最新出口退(免)稅政策解析

1、最新出口退（免）稅政策解析一、2012年以來出口退稅政策調(diào)整基本情況（一）調(diào)整目的為了促進(jìn)外貿(mào)出口，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，簡化退稅申報程序，方便征納雙方系統(tǒng)、準(zhǔn)確了解和執(zhí)行出口退稅政策。（二）調(diào)整主要內(nèi)容在全面清理現(xiàn)行有效文件和保持我國出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅制度基本穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，對全部現(xiàn)行有效規(guī)定進(jìn)行了整合，針對出口企業(yè)反映較多的問題進(jìn)行了調(diào)整，進(jìn)一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計稅依據(jù)、退稅率、申報時限、申報資料和要求等內(nèi)容。主要的兩個文件：1、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知 財稅（2012）039號 側(cè)重政策規(guī)定。2、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消

2、費(fèi)稅管理辦法的公告 國家稅務(wù)總局公告2012年第24號 側(cè)重管理流程。2013年以后，陸續(xù)發(fā)布了一系列文件，進(jìn)行修改補(bǔ)充。二、出口退稅的基本概念（一）什么是出口退稅出口退稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對報關(guān)出口的貨物、勞務(wù)、增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅或消費(fèi)稅。出口退稅是國際貿(mào)易中通常采用并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競爭，從而增強(qiáng)競爭能力。國家宏觀經(jīng)濟(jì)重要的調(diào)節(jié)手段，國家對于出口

3、結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向性調(diào)節(jié)工具。是一種國際慣例，而不是一種稅收優(yōu)惠政策。出口貨物退（免）稅，出口退（免）稅，出口退稅。（二）法律依據(jù)關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定鼓勵對出口商品退稅，進(jìn)口商品征稅的消費(fèi)地原則。第6 條第4 款規(guī)定：“一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸出到另一締約國領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國用于消費(fèi)時所須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對它征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅?！保?6 條補(bǔ)充規(guī)定也指出“退還與所繳數(shù)量相等的國內(nèi)稅不能視為出口退稅補(bǔ)貼”。中華人民共和國增值稅暫行條例第2條第3款規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。”三、出口退稅的基本要素（一）出口企業(yè)1、概念是指依法辦理

4、工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶。以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。（財稅【2012】第39號）提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，且認(rèn)定為增值稅一般納稅人，實(shí)行增值稅一般計稅方法的境內(nèi)單位和個人，簡稱增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者。（國稅總局2014年第11號公告）2、出口企業(yè)稅務(wù)管理分類生產(chǎn)企業(yè)：具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的出口企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)。增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者：從事國際（包括港澳臺）運(yùn)輸服務(wù)，向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)的單位或個人。3、出口退稅資格管

5、理出口企業(yè)出口退稅資格的認(rèn)定、變更、注銷。商務(wù)部門：對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表或中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書海關(guān)：中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書認(rèn)定的核心是劃分出口企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)（確定生產(chǎn)或外貿(mào)）。（二）出口貨物勞務(wù)及服務(wù)現(xiàn)行適用出口退稅的貨物勞務(wù)及服務(wù)范圍主要有4類（財稅【2012】第39號、國稅總局2014年第11號公告）1、出口貨物出口企業(yè)向海關(guān)報關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類（國家明確規(guī)定出口不予退免稅和出口不符合退免稅條件的貨物除外）。一般具備4個條件：（1）必須是屬于增值稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報關(guān)離境的

6、貨物；（3）必須是財務(wù)上做銷售的貨物；（4）必須是出口收匯的貨物；2、視同出口貨物不完全具備上述4個條件，在貨物本身、銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)等方面存在特殊性，國家對其特準(zhǔn)退還或免征其增值稅，稱為視同出口貨物。主要有以下幾種：（1）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等7類海關(guān)特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。（2）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)?。?）外資或內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)中心采購的國產(chǎn)設(shè)備。（4）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。（5）出口企業(yè)或其他

7、單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品。（6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物。比如外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。3、出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。比如修理修配飛機(jī)。4、增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)境內(nèi)的單位或個人提供的國際（包括港澳臺）運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)。（國稅總局2014年第11號公告）（三）稅種現(xiàn)行出口貨物勞務(wù)僅限于流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和消費(fèi)稅。零稅率應(yīng)稅服務(wù)只

8、適用于增值稅。（四）出口退稅率出口退稅率是指出口貨物勞務(wù)及服務(wù)應(yīng)退稅額和退稅計稅依據(jù)的比率，根據(jù)出口貨物的實(shí)際整體稅負(fù)來確定。出口貨物的退稅率一般為其適用稅率，但國務(wù)院有明確規(guī)定的除外，體現(xiàn)了零稅率原則和宏觀調(diào)控原則的結(jié)合。1、發(fā)布方式 出口退稅率由國務(wù)院決定，國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。以商品代碼作為索引，在出口退稅文庫中查詢退稅率。 海關(guān)商品代碼庫，對出口貨物進(jìn)行編碼，一般為8位，可以擴(kuò)充到10位，海關(guān)商品代碼與退稅率直接關(guān)聯(lián)。2、增值稅出口退稅率基本退稅率：5%、9%、13%、15%、16%、17%共六檔，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)國際

9、運(yùn)輸為11%，研發(fā)設(shè)計服務(wù)為6%。退稅率的特殊規(guī)定：（1）外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率，申報出口退稅的增值稅專用發(fā)票所列加工費(fèi)應(yīng)包含原材料成本金額。（3）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料（列名原材料具體范圍見39號附件6）、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率

10、。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。（4）海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率的適用。特例規(guī)定，按39號附件3執(zhí)行，如果與退稅率文庫不一致，按文件執(zhí)行。（5）出口企業(yè)和其他單位出口的貨物，如果原材料成本80%以上為黃金、鉑金、珍珠等貴重原料（39號附件9所列原料），應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費(fèi)稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為附件9所列該原料海關(guān)稅則號在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫中對應(yīng)的退稅率。3、其他規(guī)定（1）退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。（2）經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物

11、離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。（3）屬于啟運(yùn)港退免稅政策的出口貨物，啟運(yùn)地海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。（4）不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。（五）現(xiàn)行出口退（免）稅辦法現(xiàn)行增值稅出口退（免）稅辦法主要分為免抵退稅和免退稅2種。1、免抵退稅辦法出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納增值稅稅額，未抵減完的部分予以退還，適用于生產(chǎn)企業(yè)。2、免退稅辦法出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還，適用于外貿(mào)企業(yè)。3、增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)辦法（1）生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅。（

12、2）外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口，實(shí)行免退稅。（3）外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。（需變更認(rèn)定）現(xiàn)行消費(fèi)稅出口退（免）稅辦法出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退免稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，如果屬于外購出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費(fèi)稅。（六）申報時間及期限的規(guī)定2014年1月1日起，出口企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物：1、應(yīng)在財務(wù)做銷售收入次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，辦理增值稅納稅申報。2、應(yīng)在財務(wù)做銷售收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊單證且電子信息齊全，辦理出口退免稅申報。3、應(yīng)在規(guī)定的申報

13、期限截止之日內(nèi)收匯。申報期限的起始日期判斷：1、有報關(guān)單的按出口日期。2、無報關(guān)單的（指沒有報關(guān)單的特準(zhǔn)退稅業(yè)務(wù)），若是購買方退稅（如水電氣、國產(chǎn)設(shè)備）按購進(jìn)的增值稅專用發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)；如果是銷售方退稅，按開具出口發(fā)票或普通發(fā)票（如銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）的開具日期為準(zhǔn)。3、運(yùn)入保稅區(qū)貨物，確定申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準(zhǔn)。（七）出口免稅貨物管理1、出口免稅的具體范圍（詳見財稅2012年39號）一是屬于內(nèi)銷免稅貨物（1） 避孕藥品和用具、古舊圖書；（2） 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋（財稅199552號）的規(guī)定執(zhí)行；二是屬

14、于國內(nèi)銷售不免稅、出口時按規(guī)定免稅（3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為“9803”的貨物； （4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見39號附件7；（5）出口企業(yè)和其他單位出口的貨物（不包括39號附件7所列貨物），如果原材料成本80%以上為39號附件9所列原料的，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費(fèi)稅政策。其中，有些產(chǎn)品是免稅的；（6）國家計劃內(nèi)出口的卷煙；（7）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。（注：原2007財稅090號文件規(guī)定的免稅）；三是屬于不符合申報退（免）稅的單證要求（8）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)

15、進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備；（9）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物；（10）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)；同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；（區(qū)內(nèi)企業(yè)出口區(qū)內(nèi)貨物，沒有報關(guān)單）（11）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物；四是屬于不符合申報退（免）稅的主體要求（12）非出口企業(yè)委托出口的貨物，指無進(jìn)出口經(jīng)營資格的流通企業(yè)以及其他如個人委托出口的貨物五是

16、屬于貿(mào)易性質(zhì)是免稅；（13）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物；（14）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物（出口不退稅貨物除外）；增值稅一般納稅人（生產(chǎn)企業(yè)）出口實(shí)行簡易辦法征稅的貨物；五是貿(mào)易性質(zhì)是免稅（15）來料加工復(fù)出口的貨物。（含外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，自己加工或委托加工）注：外貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)來料加工委托加工貨物，辦理來料加工免稅證明，由受托加工企業(yè)辦理加工費(fèi)免稅；（16）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物；六是屬于“三超”情形（17）超期退（免）稅申報，超期收齊退（免）稅所需單證的貨物，超期開代理證明的；七是屬于其他情形（18）省級稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅申報截止日后批復(fù)不予延期的；（19）出口但未計外銷

17、銷售收入的樣品、展品，如無償贈送給國外客戶的樣品。（20）零稅率應(yīng)稅服務(wù)免稅范圍。（詳見國稅總局2014年第49號公告）2、出口免稅管理規(guī)定（1）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（2）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，應(yīng)在按會計制度規(guī)定作免稅收入的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅免稅申報，不再通過出口退稅申報系統(tǒng)進(jìn)行申報，其相關(guān)資料備案備查。（八）出口征稅貨物管理1、出口征稅的具體范圍（詳見財稅2012年39號、國稅總局2013年第12號公告，財稅2013年112號）（1）出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局

18、根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物；（2）銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具；（3）因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退（免）稅期間出口的貨物；（4）退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物，提供虛假備案單證的貨物；（比如：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；出口貨物的提單或運(yùn)單等備案單證為偽造、虛假；出口貨物報關(guān)單是通過報關(guān)行等單位將他人出口的貨物虛構(gòu)為本企業(yè)出口貨物的手段取得）（5）屬于出口違規(guī)操作；（比如：以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的；出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對該筆貨物的海運(yùn)提

19、單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格、發(fā)貨人等進(jìn)行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的；等7種情形）（6）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，未在規(guī)定期限內(nèi)按規(guī)定申報免稅的，（7）復(fù)函確認(rèn)供貨企業(yè)存在問題的；（8）零稅率應(yīng)稅服務(wù)征稅范圍（詳見國稅總局2014年第49號公告）2、出口征稅的管理規(guī)定（1）出口征稅的計算方法詳見財稅2012年39號第7條第2項(xiàng)。（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報免稅的出口貨物按視同內(nèi)銷征稅時，如國內(nèi)銷售屬于免稅的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)辦免稅手續(xù)，按逾期申報進(jìn)行稅收處罰。（九）出口退（免）稅、免稅、征稅的轉(zhuǎn)換出口退（免）稅、免稅、征稅的區(qū)別1、出口退（免）稅轉(zhuǎn)為免稅

20、的情形適用出口退（免）稅的出口貨物，不符合出口退（免）稅規(guī)定，但符合免稅情形。（1）未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅，未在規(guī)定期限內(nèi)開具代理出口貨物證明，未在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)齊有關(guān)出口退（免）稅憑證。（2）放棄全部適用退（免）稅政策的出口貨物，選擇適用免稅政策（國稅總局2013年第65號公告）2、出口免稅轉(zhuǎn)為征稅的情形不符合出口退（免）稅規(guī)定轉(zhuǎn)為免稅時又不符合免稅規(guī)定轉(zhuǎn)為征稅，以及本身屬于免稅范圍但不符合免稅規(guī)定時轉(zhuǎn)為征稅。（1）未按規(guī)定申報免稅。（2）放棄全部適用免稅政策的出口貨物，選擇適用征稅政策（國稅總局2013年第65號公告）3、出口退（免）稅轉(zhuǎn)為征稅的情形適用出口退（免）稅的出口貨物，不

21、符合出口退（免）稅規(guī)定直接轉(zhuǎn)為征稅（1）上述第（八）項(xiàng)的部分范圍。（2）放棄全部適用退（免）稅政策的出口貨物，選擇適用征稅政策。（十）出口退稅單證及電子信息管理申報出口退稅涉及的單證主要有出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進(jìn)口專用繳款書、出口收匯資料、代理出口貨物證明、出口貨物分割單等。1、出口貨物報關(guān)單經(jīng)海關(guān)審查出具，對出口貨物放行離境的一種書面證明。是貨物出口與否的基本證明，是劃分企業(yè)申報貨物出口銷售還是國內(nèi)銷售的重要依據(jù)，是申報退免稅必須提供的憑證之一。（1）出口貨物報關(guān)單主要填制規(guī)范（2）管理規(guī)定一是在貨物實(shí)際出口離境后，才能在出口報關(guān)單右下角加蓋離境口岸

22、海關(guān)驗(yàn)訖章。出具后不能人工修改，對確因錄入、傳輸?shù)仍蛐枰薷臄?shù)據(jù)的，簽發(fā)地海關(guān)要收回報關(guān)單重新打印并上傳電子數(shù)據(jù)，不能采取人工填寫或修改后加蓋印章的做法。二是運(yùn)入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù)，海關(guān)在其全部離境后，簽發(fā)進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報退（免）稅時，還須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。三是代理出口貨物集中一筆報關(guān)，委托方出口企業(yè)申報退免稅時可提供加蓋“與原件相符”字樣的出口報關(guān)單復(fù)印件作為代理出口證明的附件。（3）電子信息處理流程通過“中國電子口岸出口退稅

23、子系統(tǒng)”進(jìn)行報關(guān)單確認(rèn)交單操作，及時與電子口岸或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查信息。出口報關(guān)單電子信息分為001、002、003三種類型。2、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)） 申報退免稅的重要憑證和計稅依據(jù)，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)，未經(jīng)認(rèn)證、認(rèn)證未通過、交叉比對稽核信息不符、已計算抵扣的一律不予辦理退免稅。丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專

24、用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。（國稅總局2012年第22號公告） 3、出口收匯資料 （國稅總局2013年30號、2014年第51號公告）出口收匯資料是指出口企業(yè)取得的銀行結(jié)匯水單、涉外收入申報單等有關(guān)憑證。51號公告對30號進(jìn)行了簡化調(diào)整。（1）停止執(zhí)行30號公告的第三條、第九條。第三條：出口企業(yè)上一年度收匯率低于70%的情形。第九條：出口企業(yè)出口貨物的收匯情況存在非進(jìn)口商付匯等疑點(diǎn)的情形。（2）調(diào)整30號公告的第二條第二條規(guī)定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的出口企業(yè)情形，調(diào)整為下列五類：被外匯管理部門列為C類企業(yè)的；被海關(guān)列為C、D類企業(yè)的；被稅務(wù)機(jī)關(guān)評定為

25、D級納稅信用等級的；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報的不能收匯的原因?yàn)樘摷俚?；主管稅?wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。取消的情形：被外匯管理部門列為重點(diǎn)監(jiān)測企業(yè)的；被人民銀行列為跨境貿(mào)易人民幣重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)的；因虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證、增值稅偷稅、騙取國家出口退稅款等原因，被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰的；因違反進(jìn)、出口管理，收、付匯管理等方面的規(guī)定，被海關(guān)、外匯管理、人民銀行、商務(wù)等部門給予行政處罰的； （3）出口企業(yè)分類管理中屬于C類（劃分依據(jù)）的仍然按舊辦法執(zhí)行，省局尚未明確。4、代理出口貨物證明（1）委托方企業(yè)委托出口的貨物，委托方應(yīng)自貨物報關(guān)出口之日起至次年3月15

26、日前，憑委托代理出口協(xié)議（復(fù)印件）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送委托出口貨物證明及其電子數(shù)據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核委托代理出口協(xié)議后在委托出口貨物證明簽章。委托方應(yīng)及時將委托出口貨物證明轉(zhuǎn)交給受托方，做為受托方申請開具代理出口貨物證明的必備資料之一。（國稅總局2013年第65號公告）（2）受托方企業(yè)委托出口的貨物，受托方須自貨物報關(guān)出口之日起至次年4月15日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具代理出口貨物證明，并將其及時轉(zhuǎn)交委托方辦理退免稅。逾期的，受托方不得申報開具代理出口貨物證明。申請開具代理出口貨物證明時應(yīng)填報代理出口貨物證明申請表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料。代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件； 出口貨物報關(guān)單； 委

27、托方稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料委托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的委托出口貨物證明（國稅總局2012年第24號公告）5、有關(guān)單證電子信息查詢規(guī)定2014年1月1日新申報辦法實(shí)施后，出口企業(yè)因信息不齊需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出協(xié)助查找相關(guān)信息申請時，按下列流程辦理：（1）出口企業(yè)填寫出口企業(yè)信息查詢申請表，提供相關(guān)紙質(zhì)單證原件、進(jìn)行報關(guān)單確認(rèn)或增值稅專用發(fā)票認(rèn)證操作的證明材料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出信息查詢申請。（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人員應(yīng)核對企業(yè)填寫出口企業(yè)信息查詢申請表中涉及的單證號碼與企業(yè)提供的紙質(zhì)憑證上的號碼是否一致，并核實(shí)出口企業(yè)是否已經(jīng)進(jìn)行了報關(guān)單確認(rèn)或增值稅專用發(fā)票認(rèn)證的操作及其操

28、作日期距今是否超過了信息接收的正常期限。（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人員通過“電子數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)”（查找相關(guān)電子信息。（4）經(jīng)查詢在“傳輸系統(tǒng)”中已有電子信息的，填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)信息讀入申請表通過“四川省國家稅務(wù)局省級集中信息系統(tǒng)運(yùn)維管理平臺”上報省局，由省局出口退稅審核系統(tǒng)管理員將相關(guān)電子信息讀入到審核系統(tǒng)中。（5）經(jīng)查詢在傳輸系統(tǒng)中沒有增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息的，若是外貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)檢查是否在“傳輸系統(tǒng)”中作了“外貿(mào)企業(yè)數(shù)據(jù)新增（fa）”操作；若是生產(chǎn)企業(yè)，是否在“傳輸系統(tǒng)”中作了“特準(zhǔn)退稅企業(yè)數(shù)據(jù)維護(hù)（fb）”操作。（6）經(jīng)步驟5后仍無法查詢到增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息的，或出口

29、貨物報關(guān)單等其他電子信息經(jīng)查詢不存在的，應(yīng)將查詢結(jié)果告知出口企業(yè)。（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真履行查詢職責(zé)，核對紙質(zhì)單證，不得未經(jīng)本級查詢直接上報省局。（十一）備案單證管理（國稅總局2012年第24號公告）出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫出口貨物備案單證目錄，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。從物流環(huán)節(jié)上控制風(fēng)險。1、備案單證的內(nèi)容：（1）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；（2）出口貨物裝貨單；（3）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單

30、、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸單證）。2、管理規(guī)定：（1）若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進(jìn)行單證備案。對復(fù)印件應(yīng)簽字聲明與原件相符并加蓋企業(yè)公章。（2）若備案單證是電子數(shù)據(jù)或無紙化的，可將有關(guān)電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)單證簽字聲明與原件相符并加蓋企業(yè)公章。（3）視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實(shí)行備案單證管理。（4）除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。四、生產(chǎn)企業(yè)出口管理（一）基本管理1、認(rèn)定時進(jìn)行實(shí)地核查，重點(diǎn)檢查出口企業(yè)生產(chǎn)場地和機(jī)器設(shè)備，可查看企業(yè)機(jī)器設(shè)備的購進(jìn)合同及

31、發(fā)票，租賃合同。2、出口貨物范圍：一是自產(chǎn)貨物；二是視同自產(chǎn)貨物；三是對外提供加工修理修配勞務(wù)；四是列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。3、視同自產(chǎn)的管理財稅（2012）039號附件44、生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅退稅規(guī)定主要指生產(chǎn)企業(yè)委托加工及收購出口的含消費(fèi)稅的貨物，一是生產(chǎn)企業(yè)托加工及收購出口的含消費(fèi)稅的貨物，應(yīng)符合視同自產(chǎn)范圍才能享受消費(fèi)稅退稅政策；二是必須是列名生產(chǎn)企業(yè)外購非自產(chǎn)含消費(fèi)稅的出口貨物才能享受消費(fèi)稅退稅；三是生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的消費(fèi)稅貨物出口，享受免稅。（二）計算1、生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退稅計算方法“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅。出口環(huán)節(jié)按零稅率計征銷項(xiàng)稅額，實(shí)際

32、出口額與當(dāng)期外匯匯率的乘積確定外銷收入；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。2、計稅依據(jù)（1）一般貿(mào)易: 計稅依據(jù)為出口貨物勞務(wù)單證收齊且電子信息齊全的實(shí)際離岸價（FOB）。實(shí)際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。（2）進(jìn)料加工：計稅依據(jù)為出口貨物單證收齊且電子信息齊全的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。保稅進(jìn)口料件，是指海關(guān)以

33、進(jìn)料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的進(jìn)口料件和從國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料。（3）輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。3、計算公式（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）（2）當(dāng)期免抵退稅額的計算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民

34、幣折合率出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”（三）增值稅申報與退稅申報的流程控制增值稅申報表和出口退稅匯總表部分?jǐn)?shù)據(jù)交叉引用，申報流程不對可能造成表差，增加下期數(shù)據(jù)調(diào)整量。建議規(guī)范的申報流程：1、出口退稅預(yù)申報；2、模擬增值稅申報表進(jìn)行出口退稅正式申報，確定匯總表第20欄“出口

35、銷售額乘征退稅之差”數(shù)據(jù)；3、增值稅申報，按第2步生成的數(shù)據(jù)填寫增值稅附列資料（二）有關(guān)欄次。4、撤銷原模擬生成的正式申報，按正確的增值稅申報表進(jìn)行出口退稅正式申報。（四）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工管理從2013年7月1日起，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)管理由購進(jìn)法改為實(shí)耗法。1、計劃分配率的確定計劃分配率=計劃進(jìn)口總值/計劃出口總值*100%（1）新發(fā)生進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)的當(dāng)年的計劃分配率，為首份進(jìn)料加工手（賬）冊的計劃分配率，企業(yè)應(yīng)在首次申報進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送進(jìn)料加工企業(yè)計劃分配率備案表及其電子數(shù)據(jù)。（2）從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，以生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表中的“上年度已

36、核銷手（賬）冊綜合實(shí)際分配率”，作為當(dāng)年度進(jìn)料加工計劃分配率。（3）從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，因上年度無海關(guān)已核銷手（賬）冊不能確定本年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計劃分配率的，應(yīng)使用最近一次確定的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實(shí)際分配率”作為本年度的計劃分配率。（4）生產(chǎn)企業(yè)在辦理年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷后，如認(rèn)為生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表中的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實(shí)際分配率”與企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際情況差別較大的，可在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年度預(yù)計的進(jìn)料加工計劃分配率及書面合理理由后，將預(yù)計的進(jìn)料加工計劃分配率作為該年度的計劃分配率。2、進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金

37、額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價進(jìn)料加工計劃分配率對進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，辦理免抵退稅相關(guān)申報。計算不得免征和抵扣稅額時，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報免抵退稅時，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計算免抵退稅額。3、進(jìn)料加工出口貨物的核銷流程（1）企業(yè)申報核銷：企業(yè)應(yīng)在本年度4月20日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報表及電子

38、數(shù)據(jù)，申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手（賬）冊項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。企業(yè)申請核銷后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理其上一年度進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報。4月20日之后仍未申請核銷的，該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理，待其申請核銷后，方可辦理。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并反饋：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理核銷申請后，應(yīng)通過出口退稅審核系統(tǒng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進(jìn)料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的進(jìn)、出口貨物報關(guān)單數(shù)據(jù)，計算生成進(jìn)料加工手（賬）冊實(shí)際分配率反饋表，交企業(yè)確認(rèn)。（3）企業(yè)確認(rèn)比對實(shí)際分配率：企業(yè)應(yīng)及時根據(jù)進(jìn)料加工手（賬）冊實(shí)際發(fā)生的進(jìn)出口情況對反

39、饋表中手（賬）冊實(shí)際分配率進(jìn)行核對。經(jīng)核對相符的，企業(yè)應(yīng)對該手（賬）冊進(jìn)行確認(rèn)；核對不相符的，企業(yè)應(yīng)提供該手（賬）冊的實(shí)際進(jìn)出口情況。核對完成后，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)料加工手（賬）冊實(shí)際分配率反饋表中填寫確認(rèn)意見及需要補(bǔ)充的內(nèi)容，加蓋公章后交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（4）對核對不相符的進(jìn)行調(diào)整：管稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)未確認(rèn)相符的手（賬）冊，應(yīng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的該手（賬）冊的進(jìn)料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進(jìn)、出口貨物報關(guān)單數(shù)據(jù)，反饋給企業(yè)。對反饋的數(shù)據(jù)缺失或與紙質(zhì)報關(guān)單不一致的，企業(yè)應(yīng)及時向報關(guān)海關(guān)申請查詢，并根據(jù)該手（賬）冊實(shí)際發(fā)生的進(jìn)出口情況將缺失或不一致的數(shù)據(jù)填寫已核銷手（賬）冊

40、海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報告表（進(jìn)口報關(guān)單/出口報關(guān)單），報送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時附送電子數(shù)據(jù)、相關(guān)報關(guān)單原件、向報關(guān)海關(guān)查詢情況的書面說明。（5）最終確認(rèn)實(shí)際分配率：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將企業(yè)報送的已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報告表電子數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系統(tǒng)，重新計算生成進(jìn)料加工手（賬）冊實(shí)際分配率反饋表。在企業(yè)對手（賬）冊的實(shí)際分配率確認(rèn)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)確認(rèn)的實(shí)際分配率對進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)行核銷，并將生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表交企業(yè)。企業(yè)應(yīng)在次月根據(jù)該表調(diào)整前期免抵退稅額及不得免征和抵扣稅額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成年度核銷后，企業(yè)應(yīng)以生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表中的“上年度已核銷手（賬）冊綜合

41、實(shí)際分配率”，作為當(dāng)年度進(jìn)料加工計劃分配率。五、外貿(mào)企業(yè)出口管理（一）基本管理1、出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。2、外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定（二）計算1、計稅依據(jù)（1）一般貿(mào)易：為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（單證收齊且電子信息齊全）注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格（2）委托加工(國內(nèi)購進(jìn))：外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配

42、費(fèi)用增值稅專用發(fā)票（單證收齊且電子信息齊全）注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。從納稅成本上看，外貿(mào)企業(yè)作價銷售的原材料由于平買平賣，因此不會產(chǎn)生增值稅和消費(fèi)稅等稅費(fèi)，理論上不會增加企業(yè)的稅負(fù)。增加加工企業(yè)的銷售額，影響稅負(fù)。（3）進(jìn)料加工委托加工：外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，以國內(nèi)委托加工收回單證收齊及電子信息齊全的增值稅專用發(fā)票的加工費(fèi)為計稅依據(jù)，不能按作價銷售方式處理。取得的增值稅專用發(fā)票上的金額為委托加工費(fèi)，如果加工費(fèi)發(fā)票不是由加工貿(mào)易

43、手冊上注明的加工單位開具的，外貿(mào)企業(yè)必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面說明，并提供主管海關(guān)出具的書面證明，否則，其加工費(fèi)不得抵扣或申報免退稅。2、計算公式增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率（三）外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退(免)稅有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2014年第13號1、企業(yè)界定為國內(nèi)中小型生產(chǎn)企業(yè)出口提供物流、報關(guān)、信保、融資、收匯、退稅等服務(wù)的外貿(mào)企業(yè)。2、政策規(guī)定2014年4月1日起，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營方式出口國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個人簽約

44、的出口貨物，同時具備以下情形的，可由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)按自營出口的規(guī)定申報退（免）稅：（1）出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物；（2）生產(chǎn)企業(yè)已將出口貨物銷售給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)； （3）生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個人已經(jīng)簽訂出口合同，并約定貨物由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口至境外單位或個人，貨款由境外單位或個人支付給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)；（4）外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營方式出口。上述出口貨物不適用國家稅務(wù)總局 商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理的通知（國稅發(fā)（2006）24號）第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財稅（2012）39號）第七條第（

45、一）項(xiàng)第7目之（3）的規(guī)定。（以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的，征稅處理）申報退（免）稅時，進(jìn)貨、出口明細(xì)申報表 “業(yè)務(wù)類型”欄填寫“WMZHFW”。六、增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)管理國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第11號國家稅務(wù)總局關(guān)于重新發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第49號（一）適用范圍1、國際運(yùn)輸服務(wù)：起點(diǎn)或終點(diǎn)在境外的運(yùn)單、提單或客票所對應(yīng)的各航段或路段的運(yùn)輸服務(wù)。2、港澳臺運(yùn)輸服務(wù)：起點(diǎn)或終點(diǎn)在港澳臺的運(yùn)單、提單或

46、客票所對應(yīng)的各航段或路段的運(yùn)輸服務(wù)。3、向境外單位提供研發(fā)服務(wù)或設(shè)計服務(wù)：研發(fā)服務(wù)是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。設(shè)計服務(wù)是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、廣告設(shè)計、創(chuàng)意設(shè)計等。（二）政策規(guī)定1、增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅辦法包括免抵退稅辦法和免退稅辦法，具體辦法及計算公式按（財稅（2012）39號）有關(guān)出口貨物勞務(wù)退（免）稅的規(guī)定執(zhí)行。2、從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運(yùn)旅客或貨物至國

47、內(nèi)其他地區(qū)或者國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所，以及向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內(nèi)單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)，不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍。3、外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口，實(shí)行免退稅。外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。4、具體申報流程及要求詳見國家稅務(wù)總局公告2014年第11號。七、跨境電子商務(wù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知 財稅（2013）096號（一）企業(yè)界定跨境電子商務(wù)零售出口是指我國出口企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)向境外零售商品，主要以郵寄、快遞等形式送達(dá)的經(jīng)營行為，即跨境電子商務(wù)的企業(yè)對消費(fèi)者出口。適用本

48、政策的電子商務(wù)出口企業(yè)是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺的電子商務(wù)出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。（不包括為電子商務(wù)出口企業(yè)提供交易服務(wù)的跨境電子商務(wù)第三方平臺）。我國出口企業(yè)與外國批發(fā)商和零售商通過互聯(lián)網(wǎng)線上進(jìn)行產(chǎn)品展示和交易，線下按一般貿(mào)易等方式完成的貨物出口，即跨境電子商務(wù)的企業(yè)對企業(yè)出口，本質(zhì)上仍屬傳統(tǒng)貿(mào)易，仍按照現(xiàn)行有關(guān)貿(mào)易政策執(zhí)行。（二）政策規(guī)定1、電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物（財政部、國家稅務(wù)總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外，下同），同時符合下列條件的，適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策：（1）電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出

49、口退（免）稅資格認(rèn)定； （2）出口貨物取得海關(guān)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），且與海關(guān)出口貨物報關(guān)單電子信息一致； （3）出口貨物在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯； （4）電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，購進(jìn)出口貨物取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用繳款書（分割單）或海關(guān)進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書，且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）有關(guān)內(nèi)容相匹配。2、電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物，不符合上述規(guī)定條件，但同時符合下列條件的，適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策： （1）電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記； （2）出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單； （3）購進(jìn)出口貨物取得合法有效的進(jìn)貨憑證。

50、八、啟運(yùn)港退（免）稅管理財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大啟運(yùn)港退稅政策試點(diǎn)范圍的通知 財稅（2014）053號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布啟運(yùn)港退（免）稅管理辦法的公告國家稅務(wù)總局公告2014年第52號（一）政策適用范圍對從啟運(yùn)地啟運(yùn)報關(guān)出口，并由符合條件的運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)，從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航運(yùn)輸經(jīng)上海（以下稱離境地）洋山保稅港區(qū)（以下稱離境港）離境的集裝箱貨物，實(shí)行啟運(yùn)港退稅政策。 1、適用啟運(yùn)港退稅政策的啟運(yùn)地口岸為南京市龍?zhí)陡?、蘇州市太倉港、連云港市連云港港、蕪湖市朱家橋港、九江市城西港、青島市前灣港、武漢市陽邏港、岳陽市城陵磯港（以下稱啟運(yùn)港），出口口岸為洋山保稅港區(qū)，運(yùn)輸方式為水路運(yùn)輸。 2、適用啟運(yùn)港退稅政策的運(yùn)輸企業(yè)和運(yùn)輸工具應(yīng)滿足以下條件： （1）運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)在啟運(yùn)地與離境地之間設(shè)有直航航線，納稅信用級別被稅務(wù)機(jī)關(guān)評價為B級及以上，并且三年內(nèi)無走私違規(guī)記錄。 （2）運(yùn)輸工具應(yīng)配備導(dǎo)航定位、全程視頻監(jiān)控設(shè)備，并且符合海關(guān)對承運(yùn)海關(guān)監(jiān)管貨物的運(yùn)輸工具的相關(guān)要求。 相關(guān)省、直轄市、計劃單列市的稅務(wù)部門應(yīng)會同當(dāng)?shù)刎斦⒑ｊP(guān)等部門，根據(jù)上述條件確定運(yùn)輸企業(yè)和運(yùn)輸工具名單，定期報國家稅務(wù)總局匯總發(fā)布。 3、適用啟運(yùn)港退稅政策的出口企業(yè)應(yīng)同時滿足以下條件：（1）已辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定開展自營出口貨物的增值稅一般納稅人； （2）納稅信用級別被稅務(wù)機(jī)關(guān)評價為B級及以上，并且不屬