審計學(xué)知識點整理

1、審計學(xué)知識點整理審計方法演進：賬項基礎(chǔ)審計、內(nèi)控導(dǎo)向基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬕兀簩徲嫎I(yè)務(wù)的三方關(guān)系、財務(wù)報表（鑒證對象）、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（標準）、審計證據(jù)和審計 報告審計概念：是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關(guān)的證據(jù)，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把審計結(jié)果傳達給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。鑒證業(yè)務(wù)：注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的 預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)的分類：按保證程度分為合理保證（以積極方式提出結(jié)論）和有限保證鑒證（以消極方式提出 結(jié)論）業(yè)務(wù)。我國會計師事務(wù)所的組織形式：有限責任會計師事務(wù)所（合伙人以各自

2、財產(chǎn)對事務(wù)所債務(wù)承擔無限責任） 和合伙會計師事務(wù)所（事務(wù)所以其資產(chǎn)承擔有限責任）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系：包括鑒證業(yè)務(wù)準則、相關(guān)服務(wù)準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。質(zhì)量控制制度：質(zhì)量控制準則旨在規(guī)范會計師事務(wù)所建立并保持有關(guān)財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度的目標：1.會計師事務(wù)所及其人員 遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定2.會計師事務(wù)所和項目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾尜|(zhì)量控制制度的要素：1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任 2.相關(guān)職業(yè)道德要求3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受 與保持4.人力資源5.業(yè)務(wù)執(zhí)行6.監(jiān)控注冊會計師職業(yè)道德基本原則：誠信、獨立、客觀和

3、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素：自身利益導(dǎo)致的不利影響，自我評價導(dǎo)致的不利影響，過度推介導(dǎo)致的不利影響，密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響 ，外在壓力導(dǎo)致的不利影響注冊會計師法律責任的認定：1、違法行為違反合同約定，違反法律法規(guī)；2、過錯行為過失：普通過失，重大過失、共同過失；欺詐注會法律責任的種類：行政責任、民事責任、刑事責任。會計師事務(wù)所和注會避免法律訴訟的應(yīng)對措施：1、嚴格遵守職業(yè)道德守則；2、建立會計師事務(wù)所質(zhì)量 控制制度；3、謹慎選擇合伙人；4、招收合格的人員，并予以適當培訓(xùn)和督導(dǎo)； 5、與委托人簽訂業(yè)務(wù) 約定書；6、審慎選擇被審計單位；

4、7、嚴格遵守審計準則；8提取風(fēng)險基金或購買責任保險。認定的含義：認定是指管理層在財務(wù)報表中作出的 明確或隱含的表達。注冊會計師的基本職責就是確定 被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當管理層的認定：管理層在財務(wù)報表上的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。明確的認定：1.記錄的存貨是存在的2.存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。 隱含的認定：1.所有應(yīng)當記錄的存貨均已記錄2.記錄的存貨都由被審計單位擁有與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認定：1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)2.完整性：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄3.準確性：與交易和

5、事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間 5.分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶與期末賬戶余額相關(guān)的認定：1.存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)3.完整性：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄 4.計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括 在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄與列報和披露相關(guān)的認定：1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計 單位有關(guān)2.完整性：所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括3.分類

6、和可理解性：財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚 4.準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰 當財務(wù)報表審計的總體目標：1.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保 證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意 見2.按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通與各類交易和事項相關(guān)的審計目標：1.發(fā)生：確認已記錄的交易是真實的 2.完整性：確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄3.準確性：確認已記錄的交易是按正確金額反映的4.截止：確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g5

7、.分類：確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標：1.存在：確認記錄的金額確實存在 2.權(quán)利和義務(wù)：確認資產(chǎn)歸屬于 被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù) 3.完整性：確認已存在的金額均已記錄4.計價和分攤：資產(chǎn)、 負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄與列報和披露相關(guān)的審計目標：1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān) 的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標2完整性：如果應(yīng)當披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中， 則違反該目標3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚4.準確性和計

8、價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當審計證據(jù)：指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ) 的會計記錄所含有的信息和其他信息。1.會計記錄中含有的信息：原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明 細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手 工計算表和電子數(shù)據(jù)表 2.其他信息：注冊會計師從被審計單位 內(nèi)部或外部獲取 的會計記錄以外的信 息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信 息審計證據(jù)的種類：實物證據(jù)、 書面證據(jù)（內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)、親歷證據(jù)）、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù) 審

9、計證據(jù)的特征：充分性與適當性，證據(jù)數(shù)量受質(zhì)量的影響；但質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高數(shù)量可能難以彌補。審計證據(jù)的可靠性：審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信程度判斷證據(jù)可靠性時遵循的原則：1.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠2. 內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠3.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠4.以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠5.從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠審計程序的種類：1.檢查：指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形 式存在

10、的記錄和文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查2.觀察：指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序3.詢問：指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員 獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程4.函證：指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式5.重新計算：指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進行6.重新執(zhí)行：指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制7.分析程序：指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)

11、數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價審計工作底稿：指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的 審計結(jié)論作出的記錄審計工作底稿編制目的：1.提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)2.提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作審計工作底稿的八大要素：1.審計工作底稿的標題2.審計過程記錄3.審計結(jié)論4.審計標識及其說明5. 索引號及編號6.編制者姓名及編制日期7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期8.其他應(yīng)說明事項審計工作底稿歸檔后的變動：1.需要變動審計工作底稿的情形：注冊會計師已實施了必要的審計程序， 取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論

12、，但審計工作底稿的記錄 不夠充分審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論2.變動審計工作底稿時的記錄要求：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員修改或增加審計工作底稿的具體理由修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響審計工作底稿的歸檔期限：審計報告 日后的六十天內(nèi)或者審計業(yè)務(wù) 終止后的六十天內(nèi)。審計工作底稿的保存期限：審計報告 日起的10年或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)中止日起的10年。計劃審計工作包括三個步驟：1.開展初步業(yè)務(wù)活動；2.制定總體審計策略；3.制定具體審計計劃。總體審計策略的內(nèi)容：1、審計范圍2、報告目標、時間安排及所需溝通的

13、性質(zhì)3、審計方向（確定重要性水平）4、審計資源具體審計計劃三點：風(fēng)險評估程序計劃實施的進一步審計程序計劃其他審計程序?qū)徲嫎I(yè)務(wù)約定書：指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、 審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的 書面協(xié)議審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容：1.財務(wù)報表審計的目標與范圍2.注冊會計師的責任3.管理層的責任4.指出用 于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報吿編制基礎(chǔ)5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明重大錯報風(fēng)險：指財務(wù)報表在 審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)

14、險相關(guān)， 且獨立存在于財務(wù)報表的審計。1.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因索有關(guān)如經(jīng)濟蕭條。2.各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步 審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。固有風(fēng)險：指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報的可能 性控制風(fēng)險：指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性檢查風(fēng)險：指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是

15、重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險 降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險審計風(fēng)險：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師 發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風(fēng)險 取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險二重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險與重要性和審計證據(jù)之間的關(guān)系：審計風(fēng)險與重要性之間存在反向關(guān)系；重要性水平與審計證據(jù)之間成 反向關(guān)系；審計風(fēng)險跟審計證據(jù)成 正向關(guān)系；（在既定審計風(fēng)險中，重大 錯報風(fēng)險跟審計證據(jù)成正向關(guān)系，檢查風(fēng)險跟審計證據(jù)成反向關(guān)系）審計的固有限制：管理層或其他人員可能有意或無意的不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要 求的全部信息舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實

16、施以進行隱瞞審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查， 沒有被授予特定的法律權(quán)力重要性的含義：1.如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依倨財務(wù)報 表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的2.對重要性的判斷是根據(jù) 具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響3.判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的錯報的種類：事實錯報：毋庸置疑的。產(chǎn)生于被審單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為；判斷錯報：認為管理層對會計估計做出不合理的判斷或不恰當?shù)倪x擇和運用會計政 策而導(dǎo)致的差異。產(chǎn)生于注

17、冊會計師和管理層對會計估計值的差異、對政策判斷的差異；推斷錯報： 對總體存在的錯報作出的最佳估計數(shù)，涉及根據(jù)在審計樣本中識別出的錯報來推斷總體錯報。重要性水平的確定：1.財務(wù)報表整體的重要性：通常先選定一基準，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表 整體的重要性。在選擇適當?shù)幕鶞蕰r，注冊會計師應(yīng)當考慮的因素包括：財務(wù)報表要素是否存在特 定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式基準的相對波動性。2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平3.實際執(zhí)行的重要性：指注冊會計師確定的 低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多 個

18、金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?了解被審計單位及其環(huán)境包括六個方面：1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；2.被審計單位的性質(zhì)；3.被審計單位對會計政策的選擇和運用；4.被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯 報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；5.對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價； 6.被審計單位的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制：是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序內(nèi)部控制的五要素：1.控制環(huán)境（誠信、勝任能力、治理層參與程度、管理層的理念與經(jīng)營風(fēng)格、組織 結(jié)

19、構(gòu)、責任授權(quán)和劃分方法、人力資料與實務(wù)）；2.風(fēng)險評估過程；3.信息系統(tǒng)與溝通；4.控制活動（授 權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制、授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、稽核分離五項職責分離）；5.對控制的監(jiān)督；評估重大錯報風(fēng)險：1.評估財務(wù)報表層次和認定 層次的重大錯報風(fēng)險2.需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險： 風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)交易的復(fù)雜程度風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易評估重大錯報風(fēng)險的審計程序：1.在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險相關(guān)的控制

20、）的整個過程中， 結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險2.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與 認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系3.評估識別出的風(fēng)險，并評價其 是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定 4.考慮發(fā)生錯報的可能性（包括發(fā)生多項錯報的可能 性），以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險：1.某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)2.某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體 廣泛相關(guān)，進而影響多項認定風(fēng)險應(yīng)對：1.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險：確定總體應(yīng)對措施2.認定層次重大錯報風(fēng)險：設(shè)計和實施進一

21、步審計程序總體應(yīng)對措施：1.向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性 2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員， 或利用專家的工作3.提供更多的督導(dǎo)4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改進一步審計程序：是指相對于風(fēng)險評估程序而言，注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包 括披露，下同）認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序設(shè)計進一步審計程序時考慮的因素：1.風(fēng)險的重要性2.重大錯報發(fā)生的可能性3.涉及的各類交易、賬 戶余額和列報的特征4.被審計單位采用的特定控制的性質(zhì) 5.注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，

22、以確定 內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性進一步審計程序的性質(zhì)：指進一步審計程序的目的和類型。 1.目的：通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制 運行的有效性；通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報2.類型：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序確定何時實施審計程序需考慮的因素：1.控制環(huán)境2.何時能得到相關(guān)信息3.錯報風(fēng)險的性質(zhì)4.審計證 據(jù)適用的期間或時點確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素： 1.確定的重要性水平：水平越低，范圍越廣 2.評估的重大 錯報風(fēng)險：風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，范圍越廣3.計劃獲取的保證程度：保證程度越高，對測試結(jié)

23、果的可靠性要求越高，范圍越廣控制測試：指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序注冊會計師應(yīng)當從三方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：1.控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；2.控制是否得到一貫執(zhí)行；3.控制是由誰或以何種方式運行。應(yīng)當實施控制測試的情況：1.在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的2.僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)實質(zhì)性程序：指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試 以及實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性程序包括的審計程序：1.將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)2

24、.檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調(diào)整實質(zhì)性程序類型：1.細節(jié)測試：對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別 財務(wù)報表認定是否存在錯報 2.實質(zhì)性分析程序：用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認定是否 存在錯報是否在期中實施實質(zhì)性程序需考慮：1.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制 2.實施審計程序所需信息在期中之 后的可獲得性3.實質(zhì)性程序的目的4.評估的重大錯報風(fēng)險5.特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的 性質(zhì)審計抽樣：指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中 低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單 元都有被選取的機會，為注冊會計師針 對整個總體得出結(jié)論 提供合

25、理基礎(chǔ)審計抽樣基本特征：1.對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序2.所有抽樣單元都 有被選取的機會3.可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論審計抽樣的適用情形：1.風(fēng)險評估程序通常不涉及使用審計抽樣2.控制測試：當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。未留下運行軌跡的控制不宜使用審計抽樣3.實質(zhì)性程序：在實質(zhì)性細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，在實施實質(zhì)性分析程序 時，注冊會計師不宜使用審計抽樣抽樣風(fēng)險：指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論， 可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序 得出的結(jié)論的風(fēng)險。抽樣風(fēng)險分為兩種

26、類型：1.影響審計效果的抽樣風(fēng)險，包括控制測試中的信賴過度 風(fēng)險和細節(jié)測試中的誤受風(fēng)險 2.影響審計效率的抽樣風(fēng)險，包括控制測試中的信賴不足風(fēng)險和細節(jié)測 試中的誤拒風(fēng)險控制測試中的抽樣風(fēng)險：1.信賴過度風(fēng)險是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險，與審計的效果有關(guān)2信賴不足風(fēng)險是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險，與審計的效率有關(guān)細節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險：1.誤受風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險，與信賴過度風(fēng)險類似，誤受風(fēng)險影響審計效果，容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?.誤拒風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險， 與信賴不足風(fēng)險類似，

27、誤拒風(fēng)險影響審 計效率審計抽樣的基本原理和步驟：1.樣本設(shè)計階段，旨在根據(jù)測試的目標和抽樣總體，制定選取樣本的計劃 2.選取樣本階段，旨在按照適當?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的抽樣總體中選取所需的樣本，并對其實施檢查，以確定 是否存在誤差3.評價樣本結(jié)果階段，旨在根據(jù)對誤差的性質(zhì)和原因的分析，將樣本結(jié)果推斷至總體， 形成對總體的結(jié)論樣本設(shè)計階段：1.確定測試目標：控制測試是為了獲取關(guān)于某項控制的設(shè)計或運行是否有效的證據(jù) 細節(jié)測試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)2.定義總體與抽樣單元：定義總體 定義抽樣單元分層3.定義誤差構(gòu)成條件：在控制測試中，誤差是指控 制偏差，注冊會

28、計師要仔細定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；在細節(jié)測試中，誤差是指錯報，注冊會計師要確定哪些情況構(gòu)成錯報 4.確定審計程序：注冊會計師必須確定能夠最好地實現(xiàn)測試目標 的審計程序組合選取樣本階段：1.確定樣本規(guī)模：從總體中選取樣本項目的數(shù)量2.選取樣本3.對樣本實施審計程序樣本規(guī)模的影響因素：1.可接受的抽樣風(fēng)險，可接受的抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模成反比2.可容忍誤差，在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小3.預(yù)計總體誤差，預(yù)計總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當越大；但預(yù)計總體誤差不應(yīng)超過可容忍誤差4.總體變異性，總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小5.總體規(guī)模，總體規(guī)模對樣本規(guī)

29、模的影響幾乎為零選取樣本的方法：隨機數(shù)表，計算機輔助審計技術(shù)選樣，系統(tǒng)選樣，隨意選樣使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣：1.對總體項目進行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一 一對應(yīng)關(guān)系。編號可利用總體項目中原有的某些編號，如憑證號、支票號、發(fā)票號等等。在沒有事先編 號的情況下，注冊會計師需按一定的方法進行編號2.確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法。即從隨機數(shù)表中選擇一個隨機起點和一個選號路線，隨機起點和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變 系統(tǒng)抽樣：指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。首先要計算選樣間距，確定選樣起點，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距計算公式：

30、選樣間距=總體規(guī)模十樣本規(guī)模隨意抽樣：指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本評價樣本結(jié)果：1.分析樣本誤差2.推斷總體誤差，當實施控制測試時，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)樣本中發(fā) 現(xiàn)的偏差率推斷總體偏差率。當實施細節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體 誤差金額3.形成審計結(jié)論，在控制測試中，注冊會計師應(yīng)當將總體偏差率與可容忍偏差率比較。低于則總體可以接受，大于則總體不能接受。在細節(jié)測試中，注冊會計師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯 報要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會計師應(yīng)當將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比

31、較。低于則總體可以接受，大于或等于則總體不能接受。審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用：1.發(fā)現(xiàn)抽樣：在注冊會計師預(yù)計控制高度有效時可以使用，以證實控制 的有效性。注冊會計師使用預(yù)計總體偏差率是 0,在檢查樣本時，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體偏差率可以接受的結(jié)論， 主要是用來查舞弊和非常規(guī)事項；2. 固定樣本規(guī)模抽樣，常用于估計審計總體中某種偏差發(fā)生的比例。確定審計目的；定義“屬性” 和“可容忍偏差率”；定義總體；確定抽樣方法；確定樣本規(guī)模；選取樣本進行審計；評價 抽樣結(jié)果如樣本量為56,發(fā)現(xiàn)一個偏差，信賴過度險為5%風(fēng)險系數(shù)為4.8，可容忍偏差率為5%該如何

32、評價？；3、停一走抽樣，從預(yù)計總體偏差次數(shù)為 0個開始，邊評價邊完成抽樣工作的方法。審計抽樣在細節(jié)測試中的運用：1.傳統(tǒng)變量抽樣：均值估計抽樣：先計算樣本中所有項目審定金額的 平均值，然后用這個樣本平均值乘以總體規(guī)模，得出總體金額的估計值。總體估計金額和總體賬面金額 之間的差額就是推斷的總體錯報差額估計抽樣：平均錯報=樣本實際金額與賬面金額的差額寧樣本規(guī) 模；推斷的總體錯報=平均錯報X總體規(guī)模比率估計抽樣：比率 =樣本審定金額寧樣本賬面金額；估計 的總體實際金額=總體賬面金額X比率；推斷的總體錯報 =估計的總體實際金額總體賬面金額 2.概率 比例規(guī)模抽樣法PPS總體中某一項目被選中的概率等于該

33、項目的金額與總體金額的比率。標準無保留意見審計報告：注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表不帶強調(diào)事項的無保留意見的審計報 告出具標準無保留意見審計報告的條件：1.財務(wù)報表在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量2.注冊會計師在審計過程中未受到限制 3.沒有必要在審計報告中增加強調(diào)事項段 或任何修飾性用語審計報告的要素：1.標題2.收件人3.引言段4.管理層對財務(wù)報表的責任段 5.注冊會計師的責任段6. 審計意見段7.注冊會計師的簽名和蓋章8.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 9.報告日期審計報告類型：1.標準無保留意見審計報告 2.帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告：指注冊

34、會計師在 審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落3.保留意見審計報告：財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一：在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響更大，但不具有廣泛性無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如 存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的 影響重大，但不具有廣泛性 4.否定意見審計報告：注冊會計師認為財務(wù) 報表沒有按照相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成 果和現(xiàn)金流量而發(fā)表的審計意見（重大錯報重大且具有廣泛性）5.無法表示意見：注冊會計師不能就被審計單位財務(wù)報表整體是否公允反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見（范圍受限影響重大且具有廣泛性）比較數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表的關(guān)系： 比較信息包括對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表對應(yīng)數(shù)據(jù)，屬于比較信息，是 指作為本期財務(wù)報表組成部分的上期金額和相關(guān)披露，這些金額和披露只能和與本期相關(guān)的金額和披露（稱為“本期數(shù)據(jù)”）聯(lián)系起來閱讀。比較財務(wù)報表，屬于比較信息，是指為了與本期財務(wù)報表相比較而包含的上期金額和相關(guān)披露。比較財務(wù)報表包含信息的詳細程度與本期財務(wù)報表包含信息的詳細程度II相似。其他信息：其他信息是指根據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)