賬戶(hù)與復(fù)式記賬法的運(yùn)用.ppt

1、1,第四章 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的基本會(huì)計(jì)核算,會(huì) 計(jì) 學(xué) 院,2,內(nèi)容提示:,本章以工業(yè)企業(yè)為案例，對(duì)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。包括: 1.籌資業(yè)務(wù)核算幻燈片 4; 2.生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算幻燈片 35; 3.生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算幻燈片 103; 4.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算幻燈片 160; 5.利潤(rùn)計(jì)算及利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)幻燈片 214。,3,1.材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算; 2.生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算; 3.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算; 4.利潤(rùn)及利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算 5.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算; 6.利潤(rùn)的計(jì)算; 7.所得稅的計(jì)算.,重點(diǎn)及難點(diǎn)提示,4,第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,會(huì) 計(jì) 學(xué) 院,5,1.籌資渠道； 2.投資方式; 3.吸收投

2、資與注冊(cè)資本的關(guān)系; 4.法律對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)最低注冊(cè)資本額的規(guī)定; 5.銀行開(kāi)戶(hù)及結(jié)算規(guī)定; 6.吸收投資業(yè)務(wù)的核算； 7.短期借款業(yè)務(wù)的核算。 計(jì)劃學(xué)時(shí)：2學(xué)時(shí),內(nèi)容提示,6,了解注冊(cè)資本相關(guān)知識(shí)； 明確注冊(cè)資本與會(huì)計(jì)處賬戶(hù)設(shè)置之間的關(guān)系； 了解有關(guān)銀行開(kāi)戶(hù)及結(jié)算方式的基本知識(shí)； 明確銀行開(kāi)戶(hù)及結(jié)算規(guī)定與會(huì)計(jì)賬戶(hù)設(shè)置間的關(guān)系； 掌握吸收貨幣投資及短期借款業(yè)務(wù)的核算。,學(xué)習(xí)目的,7,一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識(shí)（一）投資主體和投資形態(tài),投 資 主 體,自然人,國(guó)家,法人,投 資 形 態(tài),貨幣形態(tài),實(shí)物形態(tài),證券,無(wú)形資產(chǎn),8,一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識(shí)（二）注冊(cè)資本,1.注冊(cè)資本的含義

3、（注冊(cè)資本金、法定資本金）： 公司法里的概念，指根據(jù)公司法規(guī)定，在辦理工商注冊(cè)登記時(shí)由工商局認(rèn)定，由所有者出資，并標(biāo)注在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的最低經(jīng)營(yíng)資本額。,9,一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識(shí)（二）注冊(cè)資本,在沒(méi)有投資協(xié)議規(guī)定，或沒(méi)有辦理相關(guān)注冊(cè)資金減資和企業(yè)注銷(xiāo)手續(xù)前，任何人都不得從企業(yè)撤資。因而又稱(chēng)法定注冊(cè)資本額。 2.有關(guān)注冊(cè)資本的法律規(guī)定 中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法2000.1.1起實(shí)施 中華人民共和國(guó)公司法2005.1.1起實(shí)施 中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法2007.6.1起實(shí)施,10,一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識(shí)（二）注冊(cè)資本,3.出資形式的規(guī)定 有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣資金出資，也可

4、以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)作價(jià)出資。全體股東的貨幣出資不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。,11,一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識(shí)（二）注冊(cè)資本,4.出資時(shí)間和募集次數(shù)的規(guī)定 有限責(zé)任公司可以在依法成立后的兩年內(nèi)一次募集完成，也可以分次完成。但首次募資，不得低于注冊(cè)資本的20%，也不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。 5.我國(guó)公司法中對(duì)公司類(lèi)型的規(guī)定 6.我國(guó)企業(yè)法中對(duì)企業(yè)類(lèi)型的規(guī)定,12,公司,有限責(zé)任公司,股份有限公司,發(fā)起人2-200 最低注資500萬(wàn)元 2年內(nèi)繳足 首次不低于20%,國(guó)有獨(dú)資公司,1人有限責(zé)任公司,50個(gè)以下股東,沒(méi)有相關(guān)規(guī)定,

5、最低注冊(cè)資本 10萬(wàn)元一次繳足,最低注冊(cè)資本 3萬(wàn)元，2年內(nèi)繳足 首次不低于20%，貨幣 不低于30%,13,企業(yè),合伙企業(yè),個(gè)人獨(dú)資企業(yè),1個(gè)自然人出資,有限合伙公司,普通合伙企業(yè),2個(gè)以上50個(gè)以下 合伙人,至少有1個(gè) 普通合伙人,2個(gè)以上合伙人, 國(guó)有企業(yè)及公司不能 為普通合伙人,自然人、法人 或其他組織出資,14,一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識(shí)（三）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)）,1.“實(shí)收資本”或“股本” 核算：企業(yè)實(shí)際收到投資者投入企業(yè)的相當(dāng)于注冊(cè)資本的金額。 入賬價(jià)值：企業(yè)實(shí)際收到投資者投入企業(yè)的相當(dāng)于注冊(cè)資本的金額 注意事項(xiàng)：當(dāng)實(shí)際收到的金額與注冊(cè)資本額不一致時(shí)，差額計(jì)入“資本公

6、積”科目。,15,一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識(shí)（三）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)）,實(shí)收資本（股本） 一般沒(méi)有發(fā)生額。如果有 依法減少、退回投資時(shí) 收到投資額時(shí) 余額：表示企業(yè)的 注冊(cè)資本額,入賬價(jià)值：注冊(cè)資本額,16,一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識(shí)（三）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)）,如：中國(guó)石油股份有限公司發(fā)行本公司股票，注冊(cè)資本4000萬(wàn)元人民幣，每股面值1元，共發(fā)行4000萬(wàn)份股票。由于公眾對(duì)該投資期望值較高，發(fā)行價(jià)定為16.8元人民幣。 發(fā)行價(jià)高于面值的差額叫“溢價(jià)” 股本 資本公積 1 15.8,相當(dāng)于注冊(cè)資本額,溢價(jià),17,二、銀行開(kāi)戶(hù)的相關(guān)知識(shí)（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定,1.開(kāi)戶(hù)應(yīng)具備的

7、前提條件 根據(jù)我國(guó)銀行結(jié)算賬戶(hù)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在辦理了納稅登記手續(xù)（自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理，又主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給“稅務(wù)登記證”）后，應(yīng)在注冊(cè)地或住所地開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶(hù)。 2.開(kāi)戶(hù)類(lèi)型 對(duì)于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須開(kāi)“基本存款戶(hù)”。,18,二、銀行開(kāi)戶(hù)的相關(guān)知識(shí) （一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定,3.開(kāi)戶(hù)所需證件 （1）企業(yè)：營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本； （2）稅務(wù)登記證； （3）法人代表個(gè)人名章； （4）本單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。 4.零用限額的規(guī)定 開(kāi)戶(hù)銀行根據(jù)存款人規(guī)模大小、距離開(kāi)戶(hù)行遠(yuǎn)近、交通情況等，給存款人設(shè)定的3-5天的零花錢(qián)，最長(zhǎng)不超過(guò)15天。額度一般在300-500之間。,19,5.基本結(jié)算方式 支票結(jié)算方式 除

8、支票結(jié)算方式外，還有銀行匯票、銀行本票、信用證、匯兌、委托收款、托收承付等多種結(jié)算方式。這些將在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中學(xué)。,二、銀行開(kāi)戶(hù)的相關(guān)知識(shí)（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定,20,專(zhuān)用存款賬戶(hù),基本存款賬戶(hù),單位銀存賬戶(hù),一般存款賬戶(hù),臨時(shí)存款賬戶(hù),只能開(kāi)設(shè)一個(gè)，用于 辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算 和現(xiàn)金收付,用于借款或其他 結(jié)算需要,注冊(cè)驗(yàn)資、 異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)等,二、銀行開(kāi)戶(hù)的相關(guān)知識(shí) （一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定,21,二、銀行開(kāi)戶(hù)的相關(guān)知識(shí)（二）支票結(jié)算相關(guān)知識(shí),1.支票基本種類(lèi),現(xiàn)金支票,轉(zhuǎn)賬支票,支 票,用于提現(xiàn),用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算,22,二、銀行開(kāi)戶(hù)的相關(guān)知識(shí)（二）支票結(jié)算相關(guān)知識(shí),2.轉(zhuǎn)賬支票的結(jié)算方式一 開(kāi)出支票 劃轉(zhuǎn)

9、通知收款方,付 款 方,收 款 方,付款方開(kāi)戶(hù)行,收款方開(kāi)戶(hù)行,23,二、銀行開(kāi)戶(hù)的相關(guān)知識(shí)（二）支票結(jié)算相關(guān)知識(shí),2.轉(zhuǎn)賬支票的結(jié)算方式二 通知付款方 劃轉(zhuǎn) 開(kāi)出支票 辦理結(jié)算,付 款 方,收 款 方,付款方開(kāi)戶(hù)行,收款方開(kāi)戶(hù)行,24,三、銀行存款業(yè)務(wù)核算科目的設(shè)置,銀行存款 存款時(shí) 付款（提款）時(shí) 余額：實(shí)際存款額,入賬價(jià)值：實(shí)際收、付款額,25,（一）短期借款的會(huì)計(jì)含義 企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以?xún)?nèi)的借款。 （二）賬戶(hù)設(shè)置： 1.短期借款：負(fù)債類(lèi)科目；通常應(yīng)按債權(quán)人和借款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 2.應(yīng)付利息：負(fù)債類(lèi)科目 3.財(cái)務(wù)費(fèi)用：費(fèi)用類(lèi)科目（本章第五節(jié)中講）,

10、四、短期借款業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識(shí),26,四、短期借款業(yè)務(wù)核算相關(guān)知識(shí),短期借款 到期償還時(shí) 借入時(shí) 余額：尚未償還的短 期借款本金,入賬價(jià)值：借款的本金,27,應(yīng)付利息 實(shí)際支付利息時(shí) 月末計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)付未 付的利息額時(shí) 余額：尚未支付的短期 借款利息,四、短期借款業(yè)務(wù)核算相關(guān)知識(shí),入賬價(jià)值：每月應(yīng)付未付的利息額,28,根據(jù)金融業(yè)的行規(guī)，借款利息不是按月支付。而企業(yè)需要按月計(jì)算利潤(rùn)，因而，需要記錄應(yīng)付而利息費(fèi)用。,四、短期借款業(yè)務(wù)核算相關(guān)知識(shí),29,（一）會(huì)計(jì)分錄編制的程序 1.通讀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（在實(shí)務(wù)中為：看懂原始憑證）； 2.概括業(yè)務(wù)的摘要 要求： （1）摘要中除借款業(yè)務(wù)外不出現(xiàn)數(shù)字； （2）摘

11、要字?jǐn)?shù)控制在15個(gè)字以?xún)?nèi)； （3）摘要要形成一句完整的話 具體為：專(zhuān)業(yè)人士能根據(jù)這句話看出該筆業(yè)務(wù)應(yīng)涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向。,五、吸收投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制,30,3.確定會(huì)計(jì)科目（包括一組會(huì)計(jì)科目）及其記賬方向。 4.編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄。,五、吸收投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制,31,（二）業(yè)務(wù)舉例（看教材） 例1. 2009年1月1日收到國(guó)家投資9 000 000元，存入銀行 摘要： 國(guó)家 借：銀行存款 9 000 000 貸：實(shí)收資本國(guó)家資本 9 000 000,五、吸收投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制,原始憑證:銀行進(jìn)賬單,“實(shí)收資本”,貨幣,收到,投資,“銀行存款”,32,例5 摘要： 從 分錄： 借：

12、銀行存款 工行南京路支行 200000 貸：短期借款工行南京路支行 200000,六、短期借款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制,原始憑證: 銀行進(jìn)賬單,借入一年期借款,“短期借款”,工行,“銀行存款”,33,七、編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)的分類(lèi),在實(shí)際工作中，需要將會(huì)計(jì)分錄寫(xiě)在叫“記賬憑證”的一種書(shū)面載體上，實(shí)務(wù)中使用的記賬憑證多為“收款憑證”、“付款憑證”和“轉(zhuǎn)賬憑證”三種，分別用來(lái)書(shū)寫(xiě)收款業(yè)務(wù)分錄、付款業(yè)務(wù)分錄和即沒(méi)收款也沒(méi)付款業(yè)務(wù)的分錄。 所以，對(duì)于會(huì)計(jì)工作者而言，清楚按照業(yè)務(wù)是否涉及貨幣資金的收付為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)是最基本的常識(shí)。,34,注意區(qū)分“轉(zhuǎn)賬支票”與“轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)”中“轉(zhuǎn)賬”二字的區(qū)別,七、

13、編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)的分類(lèi),經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù),付款業(yè)務(wù),收款業(yè)務(wù),轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),是否涉及款項(xiàng)收付,35,第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算,36,內(nèi)容提示 核算任務(wù): 計(jì)劃4學(xué)時(shí),勞動(dòng)資料準(zhǔn)備,勞動(dòng)對(duì)象準(zhǔn)備,廠房、設(shè)備,計(jì)算材料的實(shí)際成本,計(jì)算生產(chǎn)設(shè)備實(shí)際成本,材料,37,（一）固定資產(chǎn)的特點(diǎn),一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算,使用期限在一年以上;,單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上,永遠(yuǎn)保持原實(shí)物形態(tài),我國(guó)權(quán)威部門(mén)給出的參考標(biāo)準(zhǔn)是2000元人民幣;,38,一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算,固定資產(chǎn) 類(lèi)型,房屋建筑物,交通運(yùn) 輸工具,電子設(shè)備,機(jī)器設(shè)備,(二)固定資產(chǎn)的類(lèi)型,需要裝修,不需要裝修,生產(chǎn)設(shè)備,非生產(chǎn)設(shè)備,需要安裝,

14、不需要安裝,本課程講,39,一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算,固定資產(chǎn) 取得方式,購(gòu)買(mǎi),建造,接受捐贈(zèng),接受投資,(三)固定資產(chǎn)取得方式,最基本方式,本課程講,本課程講:以購(gòu)買(mǎi)方式取得的生產(chǎn)設(shè)備,40,（四）開(kāi)設(shè)的賬戶(hù) 1“在建工程”賬戶(hù) 用途: 入賬價(jià)值：,一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算,核算固定資產(chǎn)在建造過(guò)程和安裝過(guò)程中所發(fā)生的 實(shí)際成本。,工程的實(shí)際成本,41,實(shí)際成本相關(guān)解釋: (1)定義： (2)選擇實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原因分析： 實(shí)際成本具有會(huì)計(jì)尤其重視的三大優(yōu)點(diǎn)：,一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算,資產(chǎn)從取得到達(dá)到正常使用狀態(tài)所發(fā)生的全部支出。,客觀性,可驗(yàn)證性,容易取得性（可操作性),42,(3)以

15、購(gòu)買(mǎi)方式取得的生產(chǎn)設(shè)備實(shí)際成本構(gòu)成,一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算,生產(chǎn)設(shè)備實(shí)際成本,買(mǎi)價(jià),運(yùn)雜費(fèi),包裝費(fèi),途中保險(xiǎn)費(fèi),安裝費(fèi),試車(chē)費(fèi),需要安裝設(shè)備,運(yùn)輸費(fèi),裝卸費(fèi),外地倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi),從購(gòu)買(mǎi)到安裝完畢試車(chē)成功, 正式投入使用前所發(fā)生的全部支出。,43,一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算,實(shí)際成本,發(fā)生一項(xiàng) 記一項(xiàng),實(shí)際成本 總金額,44,結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)含義：,一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算,將結(jié)果轉(zhuǎn)走,非貨幣資金類(lèi)賬戶(hù),非貨幣資金類(lèi)賬戶(hù),45,結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)含義：,一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算,將結(jié)果轉(zhuǎn)走,非貨幣資金類(lèi)賬戶(hù),非貨幣資金類(lèi)賬戶(hù),46,（四）開(kāi)設(shè)的賬戶(hù) 2“固定資產(chǎn)”賬戶(hù) 用途: 入賬價(jià)值：,一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)

16、的核算,用來(lái)核算企業(yè)所實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本,固定資產(chǎn)的實(shí)際成本,47,固定資產(chǎn) （實(shí)際成本） （實(shí)際成本）,一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算,實(shí)際成本,固定資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)時(shí),固定資產(chǎn)退出企業(yè)時(shí),余額：期末實(shí)際擁有 的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本,48,（二）舉例 例6企業(yè)購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)20000元，增值稅3400元，運(yùn)費(fèi)等雜費(fèi)支出2000元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付. 摘要：現(xiàn)購(gòu)不需安裝的設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 22000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400 貸：銀行存款 25400,一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算,原始憑證:專(zhuān)用發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票 轉(zhuǎn)賬支票存根,49,例7： 摘要：現(xiàn)購(gòu)需要安裝

17、的設(shè)備 購(gòu)入時(shí)： 借：在建工程生產(chǎn)設(shè)備安裝工程 10500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700 貸：銀行存款 12200 例8： （1）摘要：設(shè)備安裝領(lǐng)用丙材料 借：在建工程生產(chǎn)設(shè)備安裝工程 1000 貸：原材料丙材料 1000,一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算,原始憑證: 增值稅專(zhuān)用發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票 轉(zhuǎn)賬支票存根,原始憑證:領(lǐng)料單,50,例8： （2）摘要：以現(xiàn)金支付設(shè)備安裝費(fèi) 借：在建工程生產(chǎn)設(shè)備安裝工程 3000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3000 （3）摘要：設(shè)備安裝完畢交付使用 借：固定資產(chǎn) 14500 貸：在建工程生產(chǎn)設(shè)備安裝工程 14500,一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算,原始憑證:現(xiàn)金收據(jù),原始憑

18、證:固定資產(chǎn)驗(yàn)收單、交付使用單,51,（一）設(shè)置賬戶(hù) 1.“材料采購(gòu)”賬戶(hù) 用途： 核算企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的材料的實(shí)際成本 入賬價(jià)值： 外購(gòu)材料的實(shí)際成本 明細(xì)科目設(shè)置： 可按材料品種或規(guī)格設(shè)置,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,52,外購(gòu)材料實(shí)際成本： 指材料從購(gòu)買(mǎi)到驗(yàn)收入庫(kù)止所發(fā)生的全部支出。,外購(gòu)材料實(shí)際成本,買(mǎi)價(jià),運(yùn)雜費(fèi),包裝費(fèi),途中保險(xiǎn)費(fèi),入庫(kù)前挑 選整理費(fèi),運(yùn)輸費(fèi),裝卸費(fèi),外地倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi),二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,53,實(shí)際成本,發(fā)生一項(xiàng) 記一項(xiàng),實(shí)際成本 總金額,材料采購(gòu),余額：月末尚未入庫(kù)材料的實(shí)際成本,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,54,2.“原材料”賬戶(hù) 用途： 核算倉(cāng)庫(kù)材料的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況 入賬

19、價(jià)值： 外購(gòu)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本 明細(xì)科目設(shè)置： 按材料品種、規(guī)格設(shè)置,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,55,注意事項(xiàng)： 開(kāi)設(shè)賬戶(hù) 。,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,實(shí)際成本核算法,本課程采用計(jì)劃成本核算法， 并假設(shè)計(jì)劃成本與實(shí)際成本相等,材 料 核 算 法,原材料,材料采購(gòu),原材料,在途材料,材料成本差異,計(jì)劃成本核算法,56,原材料,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,計(jì)劃成本,材料入庫(kù)時(shí) (計(jì)劃成本),結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料 的計(jì)劃成本,余額：結(jié)存材料的 計(jì)劃成本,57,3“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅（我國(guó)1994.7.1全面征收）,針對(duì)增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅,58,3“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

20、增值稅,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,只有產(chǎn)品才涉及增值額,增值額創(chuàng)造者: 生產(chǎn)企業(yè),幫助增值額實(shí)現(xiàn)者: 流通企業(yè),增值額= 產(chǎn)品售價(jià)-該產(chǎn)品所耗原材料進(jìn)價(jià),增值額,問(wèn)題:會(huì)計(jì)難以進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算,59,解決辦法:,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,每月法定增值額= 該月產(chǎn)品售價(jià)-該月所購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)價(jià),當(dāng)月應(yīng)納稅增值稅額=增值額增值稅稅率 =（產(chǎn)品售價(jià)-原材料進(jìn)價(jià)）17% =銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額,60,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,材料買(mǎi)價(jià)+增值稅,生產(chǎn)企業(yè),材料供應(yīng)商,商品賣(mài)價(jià)+增值稅,消費(fèi)者,產(chǎn)品賣(mài)價(jià)+增值稅,流通商,結(jié) 算 貨 款,發(fā)票,征 收 方 法 為 環(huán) 環(huán) 抵 扣 法,61,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,應(yīng)納增值稅

21、額= 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,環(huán)環(huán)抵扣法,抵扣進(jìn)貨環(huán)節(jié)的增值稅額,62,各環(huán)節(jié)增值稅額的計(jì)算,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,本環(huán)節(jié)交易價(jià)增值稅率（一般稅率17%）,63,結(jié)論一 結(jié)論二:,增值稅為一種貫穿于 產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售鏈條的流轉(zhuǎn)稅,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,增值稅納稅人:企業(yè)、自然人,生產(chǎn)、加工和銷(xiāo)售產(chǎn)品,提供加工、修理修配勞務(wù),64,結(jié)論三:增值稅額的種類(lèi)：,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,購(gòu)貨環(huán)節(jié),增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,銷(xiāo)貨環(huán)節(jié),增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,產(chǎn)生抵扣權(quán),產(chǎn)生納稅義務(wù),必須有符合條件的發(fā)票,如增值稅專(zhuān)用發(fā)票,65,增值稅額除進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額外，還會(huì)涉及: 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出; 出口退稅; 出口產(chǎn)品抵

22、減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額; 減免稅款; 轉(zhuǎn)出未交增值稅; 轉(zhuǎn)出多交增值稅. 會(huì)計(jì)核算極為復(fù)雜。本課程僅涉及增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。其他項(xiàng)目將在稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中講解。,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,66,結(jié)論四: 引發(fā)的問(wèn)題: 解決辦法:,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,增值稅的計(jì)算相當(dāng)復(fù)雜,對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行分類(lèi)管理,偷稅 漏稅,67,增值稅納稅人種類(lèi) 按年度營(yíng)業(yè)額大小,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,增 值 稅 納 稅 人,增值稅一般納稅人,增值稅小規(guī)模納稅人,增值稅 專(zhuān)用發(fā)票,普通發(fā)票,按增值稅項(xiàng)目 分項(xiàng)核算,不分項(xiàng)目 簡(jiǎn)易核算,68,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,增值稅一般納稅人,購(gòu)貨時(shí)憑專(zhuān)用發(fā)票核算進(jìn)項(xiàng)稅額,銷(xiāo)貨時(shí)憑發(fā)

23、票 核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,必須是增值稅專(zhuān)用發(fā)票,普通發(fā)票要 進(jìn)行價(jià)稅分離,69,增值稅專(zhuān)用發(fā)票與增值稅普通發(fā)票： 聯(lián)次：,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,增值稅專(zhuān)用發(fā)票基本聯(lián)次三聯(lián):銷(xiāo)售方記賬聯(lián)、 購(gòu)貨方記賬聯(lián)、購(gòu)貨方抵扣聯(lián)。,增值稅普通發(fā)票一式三聯(lián)：銷(xiāo)售方記賬聯(lián) 購(gòu)貨方記賬聯(lián)、存根聯(lián),金額方面，都是價(jià)款與增值稅分開(kāi)填列。,70,增值稅專(zhuān)用發(fā)票,71,增值稅專(zhuān)用發(fā)票,72,增值稅發(fā)票與行業(yè)普通發(fā)票： 聯(lián)次： 金額：,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,行業(yè)普通發(fā)票聯(lián)次三聯(lián):銷(xiāo)售方記賬聯(lián)、 購(gòu)貨方記賬聯(lián)、存根聯(lián)。,增值稅發(fā)票商品交易價(jià)款與增值稅分開(kāi),行業(yè)普通發(fā)票中商品交易價(jià)款與增值稅合在一起,73,（四）各種發(fā)票使用的規(guī)定

24、： 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 行業(yè)發(fā)票 增值稅普通發(fā)票 專(zhuān)用運(yùn)輸發(fā)票,十一、發(fā)票,增值稅一般納稅人,小規(guī)模納稅人、個(gè)體戶(hù)、 零售業(yè)一般納稅人,零售商店外的增值稅 一般納稅人、小規(guī)模納稅人、 個(gè)體戶(hù),運(yùn)輸企業(yè),小規(guī)模納稅人、個(gè)體戶(hù)和一般納稅人發(fā)生買(mǎi)賣(mài)交易， 可到稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票.,74,思考的問(wèn)題: 飯店、旅行社、保險(xiǎn)公司、銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入應(yīng)繳納什么稅？,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,與增值稅沖突的稅種營(yíng)業(yè)稅,75,賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 余額：未抵扣完 的進(jìn)項(xiàng)稅額,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,專(zhuān)用發(fā)票中

25、的增值稅額、普通發(fā)票中分離出的稅額,專(zhuān)用發(fā)票中增值稅額,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,76,商品交易貨款的結(jié)算方式: 問(wèn)題的引出:,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,源于購(gòu)貨業(yè)務(wù),購(gòu)進(jìn) 貨物,應(yīng)支付 貨款,“材料采購(gòu)” “應(yīng)交稅費(fèi)”,應(yīng)開(kāi)設(shè)什么賬戶(hù)?,貨款 什么 時(shí)候 支付,當(dāng)時(shí)支付,提前支付,以后支付,有承諾,無(wú)承諾,承諾:商業(yè)匯票,77,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,當(dāng)時(shí)支付,現(xiàn)購(gòu),提前支付,預(yù)付款結(jié)算,以后支付,有承諾,商業(yè)匯票 結(jié)算,無(wú)承諾,賒購(gòu),“銀行存款”,“預(yù)付賬款”,“應(yīng)付 票據(jù)”,“應(yīng)付賬款”,78,4.“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)(無(wú)承諾) 用途： 核算企業(yè)因賒購(gòu)發(fā)生

26、債務(wù)的增減變動(dòng)及其余額。 入賬價(jià)值： 實(shí)際應(yīng)付未付的款項(xiàng)。 明細(xì)科目開(kāi)設(shè),二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,79,舉例： 2009年11月20日甲企業(yè)向乙企業(yè)賒購(gòu)面粉100袋，單價(jià)80元，價(jià)款8000元，增值稅額1360元。 明細(xì)科目是什么?,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,產(chǎn)生債務(wù),“應(yīng)付賬款”,乙企業(yè)？,面粉？,要求：按供應(yīng) 單位名稱(chēng)設(shè)置,80,賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付賬款供貨單位名稱(chēng) 償還時(shí) 購(gòu)貨時(shí) 余額：預(yù)付的貨款 余額：尚未償還 的購(gòu)貨款,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,實(shí)際發(fā)生額,81,5.“預(yù)付賬款”賬戶(hù)（資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)）用途： 核算企業(yè)因預(yù)付材料價(jià)款，與供應(yīng)單位發(fā)生債權(quán)結(jié)算的增減變動(dòng)情況。 入賬價(jià)值： 實(shí)際發(fā)生的

27、款項(xiàng) 明細(xì)科目設(shè)置： 按供應(yīng)單位名稱(chēng),二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,82,賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 預(yù)付賬款供貨單位名稱(chēng),二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,實(shí)際發(fā)生額,向供應(yīng)單位 預(yù)付的貨款,發(fā)貨時(shí)：應(yīng)向供應(yīng)單位 支付的貨款,余額：已預(yù)付的貨款,余額：應(yīng)付未付貨款,83,企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求： “預(yù)付賬款”賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)一次性結(jié)清。 對(duì)于預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，發(fā)生時(shí)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)。,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,84,現(xiàn)實(shí)中的選擇： 設(shè)置“預(yù)付賬款”科目的單位，由于與供應(yīng)商的長(zhǎng)期合作關(guān)系，使用時(shí)有兩種情形：一次性結(jié)清和不結(jié)清； 不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，發(fā)生時(shí)，使用“應(yīng)付賬款”科目核算。,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)

28、的核算,85,6.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)（負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)） 用途： 核算用商業(yè)匯票結(jié)算的購(gòu)貨業(yè)務(wù)所產(chǎn)生債務(wù)的增減變動(dòng)情況 入賬價(jià)值： 票據(jù)面值 明細(xì)賬設(shè)置： 按債權(quán)人設(shè)置,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,86,應(yīng)付票據(jù)種類(lèi) 商業(yè)匯票功能：,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,商 業(yè) 匯 票,商業(yè)承兌匯票,銀行承兌匯票,在到期前經(jīng)背書(shū)后可轉(zhuǎn)讓,到期前經(jīng)背書(shū)后可到銀行貼現(xiàn),87,商業(yè)匯票自身要求：,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,到期后，不論承兌人是否付款，都不再具有 法律效力，即不能再作為收債（或還債）的證據(jù)。,88,賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付票據(jù),票據(jù)到期時(shí),開(kāi)出的商業(yè)匯票時(shí),余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)面值,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,票據(jù)面值

29、,89,1.采購(gòu)費(fèi)用的構(gòu)成,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（二）采購(gòu)費(fèi)用的分配,采 購(gòu) 費(fèi) 用,外地運(yùn)雜費(fèi),運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi),運(yùn)輸途中合理?yè)p耗,入庫(kù)前挑選整理費(fèi),包裝費(fèi),裝卸費(fèi),運(yùn)輸費(fèi),倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi),90,2會(huì)計(jì)制度對(duì)市內(nèi)運(yùn)費(fèi)的規(guī)定 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 實(shí)際工作中，,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （二）采購(gòu)費(fèi)用的分配,金額不大，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用,金額較大， 計(jì)入材料成本,一般不分大小，直接計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用。,91,3采購(gòu)費(fèi)用分配的前提條件：,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（二）采購(gòu)費(fèi)用的分配,分 配 采 購(gòu) 費(fèi) 用 前 提,同一時(shí)間,同一地點(diǎn),兩種及兩種以上材料,92,4.分配標(biāo)準(zhǔn)：,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（二）

30、采購(gòu)費(fèi)用的分配,采 購(gòu) 費(fèi) 用 分 配 標(biāo) 準(zhǔn),材料重量,材料體積,材料買(mǎi)價(jià),93,5采購(gòu)費(fèi)用分配率= 實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用 各種材料的重量（或體積、買(mǎi)價(jià)）,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（二）采購(gòu)費(fèi)用的分配,94,6某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用的計(jì)算 某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 該種材料重量（或體積或買(mǎi)價(jià)）分配率,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（二）采購(gòu)費(fèi)用的分配,注意事項(xiàng)： 當(dāng)發(fā)生共同性運(yùn)費(fèi)時(shí)，必須先進(jìn)行運(yùn)費(fèi)的分配， 然后再做購(gòu)貨的賬務(wù)處理。,95,例：假設(shè)A公司于200年5月8日，從上海市大眾公司購(gòu)入甲、乙兩種材料，其中甲材料200 kg，單價(jià)100元，增值稅3400元；乙材料100kg，單價(jià)80元，增值稅136

31、0元。大眾公司代墊運(yùn)費(fèi)3000元。全部款項(xiàng)尚未支付。,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（三）業(yè)務(wù)舉例,96,計(jì)算分配運(yùn)費(fèi)： 分配率=3000（200+100）=10元/kg 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)：20010=2000元 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)：10010=1000元,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,97,會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料采購(gòu)甲材料 22000 乙材料 9000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3760 貸：應(yīng)付賬款大眾公司 34760,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （三）業(yè)務(wù)舉例,98,1.賒購(gòu): 借：材料采購(gòu)材料名稱(chēng) （買(mǎi)價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款供應(yīng)商名稱(chēng)（價(jià)稅合計(jì)）,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

32、（四）會(huì)計(jì)分錄范式,原始憑證: 增值稅專(zhuān)用發(fā)票運(yùn)輸發(fā)票,99,2.現(xiàn)購(gòu): 借：材料采購(gòu)材料名稱(chēng) （買(mǎi)價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （價(jià)稅合計(jì)）,原始憑證: 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 轉(zhuǎn)賬支票存根 運(yùn)輸發(fā)票,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（四）會(huì)計(jì)分錄范式,100,3.商業(yè)匯票結(jié)算: 借：材料采購(gòu)材料名稱(chēng) （買(mǎi)價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)債務(wù)人名稱(chēng)（價(jià)稅合計(jì)）,原始憑證: 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 商業(yè)匯票結(jié)算單,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（四）會(huì)計(jì)分錄范式,101,4.預(yù)付貨款: 借：材料采購(gòu)材料名稱(chēng) （買(mǎi)價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款供應(yīng)商名稱(chēng)（價(jià)稅合計(jì)）,原

33、始憑證: 增值稅專(zhuān)用發(fā)票,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（四）會(huì)計(jì)分錄范式,102,1.結(jié)轉(zhuǎn)前提 材料已通過(guò)驗(yàn)收，并入庫(kù)。 2.會(huì)計(jì)處理： 借：原材料材料名稱(chēng) （計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu)材料名稱(chēng)（實(shí)際成本）,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（五）材料采購(gòu)成本的結(jié)轉(zhuǎn),原始憑證:收料單 材料采購(gòu)成本計(jì)算單,假設(shè)：計(jì)劃成本=實(shí)際成本,103,第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算,104,內(nèi)容提示,本節(jié)內(nèi)容是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)中又一重點(diǎn)和難點(diǎn)，生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的任務(wù)就是通過(guò)核算，計(jì)算出各月份完工并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 計(jì)劃4學(xué)時(shí),105,一、我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的規(guī)定 1成本計(jì)算方法制造成本法 在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部支出。具體

34、是哪一個(gè)空間領(lǐng)域發(fā)生的呢？ 行政管理部門(mén)： 采購(gòu)部門(mén) 生產(chǎn)部門(mén) 銷(xiāo)售部門(mén),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、辦公室 會(huì)計(jì)部門(mén)、人事部門(mén),生產(chǎn)車(chē)間,基本生產(chǎn)車(chē)間,輔助生產(chǎn)車(chē)間,106,一、我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的規(guī)定 2制造成本法的成本構(gòu)成（成本項(xiàng)目） 直接材料費(fèi)： 直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用,構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的 原料及主要材料費(fèi),直接加工產(chǎn)品的工人 的工薪費(fèi),車(chē)間管理費(fèi)用和共同性費(fèi)用,107,二、成本計(jì)算的一般程序,確定成本計(jì)算期,確定成本計(jì)算對(duì)象,按收益月份劃分費(fèi)用,按受益對(duì)象分配費(fèi)用,在完工與在產(chǎn)品間分配費(fèi)用,產(chǎn)品名稱(chēng),產(chǎn)品類(lèi)別,產(chǎn)品批次,生產(chǎn)步驟,會(huì)計(jì)月份,108,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),（一）“生產(chǎn)成

35、本”賬戶(hù)（成本類(lèi)賬戶(hù)） 用途：用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。,109,賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)： 生產(chǎn)成本,月末計(jì)入的直接材料費(fèi) 月末計(jì)入的直接人工費(fèi) 月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)本月已完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本,月末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),實(shí)際成本,為什么都是在月末計(jì)入？,110,（二）“生產(chǎn)成本”科目明細(xì)科目級(jí)次的設(shè)置問(wèn)題 1.影響因素,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),車(chē)間類(lèi)型,基本生產(chǎn)車(chē)間,輔助生產(chǎn)車(chē)間,生產(chǎn)產(chǎn)品,提供水電運(yùn)輸維修服務(wù),車(chē)間類(lèi)型,基本生產(chǎn)費(fèi)用,輔助生產(chǎn)費(fèi)用,111,（二）“生產(chǎn)成本”科目明細(xì)科目級(jí)次的設(shè)置問(wèn)題 2.明細(xì)賬設(shè)置

36、：,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),二級(jí)明細(xì),按照車(chē)間類(lèi)型,基本生產(chǎn)成本,輔助生產(chǎn)成本,三 級(jí),按照品種,四級(jí),按成本項(xiàng)目,三 級(jí),按輔助車(chē)間,本課程假設(shè)：企業(yè)只有一類(lèi)車(chē)間 并且只生產(chǎn)兩種產(chǎn)品。,112,（三）“生產(chǎn)成本”科目相關(guān)問(wèn)題解釋?zhuān)?為什么直接材料費(fèi)是在月末計(jì)入的？難道各月所耗用的材料都是在月末才領(lǐng)入的嗎？,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),113,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),入庫(kù),出庫(kù),甲材料庫(kù),單位成本,收料單,領(lǐng)料單 限額領(lǐng)料單,領(lǐng)料時(shí)間、領(lǐng)料部門(mén)、用途 材料品名、規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位、數(shù)量（請(qǐng)領(lǐng)數(shù)、實(shí)發(fā)數(shù)）、領(lǐng)料部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字、保管員簽字、領(lǐng)料簽字。一式三聯(lián),114,（三

37、）“生產(chǎn)成本”科目相關(guān)問(wèn)題解釋 1.出庫(kù)材料價(jià)值的計(jì)算方法和計(jì)算時(shí)間 具體辨認(rèn)法 出庫(kù)時(shí)確定其成本 先進(jìn)先出法 出庫(kù)時(shí)確定其成本 移動(dòng)加權(quán)平均法出庫(kù)時(shí)確定其成本,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),115,2.月末一次加權(quán)平均法下單位成本的計(jì)算 月末一次加權(quán)平均單位成本= 月初材料總成本+本月入庫(kù)材料總成本 月初材料數(shù)量+本月入庫(kù)材料總量,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),（三）“生產(chǎn)成本”科目相關(guān)問(wèn)題解釋,月末才能確定處庫(kù)材料成本,116,3.會(huì)計(jì)何時(shí)對(duì)出庫(kù)材料予以記賬?,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),（三）“生產(chǎn)成本”科目相關(guān)問(wèn)題解釋,具體辨認(rèn)法,先進(jìn)先出法,移動(dòng)加權(quán)平均法,出庫(kù)當(dāng)時(shí)就可

38、以記賬,月末一次加權(quán)平均法,月末才能記賬,問(wèn)題:記賬時(shí)間能否統(tǒng)一?有無(wú)必要統(tǒng)一?,117,（三）“生產(chǎn)成本”科目相關(guān)問(wèn)題解釋 4.誰(shuí)承擔(dān)材料費(fèi)用受益原則 企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),企業(yè)組織機(jī)構(gòu),行政管理 部門(mén),采購(gòu)部門(mén),生產(chǎn)車(chē)間,銷(xiāo)售部門(mén),基本生產(chǎn)車(chē)間,輔助生產(chǎn)車(chē)間,經(jīng)理辦公室,會(huì)計(jì)部門(mén),人事部門(mén),受益原則：誰(shuí)消耗的費(fèi)用誰(shuí)負(fù)擔(dān),118,（三）“生產(chǎn)成本”科目相關(guān)問(wèn)題解釋 4.誰(shuí)承擔(dān)材料費(fèi)用受益原則 誰(shuí)消耗材料？,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),基本生產(chǎn)車(chē)間,輔助生產(chǎn)車(chē)間,行政管理部門(mén),某產(chǎn)品直接耗用,本車(chē)間本月生產(chǎn)的產(chǎn)品 共同耗用,該產(chǎn)品負(fù)擔(dān),全部產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān),企

39、業(yè)負(fù)擔(dān),119,（三）“生產(chǎn)成本”科目相關(guān)問(wèn)題解釋 4.誰(shuí)承擔(dān)材料費(fèi)用受益原則 生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用： 生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用 產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目 車(chē)間一般耗用（共同耗用） 車(chē)間負(fù)擔(dān)，計(jì)入“制造費(fèi)用”科目,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),120,企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用 企業(yè)負(fù)擔(dān)，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目 安裝生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用 被安裝的設(shè)備負(fù)擔(dān)，計(jì)入“在建工程”科目,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),結(jié)論:記賬時(shí)間能統(tǒng)一,并且很有必要統(tǒng)一,121,（三）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)（負(fù)債類(lèi)）,用途：用來(lái)核算各月工資的計(jì)算和支付業(yè)務(wù)。 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付職工薪酬 本期內(nèi)實(shí)際支付 月末計(jì)算出應(yīng)付工 給職工的全部工 薪時(shí)，按

40、工薪用途 薪數(shù)額 分配記入有關(guān) 成本費(fèi)用賬戶(hù) 該賬戶(hù)一般無(wú)余額,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),122,職工薪酬內(nèi)容：,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),職 工 薪 酬,工資,帶薪休假,股份支付,職工福利,五險(xiǎn)一金,123,（四）“應(yīng)付職工薪酬”相關(guān)問(wèn)題解釋?zhuān)?1.會(huì)計(jì)應(yīng)在什么時(shí)間核算工資？ 我國(guó)執(zhí)行的是月工資制，即一個(gè)月支付一次工資。由于受到貨幣資金供應(yīng)量的影響和限制，各單位發(fā)放的工資并不是同一個(gè)日歷月份的工資。 目前，發(fā)放工資日期有以下三種情況： 上旬和中旬：適用于非盈利單位，如行政和事業(yè)單位 下旬：適用于盈利性單位，通常指企業(yè),三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),124,（2）誰(shuí)負(fù)擔(dān)工薪

41、費(fèi)用？ 工資費(fèi)用處理同樣遵循受益原則。企業(yè)職工按照其工種分為如下四種： 車(chē)間生產(chǎn)工人工薪費(fèi)由產(chǎn)品承擔(dān)，計(jì)入 “生產(chǎn)成本”科目 車(chē)間管理人員工薪費(fèi)車(chē)間承擔(dān)，計(jì)入 “制造費(fèi)用”科目 行政管理部門(mén)工薪費(fèi)由企業(yè)承擔(dān)，計(jì)入 “管理費(fèi)用”科目 專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)工薪費(fèi)由銷(xiāo)售部門(mén)承擔(dān)，計(jì)入 “銷(xiāo)售費(fèi)用”科目,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),125,3。 “制造費(fèi)用”賬戶(hù)（成本類(lèi)賬戶(hù)）,用途： 明細(xì)賬設(shè)置：,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),用來(lái)核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中不能直接記入 “生產(chǎn)成本”的各種間接費(fèi)用，即企業(yè)制造部門(mén) 為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。,應(yīng)按車(chē)間、部門(mén)及費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。,126,內(nèi)容（費(fèi)用項(xiàng)

42、目） 車(chē)間用,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),制 造 費(fèi) 用,管理人員工薪費(fèi),勞保用品費(fèi),固定資產(chǎn)租賃費(fèi),固定資產(chǎn)折舊費(fèi),辦公水電費(fèi),127,賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)： 制造費(fèi)用 當(dāng)期發(fā)生的 月末，將本月發(fā)生的 各項(xiàng)制造費(fèi)用 制造費(fèi)用總額分配轉(zhuǎn)入 “生產(chǎn)成本”賬戶(hù) 該賬戶(hù)期末一般無(wú)余額,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),發(fā)生一項(xiàng) 記一項(xiàng),按總額記,128,4.“累計(jì)折舊”賬戶(hù),用途：主要用來(lái)核算企業(yè)提取固定資產(chǎn)累計(jì)折舊數(shù)額。 本賬戶(hù)不需設(shè)置明細(xì)科目,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),129,相關(guān)問(wèn)題解釋 （1）為什么要設(shè)置這一賬戶(hù)？ “折舊”本身是指固定資產(chǎn)價(jià)值的減少，按照賬戶(hù)結(jié)構(gòu)，折舊金額應(yīng)計(jì)入“固定資

43、產(chǎn)”賬戶(hù)的貸方，這樣“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)余額則表示“固定資產(chǎn)的凈值”。,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),130,固定資產(chǎn) 進(jìn)入企業(yè)的固定資產(chǎn)按月提取的固定 原值 資產(chǎn)折舊額 余額:固定資產(chǎn)凈值,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),131,信息使用者需要固定資產(chǎn)的哪些信息？,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),全部有關(guān)固定資產(chǎn)的信息,實(shí)際成本,已提折舊額,賬面上的現(xiàn)值,132,固定資產(chǎn) 進(jìn)入企業(yè)的固定資產(chǎn)按月提取的固定 原值 資產(chǎn)折舊額 固定資產(chǎn)凈值,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),由“累計(jì)折舊”賬戶(hù)代替,133,賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 累計(jì)折舊 退出企業(yè)的固定資產(chǎn)按月提取的固定 已提折舊額 資產(chǎn)折舊額 已提取

44、的累計(jì)折舊額,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),+,-,134,（2）“累計(jì)折舊”賬戶(hù)歸屬,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),不屬于“資產(chǎn)類(lèi)”，屬于“備抵類(lèi)”，也稱(chēng)“抵減類(lèi)”,“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的“抵減”賬戶(hù),135,（3）誰(shuí)負(fù)擔(dān)折舊費(fèi)用？ 按照受益原則 車(chē)間用固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 車(chē)間負(fù)擔(dān)，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶(hù) 行政管理部門(mén)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 管理部門(mén)負(fù)擔(dān)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù),三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),136,6.“庫(kù)存商品”賬戶(hù)（資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)） 用途： 核算企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。 明細(xì)賬設(shè)置： 按照產(chǎn)品種類(lèi)、名稱(chēng),三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),137,賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 庫(kù)存商品,完

45、工并驗(yàn)收入庫(kù)的 產(chǎn)成品實(shí)際成本,因銷(xiāo)售等原因出庫(kù)的 產(chǎn)成品實(shí)際成本,余額：結(jié)存產(chǎn)成品實(shí)際成本,三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的主要賬戶(hù),實(shí)際成本,138,（一）制造費(fèi)用分配的前提條件：,分 配 制 造 費(fèi) 用 前 提,同一月份,同一車(chē)間,生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品,四、制造費(fèi)用分配,139,（二）分配標(biāo)準(zhǔn)：,四、制造費(fèi)用分配,制 造 費(fèi) 用 分 配 標(biāo) 準(zhǔn),產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí),生產(chǎn)工人工資,機(jī)器工時(shí),140,（四）分配計(jì)算 1.分配率 每一工時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= 本車(chē)間本月制造費(fèi)用總額 各種產(chǎn)品的工時(shí)總和 每一元生產(chǎn)工人工資應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= 本車(chē)間本月制造費(fèi)用總額 各種產(chǎn)品的工時(shí)總和,四、制造費(fèi)用分配,141

46、,四、制造費(fèi)用分配,2.各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用 =本產(chǎn)品工時(shí)（生產(chǎn)工人工資） 分配率,142,（一）完工品生產(chǎn)成本的計(jì)算 假設(shè)2009年12月某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的信息如下：,五、完工品生產(chǎn)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),11月30日,A產(chǎn)品尚未完工 的數(shù)量200件,直接材料41000元,直接人工15000元,制造費(fèi)用4800元,12月份,A產(chǎn)品投產(chǎn) 的數(shù)量800件,直接材料80000元,直接人工34200元,制造費(fèi)用15000元,問(wèn)題一：本月共生產(chǎn)A產(chǎn)品多少件,問(wèn)題二：本月生產(chǎn)A產(chǎn)品 累計(jì)發(fā)生多少料工費(fèi)？,1000件,190000元,143,五、完工品生產(chǎn)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),問(wèn)題一:如果10

47、00件全部完工,完工品成本怎么算? 是多少?,問(wèn)題二:如果1000件都沒(méi)完工, 還需要計(jì)算完工品成本嗎?,問(wèn)題三:如果完工了900件,完工品成本怎么算? 是多少?,144,結(jié)論：,五、完工品生產(chǎn)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),計(jì)算完工品成本實(shí)際上就是將本月本產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用 在本月生產(chǎn)的該產(chǎn)品的完工品與在產(chǎn)品之間 進(jìn)行分配,145,問(wèn)題：,五、完工品生產(chǎn)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),如何將本月本產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用 在本月生產(chǎn)的該產(chǎn)品的完工品與在產(chǎn)品之間 進(jìn)行分配？,如果本月 沒(méi)有完工品,全部生產(chǎn)費(fèi)用 歸月末在產(chǎn)品,如果本月 全部完工,全部生產(chǎn)費(fèi)用 歸完工品,如果本月 部分完工,假設(shè)一：當(dāng)月沒(méi)有完工品 假設(shè)二：當(dāng)月全部完工,146

48、,（一）完工品生產(chǎn)成本的計(jì)算 1計(jì)算時(shí)間：月末（每月份最后一天結(jié)束后進(jìn)行，下月10日前完成） 2.月末完工產(chǎn)品的總成本的計(jì)算 從“庫(kù)存商品”賬戶(hù)結(jié)構(gòu)方面去考慮?；脽羝?57 完工品成本=月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本 +本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 -月末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,五、完工品生產(chǎn)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),本月由本產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)費(fèi)用,147,3本月完工產(chǎn)成品的單位生產(chǎn)成本 =本月完工產(chǎn)品總成本本月完工量,五、完工品生產(chǎn)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),148,六、生產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理范式 (看書(shū)中例題),（一）平時(shí)發(fā)生制造費(fèi)用項(xiàng)目 借：制造費(fèi)用某車(chē)間（辦公費(fèi)） 勞保費(fèi) 貸：銀行存款,原始憑證： 現(xiàn)金支票存根、發(fā)票,149,六、生產(chǎn)業(yè)

49、務(wù)會(huì)計(jì)處理范式,（二）結(jié)算本期應(yīng)付職工的工薪 借：生產(chǎn)成本某產(chǎn)品（直接人工 ） 制造費(fèi)用工薪費(fèi) 管理費(fèi)用工薪費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬,原始憑證： 工資單 工資核算匯總表,150,（三）提取現(xiàn)金備發(fā)工資 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款,六、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理范式,原始憑證： 現(xiàn)金支票存根,151,（四）發(fā)放工資 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫(kù)存現(xiàn)金,六、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理范式,原始憑證： 工資單 工資核算匯總表,152,六、生產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理范式(看書(shū)中例題),（五）生產(chǎn)車(chē)間耗用材料 借：生產(chǎn)成本某產(chǎn)品（直接材料） 制造費(fèi)用材料費(fèi) 管理費(fèi)用材料費(fèi) 貸：原材料某材料,原始憑證： 領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單 發(fā)料憑證匯總表

50、,153,（五）分配水電費(fèi) 借：制造費(fèi)用水電費(fèi) 貸：應(yīng)付賬款供水公司 供電公司,六、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理范式,原始憑證： 動(dòng)力費(fèi)分配表,154,（六）提取固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 管理費(fèi)用折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊,六、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理范式,原始憑證： 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表,155,（七）分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本某產(chǎn)品（制造費(fèi)用） 貸：制造費(fèi)用,六、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理范式,原始憑證： 制造費(fèi)用分配表,156,制造費(fèi)用,+,-,期初余額,0,本期 增加 發(fā)生 額,本期減少 發(fā)生額,本期增加 發(fā)生額合計(jì),本期減少 發(fā)生額合計(jì),=,辦公費(fèi),800,勞保費(fèi),1200,設(shè)備租賃費(fèi),1000,薪

51、酬費(fèi),2280,物料費(fèi),11000,折舊費(fèi),6000,廠租賃費(fèi),1000,水電費(fèi),1720,25000,25000,25000,157,（八）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 借：庫(kù)存商品某產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本某產(chǎn)品（直接材料） 某產(chǎn)品（直接人工） 某產(chǎn)品（制造費(fèi)用）,六、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理范式,原始憑證： 完工產(chǎn)品成本計(jì)算單,158,生產(chǎn)成本A產(chǎn)品,+,-,期初余額,60800,本期 增加 發(fā)生 額,本期減少 發(fā)生額,本期增加 發(fā)生額合計(jì),本期減少 發(fā)生額合計(jì),=,直接人工,34200,直接材料,80000,制造費(fèi)用,15000,190000,190000,190000,159,生產(chǎn)成本B產(chǎn)品,+,-,

52、期初余額,0,本期 增加 發(fā)生 額,本期減少 發(fā)生額,本期增加 發(fā)生額合計(jì),本期減少 發(fā)生額合計(jì),直接人工,22800,直接材料,140000,制造費(fèi)用,10000,172800,0,0,期末余額,172800,160,第四節(jié) 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算,161,內(nèi)容提示 本節(jié)核算的任務(wù)是確認(rèn)銷(xiāo)售收入、計(jì)算銷(xiāo)售成本，計(jì)算銷(xiāo)售稅金及附加。 計(jì)劃2學(xué)時(shí),162,一、銷(xiāo)售的一般解釋,廣義 銷(xiāo)售,銷(xiāo)售產(chǎn)品或商品,銷(xiāo)售多余、不需用材料,轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),出售固定資產(chǎn),隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售并單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物,163,二、銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)解釋,狹義 銷(xiāo)售,銷(xiāo)售產(chǎn)品或商品,銷(xiāo)售多余、不需用材料,主營(yíng)業(yè)務(wù),附營(yíng)業(yè)務(wù),隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物

53、,附營(yíng)業(yè)務(wù),164,比較典型的附營(yíng)業(yè)務(wù)有： 隨同產(chǎn)品一同銷(xiāo)售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 出租包裝物； 銷(xiāo)售多余的或不需用的材料； 出租固定資產(chǎn)； 出租無(wú)形資產(chǎn)； 收取代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。,二、銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)解釋,附 營(yíng) 業(yè) 務(wù),165,（一）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。,二、銷(xiāo)售收入的確認(rèn),166,商品所在權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗螅唐匪袡?quán)上的主要報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)也隨之轉(zhuǎn)移。如大多數(shù)零售交易。 商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗螅唐匪袡?quán)上的主要報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)并未轉(zhuǎn)移。如：代售商品、質(zhì)量問(wèn)題、尚未完成安裝或檢驗(yàn)問(wèn)題，而此項(xiàng)任務(wù)又是合同的重要部分，如電梯、新產(chǎn)品試用。 企業(yè)已將商品所有

54、權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，但實(shí)物尚未交付。此時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入，不管實(shí)物是否交付，如交款提貨。,二、銷(xiāo)售收入的確認(rèn),167,2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 A企業(yè)將一批商品銷(xiāo)售給某中間商，合同規(guī)定，A有權(quán)要求中間商將售出商品轉(zhuǎn)移或退回，不能確認(rèn)收入。 小區(qū)出售后，對(duì)小區(qū)實(shí)施物業(yè)管理。 軟件出售后，對(duì)軟件進(jìn)行日常管理。,二、銷(xiāo)售收入的確認(rèn),168,3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 以上四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化必須同時(shí)具備，缺一不可。,二、銷(xiāo)售收入的確認(rèn),169,（二） 確認(rèn)時(shí)間,二、銷(xiāo)售收入的確認(rèn),在銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn):較多采用

55、,收取貨款時(shí)確認(rèn):分期收款發(fā)出商品,根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)：一般為施工企業(yè),170,（一）為什么收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間制度可以定義為“記賬”基礎(chǔ)？ （二）記賬基礎(chǔ)類(lèi)型,三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 記賬基礎(chǔ),因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間問(wèn)題直接決定 各月份利潤(rùn)額的大小,權(quán)責(zé)發(fā)生制,收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)收現(xiàn)付制）,美國(guó)：“應(yīng)計(jì)制”,美國(guó)：“現(xiàn)金制”,171,（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制 1.“權(quán)”的會(huì)計(jì)含義 2.“權(quán)”的會(huì)計(jì)用途,三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 記賬基礎(chǔ),因銷(xiāo)售或提供勞務(wù)而取得的收款權(quán),作為各會(huì)計(jì)期間收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),172,3.為什么會(huì)出現(xiàn)企業(yè)以“收款權(quán)”為收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題？,銷(xiāo)售一批產(chǎn)品,現(xiàn)銷(xiāo)：收款權(quán)的取得

56、 與收款同時(shí)發(fā)生,賒銷(xiāo)：收款權(quán)的取得在先，而實(shí)際收款在后,預(yù)收款銷(xiāo)售： 實(shí)際收款在先 收款權(quán)的取得在后,三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 記賬基礎(chǔ),173,問(wèn)題： 原則：,在會(huì)計(jì)算賬存在會(huì)計(jì)期間的前提下， 是按“收款權(quán)的取得”的時(shí)間作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)？ 還是按照“實(shí)際收款”的時(shí)間作為確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)？,不論選哪一個(gè)，必須在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一,三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 記賬基礎(chǔ),174,考慮因素： 決定：,企業(yè)需要計(jì)算各月份的利潤(rùn),現(xiàn)代商品交易結(jié)算大多以“賒銷(xiāo)”為主,“收款權(quán)的取得”作為企業(yè)各期收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 記賬基礎(chǔ),175,4.“責(zé)”的會(huì)計(jì)含義 5.“責(zé)”的會(huì)計(jì)用途,

57、因接受（享受）服務(wù)所產(chǎn)生的付款責(zé)任,作為各會(huì)計(jì)期間費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 記賬基礎(chǔ),176,6.為什么會(huì)出現(xiàn)企業(yè)以“付款責(zé)任”作為費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題？,接受（享受）服務(wù),現(xiàn)付：付款責(zé)任的發(fā)生 與付款同時(shí)發(fā)生,后付款：付款責(zé)任發(fā)生在先 實(shí)際付款在在后。,預(yù)付款： 付款責(zé)任發(fā)生在后； 實(shí)際付款在先。,三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 記賬基礎(chǔ),177,問(wèn)題： 原則：,在會(huì)計(jì)算賬存在會(huì)計(jì)期間的前提下， 是按“付款責(zé)任”發(fā)生的時(shí)間作為費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)？ 還是按照“實(shí)際付款”的時(shí)間作為費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)？,不論選哪一個(gè)，必須在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一,三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 記賬基礎(chǔ),178,考

58、慮因素： 決定：,企業(yè)需要計(jì)算各月份的利潤(rùn),各會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的收入與相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng),“付款責(zé)任的發(fā)生”作為企業(yè)各期費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 記賬基礎(chǔ),179,7.權(quán)責(zé)發(fā)生制 應(yīng)用原則：,各會(huì)計(jì)期間以“收款權(quán)”的取得和“付款責(zé)任”的發(fā)生 作為確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 的一種記賬制度。,在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)，不考慮“款”是否實(shí)際收付,三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 記賬基礎(chǔ),180,8.企業(yè)以“權(quán)”和“責(zé)”作為當(dāng)期收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，那什么單位可以以“實(shí)際收款”和“實(shí)際付款”作為收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)？,不需要計(jì)算利潤(rùn)的單位,三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 記賬基礎(chǔ),行政單位、事業(yè)單

59、位,181,9.收付實(shí)現(xiàn)制 應(yīng)用原則：,各會(huì)計(jì)期間以“實(shí)際收款”和“實(shí)際付款” 作為確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 的一種記賬制度。,在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)，只看“款”是否已實(shí)際收付,三、收入、費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 記賬基礎(chǔ),182,四、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的賬戶(hù),1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（收入類(lèi)賬戶(hù)） 用途：用于核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主要業(yè)務(wù)所發(fā)生的收入。 明細(xì)賬設(shè)置：按業(yè)務(wù)種類(lèi)（如產(chǎn)品名稱(chēng)）設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。,183,賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)種類(lèi) 期末將本期實(shí)現(xiàn)的 確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額 收入時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)到“本年 利潤(rùn)”賬戶(hù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額,四、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的賬戶(hù),實(shí)現(xiàn)的收入額,證據(jù)

60、:發(fā)票,184,2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)（收入類(lèi)） 用途：用來(lái)核算企業(yè)附營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬戶(hù)。 明細(xì)賬設(shè)置：按業(yè)務(wù)種類(lèi)（如材料銷(xiāo)售、包裝物銷(xiāo)售、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等）設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。,四、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的賬戶(hù),185,賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)種類(lèi),期末將本期其他業(yè)務(wù)收入總額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù),確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入時(shí),期末結(jié)轉(zhuǎn)后余額,四、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的賬戶(hù),實(shí)現(xiàn)的收入額,證據(jù):發(fā)票,186,3“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù),四、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的賬戶(hù),證據(jù):發(fā)票,187,4.“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)（資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)） 用途：用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單