù)水平得到迅速提高，使我國不少高新技術(shù)項(xiàng)目的研究和應(yīng)用已進(jìn)入世界領(lǐng)先領(lǐng)域。但從總體來看，我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國家相比，差距仍然很大，能將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)很少，企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后。據(jù)有一關(guān)部門對(duì)鋼鐵、石化、電力等15個(gè)行業(yè)的調(diào)查，我國企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國外先進(jìn)水平的差距一般為5到10年，關(guān)鍵技術(shù)差距更大。并且，目前我國仍處在社會(huì)主義初級(jí)階段，生產(chǎn)力水平比較低，依靠半機(jī)械化和手工操作的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高。國民的生活水平僅達(dá)到小康，市場的多樣性需求不足。從我國目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平看，企業(yè)的

29、生產(chǎn)方式在短時(shí)間內(nèi)不可能有大的突破，傳統(tǒng)的大規(guī)模少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會(huì)環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營管理上對(duì)作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。雖然，作業(yè)成本法經(jīng)過西方企業(yè)的應(yīng)用，被證明是先進(jìn)而有效的成本管理會(huì)計(jì)方法，但是，最先進(jìn)的管理方法，對(duì)企業(yè)來說未必就是最合適而有效的。任何管理理論和方法的應(yīng)用都會(huì)受到企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素的制約和影響。如果不考慮其應(yīng)用環(huán)境，盲目使用，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致事倍功半，得不償失。作業(yè)成本法產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家，它所賴以存在的環(huán)境與我國企業(yè)所面臨的環(huán)境不大一樣，所以，目前在我國企業(yè)全面推行作業(yè)成本法，既不可能也沒有必要。作業(yè)成本法雖然在我國企業(yè)

30、全面推行，為時(shí)尚早，但在個(gè)別自動(dòng)化程度高、管理水平較好的企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實(shí)踐，待條件成熟后，再全面實(shí)施。作業(yè)成本法雖然受環(huán)境的制約和影響，但同時(shí)對(duì)環(huán)境也產(chǎn)生反作用。作業(yè)成本法在局部的應(yīng)用，對(duì)企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強(qiáng)，有明顯的推動(dòng)作用，從長期來看，會(huì)促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高。2.3 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較2.3.1 制造費(fèi)用在兩種成本法下的會(huì)計(jì)處理比較現(xiàn)代企業(yè)中制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重大大提高。在這種情況下，無論從提高產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性看，還是從提高成本控制的有效性看，都要求成本核算把工作重點(diǎn)放在制造費(fèi)用上，對(duì)制造費(fèi)用的核算做革命性變革。眾所周知，傳統(tǒng)的成本計(jì)

31、算，產(chǎn)品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都?xì)w入制造費(fèi)用，然后，采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，按各產(chǎn)品所用的直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)的比例進(jìn)行分配，形成各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用成本。這種成本核算方法是有其歷史原因的。傳統(tǒng)的成本計(jì)算誕生于二十世紀(jì)初期，當(dāng)時(shí)的企業(yè)以大規(guī)模生產(chǎn)為主，產(chǎn)品品種單一，直接人工在產(chǎn)品成本中所占比重很大。也正是因?yàn)檫@個(gè)原因，泰羅創(chuàng)立的IVH在控制大批量生產(chǎn)中的直接人工成本的科學(xué)管理制度，在當(dāng)時(shí)得到廣泛應(yīng)用。為配合科學(xué)管理制度，成本核算以直接人工為主，對(duì)制造費(fèi)用或間接費(fèi)用也是假定由人工“驅(qū)動(dòng)”而產(chǎn)生的，故對(duì)制造費(fèi)用的分配多以直接人工為分配標(biāo)準(zhǔn)。這種簡化的成本核算方法的缺陷在直接人工

32、成本占主要地位或制造費(fèi)用所占比例不高的情況下不會(huì)很突出，但在制造費(fèi)用所占比例很高的情況下，傳統(tǒng)成本核算的弊端就會(huì)日益突出。解決此問題的基本途徑是:縮小制造費(fèi)用的分配范圍由全廠或全車間改為由若干一個(gè)“作業(yè)”或“作業(yè)成本庫”分別進(jìn)行分配：增加分配標(biāo)準(zhǔn)由單標(biāo)準(zhǔn)（直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)）分配改為多標(biāo)準(zhǔn)分配，即按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種“作業(yè)動(dòng)因”進(jìn)行分配。這種方法正是作業(yè)成本法下成本核算的方法，稱之為作業(yè)成本計(jì)算。作業(yè)成本計(jì)算法通過選擇多樣化的作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行制造費(fèi)用分配，使成本計(jì)算特別使比重日趨增長的制造費(fèi)用按產(chǎn)品對(duì)象化的過程大大明細(xì)化了，從而使成本的可歸屬性大大提高，而按照人為的標(biāo)準(zhǔn)間接地分配到有關(guān)

33、產(chǎn)品的成本比重縮減到最低限度，從而提高了成本核算信息的準(zhǔn)確性。面對(duì)間接費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中的比重日趨增大、產(chǎn)品品種的日趨多樣化和小批量生產(chǎn)的市場需要，以及日益激烈的全球性競爭和貿(mào)易壁壘消除的新市場條件，繼續(xù)采用早期成本會(huì)計(jì)控制大批量生產(chǎn)條件下產(chǎn)品成本的方法，用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費(fèi)用，分配越來越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用，以及忽略批量小、同產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異等等，必將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真，從而引起經(jīng)營決策失誤、產(chǎn)品成本失控。作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算不同的是，分配基礎(chǔ)(成本動(dòng)因)不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變，它不再僅限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一

34、數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；它不僅局限于多元分配基準(zhǔn)，而且集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量。這種量變和質(zhì)變、財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的分配基礎(chǔ)，由于提高了其與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，能使作業(yè)成本會(huì)計(jì)提供“相對(duì)準(zhǔn)確”的產(chǎn)品成本信息。因此，由傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算發(fā)展到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算是成本會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的大趨勢(shì)。2.3.2 作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算的比較作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算既有區(qū)別又有聯(lián)系。1.其區(qū)別主要體現(xiàn)（1）成本核算對(duì)象不同。傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對(duì)象是產(chǎn)品，作業(yè)成本的核算對(duì)象是作業(yè)。（2）成本計(jì)算程序不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，所有成本都

35、分配到產(chǎn)品中去，與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本制度要求首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以這種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤至產(chǎn)品作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動(dòng)因。（3）成本核算范圍不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本的核算范圍是產(chǎn)品成本；在作業(yè)成本制度下，成本核算范圍有所拓寬，建立了三維成本模式：第一維是產(chǎn)品成本，第二維是作業(yè)成本，第三維是動(dòng)因成本。作業(yè)成本產(chǎn)出的這三維成本信息，不僅消除了傳統(tǒng)成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能夠使企業(yè)管理當(dāng)局改變作業(yè)和經(jīng)營過程。（4）費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，間接費(fèi)用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)

36、是工時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)：在作業(yè)成本核算制度下，首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對(duì)這種作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)成品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品，因而作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動(dòng)因。2.作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本核算的聯(lián)系（1）作業(yè)成本是責(zé)任成本與傳統(tǒng)成本核算的結(jié)合點(diǎn)。責(zé)任成本按內(nèi)部單位界定費(fèi)用，處于相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，傳統(tǒng)成本核算是按工藝過程進(jìn)行歸屬，處于一種動(dòng)態(tài)。兩項(xiàng)內(nèi)容性質(zhì)不同，很難結(jié)合，在作業(yè)成本制度下，作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)是一種責(zé)任成本，更嚴(yán)謹(jǐn)一點(diǎn)說，它是一種動(dòng)態(tài)的責(zé)任成本，其原因是它與工藝過程和生產(chǎn)組織形式緊密結(jié)合。（2）二者的最

37、終目的是計(jì)算最終產(chǎn)出成本產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本計(jì)算的目的是通過各種材料、費(fèi)用的分配和再分配，最終計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)成本。在作業(yè)成本制度下，發(fā)生的間接費(fèi)用或間接成本先在有關(guān)作業(yè)間進(jìn)行分配，建立成本庫，然后再按各產(chǎn)品耗用作業(yè)的數(shù)量，把作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。第3章 恒煤焦化應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性分析3.1 恒煤焦化有限責(zé)任公司概況勃利縣恒煤焦化有限責(zé)任公司（簡稱恒煤焦化），位于勃利縣東崗工業(yè)園區(qū)，建在東崗火車站東側(cè)，距308省道不足一公里，總占地面積87 008平方米。該廠于2004年5月25日動(dòng)工興建，當(dāng)年竣工，當(dāng)年投產(chǎn)。恒煤焦化有限責(zé)任公司是集采煤、供應(yīng)、加工、銷售于一體的煤炭

38、經(jīng)銷公司，主要產(chǎn)品原煤、精煤、焦炭、煤焦油等，現(xiàn)有8對(duì)生產(chǎn)井口和一座年生產(chǎn)50萬噸洗煤廠和一座年生產(chǎn)20萬噸焦化廠，現(xiàn)有職工950人，固定資產(chǎn)13 000萬元，并有發(fā)運(yùn)貨場和車隊(duì)。3.2 恒煤焦化有限責(zé)任公司成本核算現(xiàn)狀恒煤焦化采用傳統(tǒng)的成本法進(jìn)行核算，首先將直接人工和直接原材料等打入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本里，再將各項(xiàng)間接資源的耗費(fèi)歸集到制造費(fèi)用賬戶，然后再以產(chǎn)品的產(chǎn)量（噸位）為分配基礎(chǔ)對(duì)整個(gè)制造過程進(jìn)行成本分配，產(chǎn)品當(dāng)月分到的制造費(fèi)用除以當(dāng)月的產(chǎn)量，可以得到產(chǎn)品的單位制造成本，將單位制造成本與直接原材料和直接人工相加，即得到產(chǎn)品的單位生產(chǎn)總成本。企業(yè)簡單地將產(chǎn)品的單位總成本與產(chǎn)品單價(jià)進(jìn)行比較，從中計(jì)

39、算出產(chǎn)品的盈利水平。3.3 作業(yè)成本法在恒煤焦化有限責(zé)任公司的適用性作業(yè)成本法，與傳統(tǒng)成本法相比，無論是成本核算信息的準(zhǔn)確性，成本管理的有效性，還是對(duì)企業(yè)整體管理水平的促進(jìn)作用，都比傳統(tǒng)成本法有一定的優(yōu)勢(shì)。那么對(duì)于這個(gè)科學(xué)的、有效的、合理的成本方法，是否適合恒煤焦化有限責(zé)任公司。采用作業(yè)成本法能為恒煤焦化有限責(zé)任公司帶來哪些益處，如何采用作業(yè)成本法。1.作業(yè)成本法的適用條件孟焰在其所著的西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國的啟示一書中提到作業(yè)成本法的適用條件22，從西方國家應(yīng)用作業(yè)成本法的經(jīng)驗(yàn)來看，具備下列條件的企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法較為有利：（1）間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高（2）管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成

40、本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意（3）生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)十分復(fù)雜（4）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜（5）產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本（6）經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)（7）企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備（8）較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)和全面質(zhì)量管理體系(TQC)把這些條件與前面內(nèi)容聯(lián)系起來看，這些條件不是針對(duì)整個(gè)作業(yè)成本法的，而是有側(cè)重地針對(duì)作業(yè)成本計(jì)算。作業(yè)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)是能提供準(zhǔn)確的成本信息，缺點(diǎn)是實(shí)施成本高昂，因?yàn)橐幚泶罅康臄?shù)據(jù)，如確立作業(yè)動(dòng)因，資源動(dòng)因，歸集作業(yè)成本庫等。在間接費(fèi)用高、產(chǎn)品品種復(fù)雜的情況下，由于傳統(tǒng)成本法提供的信息嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品的

41、實(shí)際成本，誤導(dǎo)了企業(yè)的經(jīng)營決策，所以實(shí)施作業(yè)成本法會(huì)帶來巨大收益，依據(jù)成本效益原則，企業(yè)應(yīng)考慮采用作業(yè)成本法。2.恒煤焦化有限責(zé)任公司應(yīng)用作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)針對(duì)以上的八條，逐一對(duì)照，看一下恒煤焦化有限責(zé)任公司在這幾方面的適應(yīng)程度：（1）間接費(fèi)用所占比例，經(jīng)粗略計(jì)算，恒煤焦化有限責(zé)任公司間接費(fèi)用占生產(chǎn)成本的40%作業(yè)，比例還可以進(jìn)行作業(yè)成本法的試用。（2）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)傳統(tǒng)成本核算提供成本的準(zhǔn)確程度是否滿意，隨著市場競爭形勢(shì)的變化，恒煤焦化有限責(zé)任公司的產(chǎn)品結(jié)果也逐步發(fā)生變化，不同產(chǎn)品售價(jià)差異也逐漸拉大，而同時(shí)成本核算沒有很大的改善，導(dǎo)致對(duì)不同產(chǎn)品盈利水平分析不足，尤其是對(duì)產(chǎn)品的定價(jià)方面所能起到的指導(dǎo)

42、缺乏準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。（3）生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜程度較高并且隨著企業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)程度會(huì)略有提高。（4）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)在不斷的變化中，從原來的原煤、精煤發(fā)展到焦炭、煤焦油。（5）因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、市場發(fā)生變化，新產(chǎn)品準(zhǔn)備，調(diào)試經(jīng)常發(fā)生，而且隨著產(chǎn)品開發(fā)范圍的擴(kuò)大，會(huì)更多地采用新工藝，生產(chǎn)工藝的變化也會(huì)增多。（6）經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。（7）恒煤焦化有限責(zé)任公司擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)，產(chǎn)品設(shè)計(jì)早已實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，辦公自動(dòng)化應(yīng)用也較為廣泛，在管理上05年起開始運(yùn)行自己的ERP系統(tǒng)，造型設(shè)備全部是自動(dòng)化生產(chǎn)的造型生產(chǎn)線。（8）生產(chǎn)組織方式是根據(jù)用戶的訂單進(jìn)行生產(chǎn)，還沒有真正實(shí)現(xiàn)JIT也沒有很好

43、地實(shí)施全面質(zhì)量管理體系。綜上所述，恒煤焦化有限責(zé)任公司具備采用作業(yè)成本法的基本條件，考慮到企業(yè)規(guī)模較大，企業(yè)成本核算的精確性遭到質(zhì)疑，成本控制的難度加大，降低成本的壓力日益增大，降低成本的手段也需要從提高生產(chǎn)效率、減少材料浪費(fèi)，轉(zhuǎn)變到從流程上進(jìn)行分析，提出改善成本的方法。因?yàn)閭鹘y(tǒng)成本法提供的信息不利于尋找成本改進(jìn)的機(jī)會(huì)，而扭曲的成本信息又往往給成本控制提供錯(cuò)誤的指向，從而使成本改進(jìn)和成本控制時(shí)效。采用作業(yè)成本法的計(jì)算思路和方法，對(duì)恒煤焦化有限責(zé)任公司的成本進(jìn)行分析，可以對(duì)比兩種成本計(jì)算方法得到的成本的不同，分析成本構(gòu)成，為企業(yè)成本控制提供建議，同時(shí)能夠指導(dǎo)企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)和新產(chǎn)品開發(fā)的方向，選擇

44、自己有優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品，減少和剔除沒有競爭力的產(chǎn)品。第4章恒煤焦化有限責(zé)任公司作業(yè)成本法的具體應(yīng)用4.1 生產(chǎn)流程描述在對(duì)公司有了大致的認(rèn)識(shí)，并與單位負(fù)責(zé)人的交流后，大致的了解了目前公司的自然狀況以及公司現(xiàn)在面臨的生產(chǎn)、銷售方面的問題，公司的發(fā)展前景規(guī)劃，行業(yè)市場對(duì)公司的影響等，對(duì)公司有了一定的了解。通過了解公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，與財(cái)會(huì)人員的交流，大概的熟悉了恒煤焦化產(chǎn)品的成本資料以及產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)、費(fèi)用支出有了一定的認(rèn)識(shí)。在各個(gè)車間負(fù)責(zé)人的介紹下，熟悉了公司的工藝流程，然后通過在生產(chǎn)現(xiàn)場實(shí)地觀看工藝流程的實(shí)際內(nèi)容。在每個(gè)車間負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)參觀下參觀工藝流程的情況，進(jìn)一步感受了生產(chǎn)過程，熟悉生產(chǎn)過程

45、。熟悉生產(chǎn)過程是非常重要的，是實(shí)施作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，與作業(yè)中心的劃分、成本動(dòng)因的選擇都密切相關(guān)。恒煤焦化有限責(zé)任公司是一家集采煤、生產(chǎn)、銷售為一體的企業(yè)，其生產(chǎn)流程主要有采煤、洗煤、化驗(yàn)、選煤、提煉、焦化。具體的生產(chǎn)流程如圖4-1所示。采 煤洗 煤化 驗(yàn)選 煤提 煉焦 化圖4-1 恒煤焦化生產(chǎn)流程圖4.2 作業(yè)成本庫確定根據(jù)恒煤焦化的生產(chǎn)作業(yè)流程，可以把公司的工藝流程很直觀地顯現(xiàn)出來，為作業(yè)的分析打下基礎(chǔ)。因?yàn)楹忝航够诋a(chǎn)業(yè)鏈中屬于生產(chǎn)型企業(yè)，不具有產(chǎn)品設(shè)計(jì)的職能，本文只討論生產(chǎn)過程中的成本，去除了產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及工藝設(shè)計(jì)方面的成本。根據(jù)以上的分析，可以為恒煤焦化設(shè)置6個(gè)成本庫。這6個(gè)成本庫包括：

46、采煤成本庫、洗煤成本庫、化驗(yàn)成本庫、選煤成本庫、提煉成本庫、焦化成本庫。4.3 作業(yè)成本法的應(yīng)用4.3.1 作業(yè)及作業(yè)中心的確定作業(yè)劃分是在對(duì)生產(chǎn)工藝流程的了解的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，就先要對(duì)工藝流程進(jìn)行描述，確定每個(gè)流程的主要任務(wù)，再將任務(wù)歸集到作業(yè)。每個(gè)作業(yè)均可細(xì)分為許多子作業(yè)。詳細(xì)劃分作業(yè)對(duì)作業(yè)設(shè)計(jì)和管理都有好處但也增大了計(jì)量成本。所以在定義作業(yè)時(shí)既要注意不要限定過于詳盡的作業(yè)，也不要過于寬泛的定義作業(yè)，這樣可以避免分析的紊亂、難以揭示改善機(jī)會(huì)，否則將對(duì)企業(yè)的管理和成本的降低都不利。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)工藝流程建立并確定成本動(dòng)因后，可以根據(jù)作業(yè)“質(zhì)地相似性”原則作進(jìn)一步合并，選擇主要作業(yè)，建立作業(yè)中心。

47、建立作業(yè)中心時(shí)，一般是首先確定一個(gè)核心作業(yè)，然后將上下游工序中一些次要任務(wù)或作業(yè)與之合并，歸集為一個(gè)作業(yè)中心。在每一個(gè)作業(yè)中心中，都有一個(gè)或多個(gè)同質(zhì)成本動(dòng)因，應(yīng)該從中選擇一個(gè)最具代表性的成本動(dòng)因作為計(jì)算成本動(dòng)因分配率的基礎(chǔ)。選擇成本動(dòng)因時(shí)，主要考慮成本動(dòng)因與作業(yè)中心資源消耗的相關(guān)程度、計(jì)量成本等因素。根據(jù)恒煤焦化生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際，我們劃分了采煤、洗煤、化驗(yàn)、選煤、提煉、焦化六個(gè)作業(yè)。經(jīng)過分析，可以為恒煤焦化建立作業(yè)中心和成本動(dòng)因，如表4-1所示。表4-1 恒煤焦化作業(yè)中心和成本動(dòng)因明細(xì)表作 業(yè) 中 心成 本 動(dòng) 因1采 煤機(jī)器工時(shí)2洗 煤生產(chǎn)批別3化 驗(yàn)人工工時(shí)4選 煤機(jī)器工時(shí)5提 煉生產(chǎn)批別6

48、焦 化機(jī)器工時(shí)4.3.2 各個(gè)作業(yè)中心資源費(fèi)用的分配在建立了作業(yè)中心和成本動(dòng)因后，要衡量各個(gè)作業(yè)消耗的資源費(fèi)用。應(yīng)該利用企業(yè)原有的成本信息系統(tǒng)收集數(shù)據(jù)。有些例如企業(yè)的制造費(fèi)用明細(xì)表、固定資產(chǎn)明細(xì)表、管理費(fèi)用帳簿等都可以直接獲取；有些例如企業(yè)生產(chǎn)用水、電在各個(gè)車間的分配問題、廠房折舊在作業(yè)中心的分配問題等就需要加工處理。歸集到各個(gè)作業(yè)中心的每項(xiàng)費(fèi)用都要仔細(xì)的分析。歸集到每個(gè)作業(yè)中心形成作業(yè)成本庫的資源費(fèi)用包括：職工福利費(fèi)、工資、電費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、水費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、住房公積金、廠房租金、設(shè)備修理費(fèi)及其它制造費(fèi)用。按照資源動(dòng)因?qū)⒅苯淤Y源費(fèi)用直接分配至產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品資源成本和

49、單位產(chǎn)品資源成本。之所以能形成作業(yè)成本庫，是因?yàn)榘验g接資源費(fèi)用分配到了各個(gè)作業(yè)中心。工業(yè)企業(yè)一般設(shè)置四個(gè)成本項(xiàng)目，即原材料、燃料和動(dòng)力、工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用。恒煤焦化工人的工資是按照小時(shí)來計(jì)算的，其生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)是按產(chǎn)品的相關(guān)工時(shí)比例分配的，而燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用也是按相關(guān)工時(shí)在各產(chǎn)品之間分?jǐn)偅赃@里把生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)和車間管理人員工資及福利費(fèi)，以及燃料和動(dòng)力，一并歸入制造費(fèi)用匯總表。從恒煤焦化制造費(fèi)用明細(xì)表中可以查找需要分配到各個(gè)作業(yè)中心的費(fèi)用，根據(jù)其不同的性質(zhì)按照不同的方法分配至六個(gè)作業(yè)中心。4.3.3 作業(yè)成本法的計(jì)算程序1.將資源費(fèi)用分配到各個(gè)作業(yè)中心將2006年4月20

50、06年6月的制造費(fèi)用匯總出合計(jì)數(shù)，分配到各個(gè)作業(yè)中心。分配電費(fèi)，各個(gè)部門的制造費(fèi)用明細(xì)表中的電費(fèi)的總金額是要根據(jù)不同作業(yè)中心的消耗比例分配到各個(gè)作業(yè)中心。根據(jù)公司的規(guī)定，電費(fèi)在各個(gè)作業(yè)中心的消耗比例分別為：采煤35%、洗煤15%、化驗(yàn)15%、選煤25%、提煉5%、焦化5%，如表4-2所示。分配工資、福利費(fèi)是將各個(gè)作業(yè)中心的工資進(jìn)行匯總，從而得到各個(gè)作業(yè)中心的工資總額，再將工資總額乘以14%得到各個(gè)作業(yè)中心應(yīng)分?jǐn)偟穆毠じ＠M(fèi)，如表4-3所示。分配按人數(shù)確定的費(fèi)用，在制造費(fèi)用各項(xiàng)目中，與人數(shù)有關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目包括住房公積金、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)這些都計(jì)入工資及附加費(fèi)用，以及有關(guān)的福利費(fèi)用

51、。這些費(fèi)用都是按照人數(shù)繳納的費(fèi)用，應(yīng)該按照各個(gè)作業(yè)中心的人數(shù)分配到各個(gè)作業(yè)中心，如表4-4所示。分配折舊費(fèi)用包括固定資產(chǎn)折舊、修理費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。將各固定資產(chǎn)歸集、合并到了各個(gè)作業(yè)中心。然后，從資產(chǎn)明細(xì)表和賬外資產(chǎn)明細(xì)表中確定了各個(gè)作業(yè)中心的月折舊額，并進(jìn)而得到了核算期間的折舊總額。修理費(fèi)用可以認(rèn)為與固定資產(chǎn)的折舊成正比，即認(rèn)為折舊費(fèi)用高的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用也比較高；同時(shí)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用與資產(chǎn)的價(jià)值成正比，為簡便起見，也按照各個(gè)作業(yè)中心的資產(chǎn)的折舊比例來分配此費(fèi)用。從而得到按折舊分配的非分配表，如表4-5所示。表4-5 恒煤焦化按折舊分配的費(fèi)用分配表 （單位：元）作 業(yè) 名 稱月折舊季度折舊比

52、例修理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)采 煤80 073.60240 220.8020.06%184 957.1010 071.60洗 煤56 768.80170 306.4014.22%131 126.807 140.30化 驗(yàn) 0%選 煤38 544.40115 633.209.66%89 031.404 848.10提 煉163 667.20491 001.6041.01%378 044.9020 585.90焦 化60 081.60180 244.8015.05%138 778.807 557.00合 計(jì)399 135.601 197 406.80100.00%921 939.1050 202.90分配

53、工業(yè)用房使用費(fèi)，恒煤焦化每年按照廠房的面積乘以固定的比例繳納工業(yè)用房使用費(fèi)，這筆費(fèi)用類似于廠房折舊。與有該筆費(fèi)用與廠房面積成正比，所以可以按照各個(gè)作業(yè)中心的面積比例將工業(yè)用房事業(yè)費(fèi)分配到各個(gè)作業(yè)中心。在調(diào)研過程中，我通過咨詢工作人員和親自觀察，估計(jì)出了各個(gè)生產(chǎn)性作業(yè)中心占用廠房面積的比例為四個(gè)生產(chǎn)性作業(yè)（采煤、洗煤、提煉、焦化）各占1/4。對(duì)于各廠部用房應(yīng)分?jǐn)偟牟糠止I(yè)用房使用費(fèi)，與有廠部用房面積較難估計(jì)，我將這部分費(fèi)用都攤?cè)肓烁鱾€(gè)生產(chǎn)性作業(yè)中心，如表4-6所示。恒煤焦化需要進(jìn)行二次分配的費(fèi)用項(xiàng)目包括：物料消耗、低值易耗品、養(yǎng)路費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、水費(fèi)、廠內(nèi)勞務(wù)費(fèi)。這些費(fèi)用的共同特點(diǎn)就是難以直接歸集到

54、各個(gè)作業(yè)中心上，所以考慮只把這些費(fèi)用分配到各個(gè)生產(chǎn)性作業(yè)中心。二次分配費(fèi)用分配到各個(gè)生產(chǎn)性作業(yè)中心的方法如下：某作業(yè)中心二次分配費(fèi)用=該作業(yè)中心費(fèi)用小計(jì)（除二次分配費(fèi)用外）二次分配費(fèi)用合計(jì)/各生產(chǎn)性作業(yè)中心費(fèi)用之和（除二次分配費(fèi)用外）經(jīng)過前幾步的核算，已經(jīng)將除二次分配費(fèi)用以外的費(fèi)用歸集到了各個(gè)作業(yè)中心，歸集結(jié)果如表4-7所示。根據(jù)表4-7匯集出的提煉費(fèi)用和各部門制造費(fèi)用明細(xì)表中的二次分配費(fèi)用金額，可以做出二次分配費(fèi)用匯總表，如表4-8所示。值得注意的是，表中的廠內(nèi)勞務(wù)給以是個(gè)部門費(fèi)用明細(xì)表中“其他費(fèi)用”中所包括的費(fèi)用之一。該費(fèi)用是各部門之間內(nèi)部勞務(wù)所產(chǎn)生的收入和支出的差額，如果收入大于支出，該

55、項(xiàng)費(fèi)用就為負(fù)；如果收入小于支出，該項(xiàng)費(fèi)用就為正。根據(jù)上表的計(jì)算結(jié)果，可以最終將二次分配費(fèi)用的各生產(chǎn)性作業(yè)中心費(fèi)用總數(shù)，計(jì)算結(jié)果如表4-9所示。歸集化驗(yàn)資源費(fèi)用，各部門的制造明細(xì)表中，有些已經(jīng)在上面的計(jì)算中進(jìn)入了化驗(yàn)作業(yè)。另外，還有一些費(fèi)用是可以直接計(jì)入化驗(yàn)作業(yè)的，這些費(fèi)用包括差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和招標(biāo)投標(biāo)費(fèi)。將這些費(fèi)用和上面計(jì)算中已經(jīng)分?jǐn)傔M(jìn)入化驗(yàn)作業(yè)的費(fèi)用一起計(jì)入化驗(yàn)作業(yè)，就可以得到化驗(yàn)作業(yè)資源費(fèi)用明細(xì)表4-10所示。表4-2 恒煤焦化2006年4月2006年6月電費(fèi)分配表作 業(yè) 名 稱比 例 （%）電 費(fèi) （元）采 煤35253 537.70洗 煤15108 659.00化 驗(yàn)15108 659.00選 煤25 36 219.70提 煉5 36 219.70焦 化5181 098.40合 計(jì)100724 393.40表4-3 恒煤焦化2006年4月2006年6月各作業(yè)中心工資、福利費(fèi)匯總表作 業(yè) 名 稱核算期工資合計(jì)（元）核算期福利費(fèi)合計(jì)（元）選 煤2 062 695.00288 777.30焦 化1 371 841.00