第二章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算

1、第二章 成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算,在本章中你將學(xué)到： 成本性態(tài) 固定成本 變動(dòng)成本 變動(dòng)成本計(jì)算,管理會(huì)計(jì)中的成本概念,成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程 中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一 定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì) 資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。,重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性,成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類,成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可 以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本 可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。,幾種主要的成本分類,成本按其核算的目標(biāo)分類 成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類 成本按其相關(guān)性分類 成本按其可控性分類 成本按其可辨認(rèn)性分類 成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類 成本按其可盤存

2、性分類 成本按其性態(tài)分類, 成本按其核算的目標(biāo)分類,業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)而核 算的成本。,責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而核 算的成本。,質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。,成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類,歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛 發(fā)生的成本。,未來(lái)成本是指預(yù)先測(cè)算的成本。,成本按其相關(guān)性分類,相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有 關(guān)的成本。,無(wú)關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無(wú) 關(guān)的成本。,成本按其可控性分類,可控成本是指責(zé)任單位可以預(yù)計(jì)、計(jì)量、施 加影響和落實(shí)責(zé)任的那部分成本。,不可控成本是可控成本的相對(duì)立概念。,成本按其可辨認(rèn)性分類,直接成本是指那些與

3、特定的歸集對(duì)象有直接 聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。,間接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象并無(wú)直 接聯(lián)系或無(wú)法追蹤其歸宿的成本。,成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)分類方法,成本按其可盤性分類,產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)的 成本 。,期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流 動(dòng)而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減， 其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去 的成本 。,第 一節(jié) 成本性態(tài)分析,成本性態(tài)(cost behavior) 也稱成本習(xí)性，是指成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。 這里所說(shuō)的業(yè)務(wù)量，既可以用產(chǎn)品的單位數(shù)來(lái)表現(xiàn)，也可以用反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)等

4、來(lái)表現(xiàn)。 按成本與產(chǎn)量的依存關(guān)系通?？梢詫⒊杀緟^(qū)分為： 固定成本 變動(dòng)成本 半變動(dòng)成本,成本習(xí)性分類,固定成本,變動(dòng)成本,混合成本,約束性成本,酌量性成本,半變動(dòng)成本,半固定成本,固定成本,定義： 固定成本(fixed cost)是指其發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)不直接受業(yè)務(wù)量水平的影響而固定不變的成本。 例子 按直線法計(jì)提的廠房、機(jī)器設(shè)備的租金、折舊費(fèi)、管理人員工資、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、辦公費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)等。 基本特點(diǎn) 就發(fā)生的總額而言，將在一定期間內(nèi)固定不變； 就單位產(chǎn)品而言，將隨業(yè)務(wù)量的增加，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟姆蓊~（單位產(chǎn)品成本）將相應(yīng)減少。,固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系,固

5、定成本基本特點(diǎn)圖,產(chǎn)量,產(chǎn)量,成本,成本,總體,單位產(chǎn)品,例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費(fèi)為6000元。,預(yù)計(jì)產(chǎn)量 1000件 2000件 3000件,月折舊費(fèi) 6000元 6000元 6000元,單位產(chǎn)品折舊費(fèi) 6元 3元 2元,特點(diǎn)：（1）固定成本總額不變性 （2）單位固定成本的反比例變動(dòng)性 圖示：,產(chǎn)量（千件）,產(chǎn)量（千件）,固定成本（千元）,0 2 4 6 8,6 4 2,y=a,0 2 4 6,6 4 2,單位固定成本（元）,Y=a/x,固定成本的分類,固定成本按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變而分為： 約束性固定成本 酌量性固定成本。,約束性固定成本,定義： 約束性固定成本（committ

6、ed fixed cost）是指通過(guò)管理當(dāng)局的決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的固定成本。 例子： 主要包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員工資、照明費(fèi)、取暖費(fèi)等。 特點(diǎn)： 這些費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)必須負(fù)擔(dān)的最低成本，是維持整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)能力必不可少的成本，具有很大的約束性。 對(duì)于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。,酌量性固定成本,定義： 酌量性固定成本（discretionary fixed cost）是通過(guò)管理當(dāng)局的決策行動(dòng)能改變其數(shù)額的固定成本。 例子： 廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、科研試驗(yàn)費(fèi)等。 特點(diǎn)： 這些費(fèi)

7、用發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動(dòng)。其預(yù)算期較短，通常為一年，因此企業(yè)的經(jīng)理人員可以根據(jù)情況的變化而改變預(yù)算期的支出數(shù)。 對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。,固定成本的相關(guān)范圍,固定成本的“固定性”并不是絕對(duì)的，而是有條件限制的。這一限制條件即為“相關(guān)范圍”（relevant range）。 “相關(guān)范圍”在這里具有兩方面的含義： 指特定的期間 從較長(zhǎng)時(shí)期看，所有成本都是可變的。即使是約束性固定成本，其總額也會(huì)發(fā)生變化。 隨著時(shí)間的推移，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的規(guī)模和質(zhì)量都將發(fā)生變化。由此必然引起廠房的擴(kuò)建，設(shè)備的更新，管理人員的增減，從而改變折舊費(fèi)、大修理費(fèi)及工資的支出額。 指特

8、定的業(yè)務(wù)量水平 產(chǎn)量一旦超過(guò)這一水平以后，勢(shì)必要擴(kuò)建廠房、增添設(shè)備、擴(kuò)充必要的機(jī)構(gòu)和增加相應(yīng)的人員，從而使原屬于固定成本的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、管理人員工資等也必須相應(yīng)增加，甚至在廣告宣傳方面也可能為此而要追加支出，以便擴(kuò)大生產(chǎn)能力而增產(chǎn)的產(chǎn)品得以順利地銷售出去。,固定成本的相關(guān)范圍,1 2 3 4 5 6 7 產(chǎn)量,成本 7 6 5 4 3 2 1,相關(guān)范圍,注：固定成本通常用絕對(duì)量表示。,變動(dòng)成本,定義 變動(dòng)成本是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本。 例子 直接材料、直接人工、制造費(fèi)用內(nèi)隨業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動(dòng)的機(jī)物料消耗、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、按銷售量支付的推銷員傭金、裝

9、運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅、以及按產(chǎn)量記提的固定設(shè)備折舊等,變動(dòng)成本,基本特點(diǎn) 就發(fā)生的總額而言，將隨產(chǎn)量的增減而呈正比例增減變動(dòng)； 就單位產(chǎn)品而言，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本將不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響而固定不變。,變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系,變動(dòng)成本的性態(tài)模型,成本,成本,產(chǎn)量,產(chǎn)量,總體,單位產(chǎn)品,例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為10元。,預(yù)計(jì)產(chǎn)量 1000件 2000件 3000件,材料費(fèi) 10000元 20000元 30000元,單位產(chǎn)品材料費(fèi) 10元 10元 10元,產(chǎn)量（千件）,產(chǎn)量（千件）,變動(dòng)成本（萬(wàn)元）,0 2 4 6 8,12 8 4,0 2 4 6,15 10 5,單位變動(dòng)成本元）,Y=bx,Y

10、=b,特點(diǎn)：變動(dòng)成本總額正比例、變動(dòng)性 單位變動(dòng)成本的不變性 圖示：,技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。 特點(diǎn)利用生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本，若企業(yè)不生產(chǎn)產(chǎn)品，其技術(shù)變動(dòng)成本便為零。 酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動(dòng)成本。 特點(diǎn)其單位變動(dòng)成本的發(fā)生額由企業(yè)最高管理層決定。,變動(dòng)成本細(xì)分,變動(dòng)成本的相關(guān)范圍,變動(dòng)成本的基本特征也是有條件的，表現(xiàn)在其與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的關(guān)系（即完全的線性關(guān)系），通常也是在一定范圍內(nèi)存在，超過(guò)這一產(chǎn)量范圍，兩者之間就不一定存在正比例關(guān)系，即表現(xiàn)為非線性關(guān)系

11、。,成本,產(chǎn)量,相關(guān)范圍,總成本公式及其性態(tài)模型,總成本=固定成本總額+變動(dòng)成本總額 =固定成本總額+（單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量） y代表總成本，a代表固定成本總額，b代表單位變動(dòng)成本，x代表業(yè)務(wù)量，則上述總成本公式可改寫為： y = a + b x,總成本性態(tài)模型圖,成本,業(yè)務(wù)量,成本性態(tài)分析的意義及存在的問題,成本性態(tài)分析在企業(yè)的變動(dòng)成本的計(jì)算、成本產(chǎn)量利潤(rùn)之間相互依存關(guān)系的分析、正確制定經(jīng)營(yíng)決策、正確評(píng)價(jià)各部門工作業(yè)績(jī)等方面具有不可或缺的作用。 但是，我們必須明確，固定成本與變動(dòng)成本都存在相關(guān)范圍的限制。,成本性態(tài)分析的涵義,成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，

12、最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過(guò)程。,成本性態(tài)分析可以應(yīng)用于變動(dòng)成本法、本量利分析、預(yù)測(cè)分析、短期決策、 全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì),成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系,聯(lián)系（1）兩者的對(duì)象相同 （2）開展成本性態(tài)分析要以明確成本按 性態(tài)分類為前提,區(qū)別（1）兩者的性質(zhì)不同 （2）兩者的最終結(jié)果不同,第二節(jié) 半變動(dòng)成本及其分解,半變動(dòng)成本 半固定成本 曲線變動(dòng)成本 延期變動(dòng)成本,混合成本,混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之 間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部 分成本。,混合成本存在的必然性,成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動(dòng)”與“是

13、否正比例變動(dòng)”雙重分類標(biāo)志；不論哪個(gè)標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動(dòng)成本，游離于兩者之間的混合成本。,是否變動(dòng)？,固定不變 即固定成本,是否正比例變動(dòng)？,正比例變動(dòng)即變動(dòng)成本,混合成本,混合成本的進(jìn)一步分類,標(biāo)準(zhǔn)式混合成本半變動(dòng)成本 階梯式混合成本半固定成本 曲線式混合成本曲線變動(dòng)成本 低坡式混合成本延期變動(dòng)成本,半變動(dòng)成本,半變動(dòng)成本（semi-variable cost）是指在一定初始基礎(chǔ)上隨著產(chǎn)量的變化而呈正比例變動(dòng)的成本。 特點(diǎn)： 它通常有一個(gè)初始量（即基數(shù)），一般不變，類似固定成本；在這個(gè)基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加了，成本也會(huì)呈正比例的增長(zhǎng)。 例子: 電話費(fèi)、出租車費(fèi)、

14、生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)費(fèi)、租金等。,例子,某企業(yè)在生產(chǎn)中租用一臺(tái)設(shè)備，租約規(guī)定租金的計(jì)算分為兩部分：按年支付固定租金2,000元；在此基礎(chǔ)上，機(jī)器每運(yùn)轉(zhuǎn)1小時(shí)支付租金0.60元。假定該設(shè)備今年累計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)5,000小時(shí)。則該項(xiàng)設(shè)備的租金支出共計(jì)5,000元（2,000+0.65,000），其中固定成本2,000元，變動(dòng)成本3,000元.,租金,半變動(dòng)成本,固定成本部分,半變動(dòng)成本部分,機(jī)器小時(shí),5 000,2 000,5 000,半固定成本,半固定成本（semi-fixed cost）也稱階梯式變動(dòng)成本（step variable cost）。這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一

15、定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。 例如，企業(yè)的管理員、化驗(yàn)員、運(yùn)貨員、檢驗(yàn)員的工資以及受開工班次影響的動(dòng)力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)等項(xiàng)目都屬于這一類。,例子,某企業(yè)每個(gè)管理員每月的工資為20 000元，每人可以管理至多15個(gè)工人的工作且每個(gè)工人可以產(chǎn)出30 000件產(chǎn)品。則管理員的工資支出在不同生產(chǎn)產(chǎn)品下呈階梯式的增長(zhǎng)。,成本（元）,60 000,40 000,20 000,450 000,900 000,業(yè)務(wù)量（件）,一個(gè)管理員,兩個(gè)管理員,三個(gè)管理員,曲線變動(dòng)成本（curve variable cost）,這類成本通常

16、有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；但在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步增加，不過(guò)兩者不呈正比例的直線關(guān)系，而呈非線性的曲線關(guān)系。這種曲線成本又可進(jìn)一步分為兩種類型： 遞減曲線成本 遞增曲線成本,遞減曲線成本,遞減曲線成本（decrease progressively curve cost）。例如，熱處理的電爐設(shè)備，每班需要預(yù)熱，其預(yù)熱成本（初始量）屬固定成本性質(zhì)，但預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電成本，則隨業(yè)務(wù)量的增加而逐升，但兩者不成正比例，而呈非線性關(guān)系，并且成本上升越來(lái)越慢，即其上升率是遞減的，如圖所示。,成本,產(chǎn)量,初始量,遞增曲線成本,遞增曲線成本（increase pr

17、ogressively curve cost）。例如，累進(jìn)記件工資、各種違約金、罰金等，當(dāng)剛達(dá)到約定產(chǎn)量（或約定交貨時(shí)間）時(shí)，成本是固定不變的，屬于固定成本性質(zhì)。但在這個(gè)基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量（或延遲時(shí)間）的增加，記件工資（或違約金、罰金）就逐步上升，而其上升率是遞增的，如圖所示。,成本,產(chǎn)量,約當(dāng)產(chǎn)量,延期變動(dòng)成本,延期變動(dòng)成本（delayed-variable cost)。指在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過(guò)該一定業(yè)務(wù)量后，則隨業(yè)務(wù)量按比例增長(zhǎng)的成本。例如，企業(yè)在正常工作時(shí)間（或正常產(chǎn)量）的情況下，對(duì)職工所支付的薪金是固定不變的；但當(dāng)工作時(shí)間（或產(chǎn)量）超過(guò)規(guī)定水準(zhǔn)，則需按加班時(shí)間的長(zhǎng)短

18、（或超產(chǎn)數(shù)量的多寡）成比例地支付加班薪金（或超產(chǎn)津貼）。所有為此而支付的人工成本，則屬于延期變動(dòng)成本，其性態(tài)模型如圖所示。,成本,業(yè)務(wù)量,延期變動(dòng)成本,二、半變動(dòng)成本的分解,分解半變動(dòng)成本，一般有以下幾種方法： 歷史成本分析法 高低點(diǎn)法 散布圖法 回歸直線法 合同確認(rèn)法 技術(shù)測(cè)定法 帳戶分析法,歷史成本分析法,歷史成本分析法 歷史成本分析法是通過(guò)對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)系，來(lái)推算一定期間固定成本與變動(dòng)成本的平均值，并以此來(lái)確定所估算的未來(lái)成本。為了保證成本分解的可靠性，必須特別注意以下幾點(diǎn)：,第一，所收集的數(shù)據(jù)是否因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的變化而產(chǎn)生較大的偏差，因?yàn)槠陂g的

19、成本性態(tài)是與該期的會(huì)計(jì)方針密切相關(guān)的。 第二，選擇恰當(dāng)?shù)钠陂g，以便既能消除期限較長(zhǎng)帶來(lái)的不穩(wěn)定狀態(tài)的影響，又能使所選擇的期間可保證獲得較為精確可靠的成本數(shù)據(jù)。 第三，要選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。選擇時(shí)應(yīng)遵循的原則是：選定的變量必須與被估計(jì)的成本存在某種密切的關(guān)系，而且能對(duì)觀察產(chǎn)生重要影響。使用最廣泛的變量是實(shí)物單位的產(chǎn)量、直接人工小時(shí)以及機(jī)器小時(shí)等。,歷史成本分析法又可具體分為以下幾種： 高低點(diǎn)法 散布圖法 回歸直線法,高低點(diǎn)法,高低點(diǎn)法（high-low points method） 高低點(diǎn)法是分解半變動(dòng)成本的一種最簡(jiǎn)便的方法。它是通過(guò)分別觀察相關(guān)范圍內(nèi)產(chǎn)量的最高、最低點(diǎn)和成本的最高、最低

20、點(diǎn)之差來(lái)推算半變動(dòng)成本中的固定部分和變動(dòng)部分各占多少。設(shè)以 y代表一定期間某項(xiàng)半變動(dòng)成本總額，x 代表業(yè)務(wù)量，a 代表半變動(dòng)成本中的固定部分， b代表半變動(dòng)成本中依一定比率隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的部分（單位變動(dòng)成本），則：,y = a + b x 半變動(dòng)成本用高低點(diǎn)法進(jìn)行分解，按下列方法計(jì)算： 高低點(diǎn)成本之差 y b = 高低點(diǎn)產(chǎn)量之差 x a = 最高(或低)點(diǎn)的半變動(dòng)成本總額- b 最高（或低）點(diǎn)的產(chǎn)量 = y - b x,例2-1某工廠今年上半年的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如表23所示： 表23 要求：采用高低點(diǎn)法將半變動(dòng)成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本。,該歷史成本數(shù)據(jù)在相關(guān)范圍內(nèi)（4-9千機(jī)器小時(shí)）

21、的變動(dòng)情況如下： 業(yè)務(wù)量（x） 維修成本（y） 最高點(diǎn) 9 120 最低點(diǎn) 4 85 差額 x= 5 y= 35 據(jù)此， 可分別確定如下： b = 35/5 = 7元/千機(jī)器小時(shí) a = 120 - 79 = 57元 y = 57 + 7 x,必須指出：采用高低點(diǎn)法選用的歷史成本數(shù)據(jù)，應(yīng)能代表該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常情況，不得含有任何不正常狀態(tài)下的成本。此外，通過(guò)高低點(diǎn)法分解而求的得的半變動(dòng)成本公式（y=57+7x），只適用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況。在本例中只適用于40009000機(jī)器小時(shí)的相關(guān)范圍，超出該相關(guān)范圍即不適用。,在實(shí)際工作中，若半變動(dòng)成本的變動(dòng)部分與業(yè)務(wù)量基本上保持正比例關(guān)系時(shí)，采用高低點(diǎn)法

22、進(jìn)行分解最為簡(jiǎn)便。但此法也有明顯的局限性，因它只采用了歷史成本資料中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)，沒有考慮其他數(shù)據(jù)的影響，故代表性較差 。,高低點(diǎn)法,步驟： 高低點(diǎn)法步驟： （1）確定單位變動(dòng)成本（變動(dòng)成本率）b:,(2) 確定固定成本a: a =最高點(diǎn)混合成本-b最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 或=最低點(diǎn)混合成本-b最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量 （3）確定成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型： y=a+bx 例：,高低點(diǎn)法,=650件,=5800元,=300件,=3300元,a =5800-7.14650=1159元 或=3300-7.14300=1158元,Y=a+bx=1158+7.14x,高低點(diǎn)法,解： 按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為,散布圖法,散布

23、圖法 (scatter diagram method) 此法是將所觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，以縱軸代表成本，橫軸代表產(chǎn)量，于是歷史成本數(shù)據(jù)就形成若干點(diǎn)散布于坐標(biāo)紙上，由此而繪制的圖即稱之為散布圖。在散布圖上，可以根據(jù)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，再根據(jù)它來(lái)確定半變動(dòng)成本中的固定部分和變動(dòng)部分各占多少。以下舉例作具體說(shuō)明。,散布圖法,步驟：,散布圖法,圖：,x,y,0,.,.,.,.,.,.,.,a,單位變動(dòng)成本b=,散布圖法,例：某企業(yè)1998年712月份某項(xiàng)混合本與有關(guān)產(chǎn)量的歷史資如表所示：,7 50 350,月份 產(chǎn)量（件） 成本（元）,8 55 410,9

24、60 410,10 75 510,11 75 510,12 85 530,解：將6個(gè)月產(chǎn)量和成本坐標(biāo)點(diǎn)分別畫在坐標(biāo)圖上，形成散布圖，并目測(cè)畫出一條反映成本平均變動(dòng)趨勢(shì)直線。,在圖上讀出該直線的截距a=100，,在直線上任意取點(diǎn)P，坐標(biāo)為（70，450）,則b=（450-100）/70=5（元/件） 將a=100，b=5代入直線方程 得出混合成本的性態(tài)模型： y=100+5x,例2-2以例1的數(shù)據(jù)資料，用散布圖法分解維修成本。 根據(jù)該廠今年上半年的歷史成本數(shù)據(jù)，首先在坐標(biāo)圖上標(biāo)出6個(gè)成本點(diǎn)，如圖210所示：,維修費(fèi) 120 100 80 60 40 20,0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

25、業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）,a,y- a,然后通過(guò)目測(cè)，在6個(gè)成本點(diǎn)之間畫一條能反映半變動(dòng)成本的平均變動(dòng)趨勢(shì)直線，并要求該直線與直線上下各成本點(diǎn)之間的誤差之和相等。該直線與縱軸相截之處，就是維修費(fèi)的固定成本總額（a），在210中，a = 58。 圖上所畫的半變動(dòng)成本平均變動(dòng)趨勢(shì)直線的斜率，即b（單位變動(dòng)成本），可用下列公式計(jì)算： b = (y a ) / x =（120- 58）/ 9 = 6.89元/千機(jī)器小時(shí) 則 y = 58 + 6.89 x,回歸直線法,回歸直線法（regression line method） 回歸直線法是一種較為精確的方法。它是根據(jù)過(guò)去一定期間的業(yè)務(wù)量和半變動(dòng)成本的歷史資

26、料，應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量與半變動(dòng)成本關(guān)系的回歸直線，借以確定半變動(dòng)成本中的固定成本和變動(dòng)成本的方法。,回歸直線法的基本原理是：先按散布圖法把過(guò)去某一期間的半變動(dòng)成本歷史數(shù)據(jù)，逐一在坐標(biāo)圖上標(biāo)明，然后通過(guò)目測(cè)，在各個(gè)成本點(diǎn)之間畫一條能反映業(yè)務(wù)量與半變動(dòng)成本關(guān)系的平均變動(dòng)趨勢(shì)直線。但如前所述，畫這一直線時(shí)，往往會(huì)因人而異，究竟那一條較為準(zhǔn)確呢？從數(shù)學(xué)的觀點(diǎn)看，應(yīng)選用全部觀測(cè)數(shù)據(jù)（即成本點(diǎn)）的誤差平方和最小的直線最為準(zhǔn)確。這條直線在數(shù)理統(tǒng)計(jì)中稱為“回歸直線”。正因?yàn)檫@種方法要使所有成本點(diǎn)的誤差的平方和達(dá)到最小值，故亦稱為“最小平方法”（least-squares method）。,

27、回歸直線法,回歸直線法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對(duì)若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來(lái)推算固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。,根據(jù)半變動(dòng)成本的基本方程式：Y = a + b x，我們可以采用一組n個(gè)觀測(cè)值來(lái)建立回歸直線的聯(lián)立方程式： y = n a + b*x x y = a*x + b*x2 于是得到: a = b = ,Y=a+bx,對(duì)兩邊求和：,對(duì)兩邊同乘x:,再求和：,解得：,相關(guān)系數(shù)：,（0，1）,一元直線回歸法要求業(yè)務(wù)量x與成本y 之間基本上保持線性關(guān)系！否則研究無(wú)意 義！,注意,相關(guān)系數(shù)（用r表示） r是一元直線回歸分析過(guò)程中用

28、于判定 變量x與y之間是否線性相關(guān)的一個(gè)數(shù)學(xué)參 數(shù)。,r1 計(jì)算才有意義,據(jù)公式（4）和（3），將有關(guān)數(shù)據(jù)代入，先求b, 后求a 。最終就可把半變動(dòng)成本分解為固定成本和變動(dòng)成本。,例2-3根據(jù)例21的資料，用回歸直線法分解半變動(dòng)成本。 首先，根據(jù)今年上半年六個(gè)月的維修費(fèi)資料進(jìn)行加工，計(jì)算出求a 與b 的值所需要的有關(guān)數(shù)據(jù)，如表24所示：,其次，根據(jù)表24中最后一行的合計(jì)數(shù)，代入上述（3）和（4）兩個(gè)公式，分別計(jì)算 a與b 的值： a = = =65.92元 b = = =6.14元/千機(jī)器小時(shí) a 與b 的值既為已知，那么維修費(fèi)的半變動(dòng)成本公式就可確定為： y = a + b x = 65.9

29、2+6.14x,回歸直線法的具體步驟 （1）列表計(jì)算x、y、xy、x2、y2 （2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r （3）計(jì)算回歸系數(shù)a和b的值 （4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx,三種分解方法的比較,高低點(diǎn)法和散布圖法都只是對(duì)實(shí)際情況的近似: 高低點(diǎn)法在眾多的數(shù)據(jù)中僅選擇了最高點(diǎn)和最低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)，沒有考慮其他數(shù)據(jù)的影響,故代表性較差； 而散布圖法更多地依賴了人的主觀判斷，分解的結(jié)果往往因人而異。 回歸直線法雖然在計(jì)算上較為復(fù)雜，但它充分考慮了所有已有數(shù)據(jù)的綜合影響，又利用 “回歸直線的誤差平方和最小”的原理，所以得出的結(jié)果最能代表各期成本的平均水平。,合同確認(rèn)法,合同確認(rèn)法（contract confirm

30、 approach） 它是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同（或契約）中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來(lái)確認(rèn)并估算那些屬于變動(dòng)成本，那些屬于固定成本的方法。 例2-4中華公司與本市供電局在訂立合同中規(guī)定：中華公司每月需支付供電局的變壓器維持費(fèi)600元，每月用電額度50 000度。在額度內(nèi)每度電費(fèi)為0.20元，如超額用電，則按正常電價(jià)的10倍計(jì)算。若該公司每月照明用電平均為1 000度，另生產(chǎn)甲產(chǎn)品時(shí)，平均每件耗電7度。要求：為中華公司分別確定在用電額度內(nèi)以及超額度用電時(shí)的固定成本總額和變動(dòng)成本總額個(gè)為多少？,首先，計(jì)算在每月用電額度內(nèi)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的最高產(chǎn)量： 用電額度內(nèi)甲產(chǎn)品的最高產(chǎn)量 = =7 000件,其

31、次，建立電費(fèi)在額度內(nèi)的半變動(dòng)成本公式： 在用電額度內(nèi)的電費(fèi)半變動(dòng)成本 （y）= a + b x =（600+0.201 000）+（0.207）x = 800 +1.4x,從以上計(jì)算結(jié)果可以看出：若甲產(chǎn)品的產(chǎn)量在7 000件以內(nèi)的電費(fèi)半變動(dòng)成本中，800元為固定成本總額，每件甲產(chǎn)品的電費(fèi)成本（即單位變動(dòng)成本）為1.4元，變動(dòng)成本總額為1.4產(chǎn)量。 然后，建立電費(fèi)在額度以上的半變動(dòng)成本公式： 在用電額度以上的電費(fèi)半變動(dòng)成本（y）=產(chǎn)量7000件的電費(fèi)成本（a）+產(chǎn)量在7000件以上部分的電費(fèi) =（800+1.47,000）+0.20107（x-7 000） =10 600+（14 x-98 00

32、0）=-87 400+14 x 從以上計(jì)算結(jié)果可以看出：若甲產(chǎn)品的產(chǎn)量在7,000件以上的電費(fèi)半變動(dòng)成本中，-87,400元為固定成本總額，14x為變動(dòng)成本總額。,技術(shù)測(cè)定法,技術(shù)測(cè)定法(technique determine approach) 技術(shù)測(cè)定法亦稱工程法(engineering approach)。它是根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測(cè)定來(lái)劃分固定成本和變動(dòng)成本的方法。 其基本點(diǎn)就是把材料、工時(shí)的投入量和產(chǎn)量進(jìn)行對(duì)比分析，用來(lái)確定單位產(chǎn)量的消耗定額，并把與產(chǎn)量有關(guān)的部分匯集為單位變動(dòng)成本，與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的部分匯集為固定成本。例如，熱處理的電爐設(shè)備在預(yù)熱過(guò)程中的耗電成本（初

33、始量）。可通過(guò)技術(shù)測(cè)定，劃歸為固定成本；至于預(yù)熱后對(duì)另部件進(jìn)行熱處理的耗電成本，則可劃歸為變動(dòng)成本。,技術(shù)測(cè)定法,采用這種方法測(cè)定的結(jié)果雖比較準(zhǔn)確，但工作量很大，因?yàn)檫M(jìn)行技術(shù)測(cè)定，往往要耗用較多的人力和物力，特別是對(duì)某些制造費(fèi)用和管理費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目，分析起來(lái)比較困難。因此，該方法通常只適用于投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解，對(duì)于不能直接把成本歸屬于特定的投入產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過(guò)程，如各種間接成本，就不能使用這種方法。,例2-5假設(shè)某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造工段的熔爐，分別在點(diǎn)爐和熔化鐵水這兩項(xiàng)程序中使用。按照最佳的操作方法，每次點(diǎn)爐要用木柴0.08噸，焦炭1.

34、2噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.12噸；每個(gè)工作日點(diǎn)爐一次，全月工作日24天。木每噸價(jià)格250元，焦炭每噸價(jià)格400元。,解題步驟： 選擇需要研究的成本項(xiàng)目燃料成本； 對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行技術(shù)測(cè)定，確定最佳操作方法，并將其作為標(biāo)準(zhǔn)方法使用； 測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法的每項(xiàng)投入成本，并按成本性態(tài)劃分固定成本和變動(dòng)成本。 在本例中，點(diǎn)爐燃料（木柴、焦炭）屬固定成本，熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動(dòng)成本。 設(shè)每月燃料總成本為 y，產(chǎn)量為x 噸鑄件，每月固定成本為a ，單位變動(dòng)成本為b, 則： 每月固定成本=（0.08250+1.2400）24=12 000元 每噸鑄件變動(dòng)成本=0.12400=48元 因此， y=

35、12,000+48x,帳戶分析法,帳戶分析法(account analysis approach) 亦稱會(huì)計(jì)分析法。它是根據(jù)有關(guān)成本帳戶及其明細(xì)帳的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近那一類成本，就視其為那一類成本。例如大部分管理費(fèi)用、制造費(fèi)用中的間接人工、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、設(shè)備租金、保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐等項(xiàng)目在正常產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量變動(dòng)的關(guān)系不明顯，就可按固定成本處理，而企業(yè)的間接材料費(fèi)（如燃料費(fèi)等），雖然不與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)，但費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)量的關(guān)系比較大，就可視其為變動(dòng)成本。至于不易簡(jiǎn)單地劃入固定成本或變動(dòng)成本的項(xiàng)目，則可通過(guò)一定比例將它們分解為固定和變動(dòng)兩部分。 帳戶分析法雖然比較粗

36、糙且?guī)в兄饔^判斷，但簡(jiǎn)便易行。使用時(shí)必須注意：一定要把在會(huì)計(jì)期間發(fā)生的一切不正常的或無(wú)效的支出都排除在外。,第 三節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算,成本計(jì)算及其主要分類,含義,狹義成本計(jì)算：是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)的過(guò)程。,廣義成本計(jì)算：指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計(jì)劃子系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)和成本考核有機(jī)結(jié)合而成的。,分類,成本計(jì)算分類,按歷史演進(jìn)過(guò)程分類,按計(jì)算流程的不同,按時(shí)態(tài)不同分類,按成本計(jì)算對(duì)象類型不同,按成本計(jì)算手段不同,按成本計(jì)算范性的不同,原始成本計(jì)算 主要成本計(jì)算 加工轉(zhuǎn)換成本計(jì)算 傳統(tǒng)成本計(jì)算,分步法 分批法,事先估計(jì)成本計(jì)算 事后實(shí)際

37、成本計(jì)算 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算,業(yè)務(wù)成本計(jì)算 責(zé)任成本計(jì)算 質(zhì)量成本計(jì)算,手工操作式成本計(jì)算 電算化成計(jì)算,常規(guī)成本計(jì)算 特殊成本計(jì)算,完全成本法（全部成本法、吸收成本法）,完全成本計(jì)算（Full costing）也可譯為完全成本法， 指在組織成本計(jì)算過(guò)程中,以成本按照經(jīng)濟(jì)用途的分類為前提,將全部生產(chǎn)成本(包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中直接消耗的直接材料，直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用、固定性制造費(fèi)用)作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容,而將非生產(chǎn)成本作為期間成本,按照傳統(tǒng)的損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算方法。,分析：這種成本計(jì)算法下，存貨成本中包含一部分固定制造費(fèi)用，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售出去時(shí)，這部分成本才轉(zhuǎn)為銷售成本，由銷售收入

38、來(lái)彌補(bǔ)，所以，只要產(chǎn)量大于銷量，就會(huì)有一部分固定制造費(fèi)用滯留在存貨成本中，從而使當(dāng)期銷售成本下降，利潤(rùn)上升。 （不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的價(jià)值原理、企業(yè)盲目用增加產(chǎn)量的辦法來(lái)降低成本，造成產(chǎn)品庫(kù)存積壓。為克服這些缺點(diǎn)，20世紀(jì)30年代的美國(guó)產(chǎn)生了變動(dòng)成本法）,變動(dòng)成本法（直接成本法 邊際成本法）,變動(dòng)成本法是以成本性態(tài)分析為前提,在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)將變動(dòng)生產(chǎn)成本(只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中直接消耗的直接材料，直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而不包括固定性制造費(fèi)用)計(jì)入到產(chǎn)品成本中,而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本全部作為期間成本,按照貢獻(xiàn)式確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算方法。 分析 ： 1、產(chǎn)品成本只應(yīng)包括變動(dòng)生產(chǎn)成本

39、 2、固定制造費(fèi)用應(yīng)全部列作期間成本,變動(dòng)成本法的歷史沿革,關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國(guó)外會(huì) 計(jì)專著的論述眾說(shuō)不一。,變動(dòng)成本法,最初稱直接成本法,英國(guó)稱邊際成本法,目前也有這種稱法,變動(dòng)成本計(jì)算簡(jiǎn)介,變動(dòng)成本計(jì)算（Variable costing）也可譯為變動(dòng)成本法，其基本原理是美國(guó)的哈里斯(M.J.Harris)在1936年首先提出的,至今已有半個(gè)多世紀(jì)了。 自20世紀(jì)70年代末傳入我國(guó)，經(jīng)過(guò)消化、 吸收后，在一些企業(yè)得到了運(yùn)用。,注意,西方的完全成本計(jì)算與我國(guó)以前計(jì)算產(chǎn)品成本所使用的完全成本法是不一樣的。西方的完全成本計(jì)算就是我國(guó)現(xiàn)在的制造成本法，即產(chǎn)品成本只包括制造成本，而我國(guó)以前的完全成

40、本法，除了包括制造成本外，還包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間成本。,采用變動(dòng)成本計(jì)算法的原因,能提供每種產(chǎn)品的盈利能力信息 可為正確地制定經(jīng)營(yíng)決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制提供依據(jù) 便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合，在計(jì)劃和日常控制的各環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用,變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別,1.應(yīng)用的前提條件不同 2.產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 3.銷貨成本及存貨成本的水平不同 4.銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同 5.損益確定程序不同 6.所提供的信息用途不同,1.應(yīng)用前提條件不同,變動(dòng)成本法進(jìn)行成本性態(tài)分析，將全部成本分為固定和變動(dòng)成本 完全成本法生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本,完全成本法的特點(diǎn),符

41、合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求 強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性 強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn),返回,變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn),產(chǎn)品成本內(nèi)容構(gòu)成不同 存貨估價(jià)不同 利潤(rùn)計(jì)算方式不同,2.產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,完全成本計(jì)算法的產(chǎn)品成本,在完全成本計(jì)算法中，產(chǎn)品成本被定為與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的全部耗費(fèi)。強(qiáng)調(diào)銷售成本與銷售收入的配比關(guān)系。 完全成本計(jì)算法的產(chǎn)品成本如右表所示。,變動(dòng)成本計(jì)算法下的產(chǎn)品成本,變動(dòng)成本計(jì)算的產(chǎn)品成本被定義為在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生、且隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，并對(duì)某一特定產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，本期發(fā)生以后下期不再重復(fù)發(fā)生的成本。按此理解，只有變動(dòng)性生產(chǎn)成本，即直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，才符合此種意義上的產(chǎn)

42、品成本概念。而固定性費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件而生的，只要這些條件一經(jīng)形成，就不管其實(shí)際利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用照樣發(fā)生，同實(shí)際生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，并不隨產(chǎn)量的增減而增減，因而不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，只能作為期間成本外理。,產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,非生產(chǎn)成本： 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用,共同的產(chǎn)品成本,變動(dòng)生產(chǎn)成本： 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用,共同的期間成本,兩法對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同,完法做為產(chǎn)品成本處理,變法做為期間成本處理,固定性制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本,簡(jiǎn)例,例2-6設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： 年產(chǎn)10000件 單位直接材料5元 單位直接

43、人工3元 變動(dòng)性制造費(fèi)用2元 年固定性制造費(fèi)用20000 則分別按兩種成本計(jì)算方法得出的單位產(chǎn)品成本見表27所示。,分別按兩種成本計(jì)算方法得出的單位產(chǎn)品成本,3.銷貨成本及存貨成本的水平不同,在完全成本計(jì)算法下，各會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用同其他生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用）一樣在完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。這樣，已銷產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品均“吸收”了一部分固定性制造費(fèi)用，也即各會(huì)計(jì)期末的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品都是按全部成本計(jì)價(jià)，既包括變動(dòng)成本，也包括一部分固定性制造費(fèi)用。 在變動(dòng)成本計(jì)算法下，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)成本，無(wú)論是在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品，其成本只包含變動(dòng)成本。因此，變

44、動(dòng)成本計(jì)算將固定性制造費(fèi)用連同銷售及行政管理費(fèi)用作為期間成本處理，不再在銷售產(chǎn)品與庫(kù)存產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是作為銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目，在發(fā)生的當(dāng)期直接從利潤(rùn)表中全額扣除。,兩種成本算方法下的存貨計(jì)價(jià)差異,由表28可以看出，無(wú)論是完全成本計(jì)算，還是變動(dòng)成本計(jì)算，都將銷售及行政管理作為期間成本處理，而不問其成本性態(tài)如何。 在例2-6中，假定該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)的10000件產(chǎn)品中，已銷售9000件，尚有1000件作為期末存貨。按完全成本計(jì)算法對(duì)外編制的資產(chǎn)負(fù)債表上的產(chǎn)品存貨與損益表中已銷產(chǎn)品的銷售成本一樣，每件均按12元計(jì)價(jià)。在按變動(dòng)成本計(jì)算法編制的內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債表中的1000件產(chǎn)成品存貨按10元計(jì)價(jià)，

45、全年發(fā)生的20000元固定性制造費(fèi)用全額從損益表的銷售收入中扣減。,完全成本法下的期末存貨成本含固定性制造費(fèi)用,變動(dòng)成本法下的期末存貨成本沒有固定性制造費(fèi)用,注意,4.常用銷售成本計(jì)算公式不同,本期銷售貨成本=期初存貨成本本期發(fā)生產(chǎn)品生產(chǎn)成本期末存貨成本,本期銷售貨成本單位變動(dòng)生產(chǎn)成本本期銷售量,例：甲企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，1997年開始投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)量為500件，銷量量為300件，期末存貨量為200件，銷售單價(jià)為100元/件。當(dāng)期發(fā)生的有關(guān)成本資料如表3：,成本項(xiàng)目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用,變動(dòng)性 6000 4000 1000 600 300 ,固定性

46、5000 1000 2500 500,總 額 6000 4000 6000 1600 2800 500,資料 單位：元,按兩種方法計(jì)算其產(chǎn)品生產(chǎn)總成本，單位成本，期間成本，本期銷貨成本，期末存貨成本。,解產(chǎn)品成本與期間成本,變動(dòng)成本法下,全完成本法下,本期產(chǎn)品成本合計(jì)=直接材料+直接人工+變動(dòng)性制造費(fèi)用,= 6000 +4000+ 1000=11000（元）,單位產(chǎn)品成本上=11000/500=22（元件）,期間成本=固定制造費(fèi)用+銷售費(fèi)用總額+管理費(fèi)用總額+財(cái)務(wù)費(fèi)用總額,=5000+1600+2800+500=9900（元）,本期產(chǎn)品成本合計(jì)=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用,= 6000 +4

47、000+ 6000=16000（元）,單位產(chǎn)品成本上=16000/500=32（元件）,期間成本=銷售費(fèi)用總額+管理費(fèi)用總額+財(cái)務(wù)費(fèi)用總額,=1600+2800+500=4900（元）,銷售成本與存貨成本水平不同,解銷售成本與存在成本,變動(dòng)成本法下,全完成本法下,期末存貨成本=單位期末存貨成本 期末貨存量,= 22 200=4400（元）,本期銷貨成本=單位銷貨成本 本期銷貨量,=22 300=6600（元）,= 32 200=6400（元）,=32 300=9600（元）,期末存貨成本=單位期末存貨成本 期末貨存量,本期銷貨成本=單位銷貨成本 本期銷貨量,5.損益確定程序不同,按完全成本計(jì)算

48、法編制的損益表，是把所有成本項(xiàng)目按生產(chǎn)、銷售、管理等經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行排列，以滿足外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的集團(tuán)或個(gè)人的需要。以此編制的損益表習(xí)慣上稱為職能式損益表。損益表上銷售收入減去銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即得出銷售毛利；再減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用（包括銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用與管理費(fèi)用之和），得出稅前利潤(rùn)。,按完全成本計(jì)算法編制的損益表,按變動(dòng)成本計(jì)算法編制的損益表,按變動(dòng)成本計(jì)算法編制的損益表，是把所有成本項(xiàng)目按成本性態(tài)分類，以便取得貢獻(xiàn)毛益信息，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。故將按此法編制的損益表稱為貢獻(xiàn)式損益表。損益表上銷售收入減去變動(dòng)成本總額（包括變動(dòng)生產(chǎn)成本與變動(dòng)銷售費(fèi)用及變動(dòng)管理費(fèi)用之和），即為貢獻(xiàn)毛益總額；

49、再減去固定成本（包括固定性制造費(fèi)用與固定性銷售費(fèi)用及固定性管理費(fèi)用之和），則為稅前利潤(rùn)。,變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全 成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。,貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表,標(biāo)準(zhǔn)式,變通式,簡(jiǎn)捷式,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同,銷售收入-銷售成本=銷售毛利 銷售毛利-期間成本=稅前利潤(rùn) 其中： 銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本 期間成本即非生產(chǎn)成本,變法采用,完法采用,銷售收入-變動(dòng)成本=貢獻(xiàn)毛益 貢獻(xiàn)毛益-固定成本=稅前利潤(rùn),簡(jiǎn)例,例2-7假設(shè)某廠生產(chǎn)單一產(chǎn)品，全年生產(chǎn)10000件，銷售8000件，無(wú)期初產(chǎn)成品庫(kù)存；生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）6元，固定

50、性制造費(fèi)用共20000元，固定性銷售與管理費(fèi)共4000元。變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)每件1元。單位產(chǎn)品售價(jià)10元。根據(jù)以上資料，分別采用上述兩種方法計(jì)算產(chǎn)品的單位成本和全年的稅前利潤(rùn)如表29與表210所示。,表29,表210,從表210可以看出，兩種計(jì)算方法得出的稅前利潤(rùn)不同，相差4000元。這是因?yàn)?，期末產(chǎn)成品2000件，完全成本計(jì)算法下按8元計(jì)價(jià)（不僅包括變動(dòng)成本計(jì)算法下的變動(dòng)成本6元，還包括每單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用2元），而二者相差4000元（20002），因而使得完全成本計(jì)算法下確定的產(chǎn)品銷售成本比變動(dòng)成本計(jì)算法下確定的產(chǎn)品銷售成本要少4000元，因而使所確定的當(dāng)期稅前利潤(rùn)前者要比后者多

51、4000元。也就是說(shuō)，這4000元的固定性制造費(fèi)用，前者是當(dāng)作資產(chǎn)（存貨）列入期末的資產(chǎn)負(fù)債表，而后者則直接從當(dāng)期的銷售收入中扣減。從而出現(xiàn)了上述差異。當(dāng)期的生產(chǎn)量(10000)大于當(dāng)期的銷售量時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)這種情況 。,計(jì)算舉例,（注意兩種方法對(duì)固定性費(fèi)用的不同處理，以及由此產(chǎn)生的存貨計(jì)價(jià)和利潤(rùn)確認(rèn)等方面的差異。） 例 某企業(yè)單位產(chǎn)品的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用是8元；單位產(chǎn)品的銷售價(jià)格是20元；固定性制造費(fèi)用是48000元，單位產(chǎn)品的變動(dòng)推銷成本是2元；固定管理成本是20000元。如果該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)產(chǎn)品12000件，而銷售10000件（假設(shè)無(wú)期初存貨），分別用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)

52、算當(dāng)年稅前利潤(rùn)。,完全成本法下：(單位固定性制造費(fèi)用= 48 000/12 000=4) 銷售收入 10 00020200 000 減：銷售成本 期初存貨成本 0 本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本 12 000 8+（48 000/12 000） 12 000 減：期末存貨成本 2 000 （8+4）,銷售毛利: 80 000 減：變動(dòng)推銷成本 10 000 2 固定管理成本 20 000 稅前利潤(rùn) 40 000 變動(dòng)成本法下： 銷售收入 10 000 20 減：銷售成本 期初存貨成本 0 本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本 12 000 8 減：期末存貨成本 2 000 8 減：變動(dòng)推銷成本 10 000 2 邊際貢獻(xiàn) 10

53、0 000 減：固定制造費(fèi)用 48 000 固定管理成本 20 000 稅前利潤(rùn) 32 000,6.所提供的信息用途不同 (1)完全成本法：主要是企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者(為滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要)。 (2)變動(dòng)成本法:主要是企業(yè)內(nèi)部管理者(為滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策，加強(qiáng)內(nèi)部控制需要)；,所提供的信息用途不同,完全成本法提供的信息：主要是企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者(為滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要)。,1.能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸 屬關(guān)系,2.有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，刺激其增產(chǎn)的積極 性,變動(dòng)成本法提供的信息：主要是企業(yè)內(nèi)部管理者(為滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策，加強(qiáng)內(nèi)部控制需要),2.有助于加強(qiáng)

54、成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控 制和業(yè)績(jī)考核等職能,3.能夠促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來(lái) 的損失,1.能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售 量之間有關(guān)量的變化規(guī)律,從反映利潤(rùn)與銷售量之間的關(guān)系看：,變動(dòng)成本法下：能夠反映營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與銷售量之間的 規(guī)律性聯(lián)系,完全成本法下：不能，會(huì)出現(xiàn)怪現(xiàn)象 銷售量上升，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可能下降 銷售量下降，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻可能上升 銷售量不變，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻可能變動(dòng),由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績(jī)。,從降低成本的

55、角度看：,計(jì)算舉例,例1.某企業(yè)月生產(chǎn)20件產(chǎn)品，耗用直接材料100元，直接人工120 元，發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用80元，固定性制造費(fèi)用60元。（計(jì)算在兩種不同方法下的產(chǎn)品成本） 例2.例1中假設(shè)本期生產(chǎn)的20件產(chǎn)品在當(dāng)期銷售18件，期末產(chǎn)成品庫(kù)存數(shù)量為2件，當(dāng)期期初沒有在產(chǎn)品存貨。 （計(jì)算在兩種不同方法下的期末存貨成本和銷貨成本） 例3.例2中產(chǎn)品的銷售單價(jià)為25元/件，變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用為2元/件，固定推銷及管理費(fèi)用為50元。 （計(jì)算在兩種不同方法下的當(dāng)期損益）,例1. 完全成本法下： 變動(dòng)成本法下： 產(chǎn)品總成本=100+120+80+60 產(chǎn)品總成本=100+120+80 =360 （元）

56、=300 （元） 產(chǎn)品單位成本=360/20=18（元） 產(chǎn)品單位成本=300/20=15 （元） 例2.例1中假設(shè)本期生產(chǎn)的20件產(chǎn)品在當(dāng)期銷售18件，期末產(chǎn)成品庫(kù)存數(shù)量為2件，當(dāng)期期初沒有在產(chǎn)品存貨。 （計(jì)算在兩種不同方法下的期末存貨成本和銷貨成本） 【分析】 完全成本法下： 變動(dòng)成本法下： 期末存貨成本=18 2=36 （元） 期末存貨成本=15 2=30 （元） 銷售成本：期初存貨成本 0 銷售成本：期初存貨成本 0 +)本期生產(chǎn)成本 360 +)本期生產(chǎn)成本 300 -)期末存貨成本 36 -)期末存貨成本 30 324 270 (表明完全成本法下的期末存貨中吸收了6元固定性制造費(fèi)用

57、，而變動(dòng)成本法下的 期末存貨卻沒有包含固定性制造費(fèi)用),例3. 損益計(jì)算表（完全成本法） 銷售收入（25 18) 450 減：銷售成本 期初存貨 0 +）本期生產(chǎn)成本（20 18) 360 -)期末存貨（18 2) 36 324 銷售毛利 126 減：期間成本 變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用（2 18) 36 固定推銷及管理費(fèi)用 50 86 稅前利潤(rùn) 40,例3. 損益計(jì)算表（變動(dòng)成本法） 銷售收入（25 18) 450 減：變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本（15 18) 270 變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用(2 18) 36 306 貢獻(xiàn)毛益 144 減：固定成本 固定性制造費(fèi)用 60 固定推銷及管理費(fèi)用 50 110 稅

58、前利潤(rùn) 34,分析與思考,上述兩種方法計(jì)算出的稅前利潤(rùn)相差6元，是因?yàn)橥耆杀痉ㄏ?期末存貨(2件)的成本中有一部分固定制造費(fèi)用6元 遞延到了下期，沒在本期扣除,從而使得完全成本法下的利潤(rùn)比變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)多6元(40-34=6)。 如果該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品為20件，其它條件均不變，那么兩種方法下的利潤(rùn)又有何不同？ 如果該企業(yè)存在期初存貨10件，當(dāng)期銷售產(chǎn)品為25件，其它條件均不變，那么兩種方法下的利潤(rùn)又有何不同？,2 3=6(元) 60/20= 3(元/件) ,三、變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較,1、連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等的情況下，兩種計(jì)算方法對(duì)分期損益的影響。,例2-8設(shè)某企業(yè)品

59、生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、第二、第三年各年的產(chǎn)量（基于其正常生產(chǎn)能力）都是6000件，而銷售量分別為6000件，5000件和7000件。每單位產(chǎn)品的售價(jià)為10元。生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）5元，固定性制造費(fèi)用基于正常生產(chǎn)能力6000件，共計(jì)24000元，每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?元（240006000）。銷售與管理費(fèi)用假設(shè)全部為固定成本，每年發(fā)生額為1000元。 根據(jù)以上資料，分別采用兩種成本計(jì)算方法，據(jù)以確定各年的稅前利潤(rùn)，如表211所示。,從表211可以看出，第一年產(chǎn)銷量相等，采用兩種成本計(jì)算法據(jù)以確定的全部稅前利潤(rùn)都是5000元，二者相等；第二年產(chǎn)量（6000件）大

60、于銷量（5000件）時(shí)，利用完全成本計(jì)算法確定的稅前利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法計(jì)算的結(jié)果，這是因?yàn)橥耆杀痉ㄏ?，第二年的產(chǎn)成品存貨1000件，吸收了固定性制造費(fèi)用4000元(10004)，使第二年的產(chǎn)品銷售成本減少了4000元，從而稅前利潤(rùn)增加4000元。到第三年，由于第二年末結(jié)轉(zhuǎn)的1000件產(chǎn)成品存貨成本4000元成了本期的產(chǎn)品銷售成本，使其產(chǎn)品銷售成本增加4000元，稅前利潤(rùn)也就比變動(dòng)成本下的少4000元?？梢?，一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)銷量不等時(shí)，兩種成本計(jì)算方法的計(jì)算結(jié)果不相等，但從長(zhǎng)期看，差異會(huì)相互抵消。,2、連續(xù)各期銷售量相等而生產(chǎn)量不相等的情況下，兩種方法對(duì)分期損益的影響,例2-9假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種