小企業(yè)制度講稿

1、小企業(yè)會計(jì)制度講稿作者：周德富摘 要 1.小企業(yè)會計(jì)制度制定依據(jù)以及出臺背景； 2.小企業(yè)會計(jì)制 度實(shí)施范圍； 3.小企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度的聯(lián)系； 4.小企業(yè) 會計(jì)制度對企業(yè)會計(jì)制度簡化的主要內(nèi)容；5.小企業(yè)會計(jì)制度主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較。一、小企業(yè)會計(jì)制度制定依據(jù)以及出臺背景小企業(yè)不僅在數(shù)量上占我國工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近 95，而且在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、安排勞動力就業(yè)等方面具有十分重要的作用。從財務(wù)會計(jì)的角度看， 由于小企業(yè)有著與大中型企業(yè)不同的特點(diǎn)，小企業(yè)財務(wù)報告的詳細(xì)程度、報告 對象、報告方式等均應(yīng)有別于大中型企業(yè)，因而對小企業(yè)應(yīng)該實(shí)行差別報告(Differential Repor

2、ting)制度。為了規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，財政部于2004年 4月 27日正式發(fā)布小企業(yè)會計(jì)制度，要求從 2005年 1月 1日起在全國小企業(yè)實(shí)施， 取代過去各種會計(jì)制度。小企業(yè)必須在 2005年 1月 1日起，結(jié)束舊賬，建立新 賬，嚴(yán)格按照小企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算。(一) 制定依據(jù)小企業(yè)會計(jì)制度是以 1999年 10月 31日全國人大常委會重新修訂的中 華人民共和國會計(jì)法，2000年6月 21日國務(wù)院發(fā)布的企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條 例和 1993 年制定的企業(yè)會計(jì)制度 基本準(zhǔn)則為依據(jù)，以 2001年企 業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)制度 會計(jì)科目和會計(jì)報表為藍(lán)本，參照已發(fā) 布的企業(yè)會計(jì)

3、準(zhǔn)則 具體會計(jì)準(zhǔn)則所制定的小企業(yè)會計(jì)制度是繼會計(jì)法和企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例后又一提 高會計(jì)信息質(zhì)量的重大舉措。它的制定是為了完善我國的會計(jì)核算制度，統(tǒng)一 會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，從而規(guī)范我國小企業(yè)的會計(jì)核算行為，以真實(shí)、完整地反映小 企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（二）制定背景小企業(yè)會計(jì)制度的制定有著其特定的背景：1、制定小企業(yè)會計(jì)制度是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要1992、1993年我國先后發(fā)布了企業(yè)財務(wù)通則、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn) 則和分行業(yè)的財務(wù)會計(jì)制度（簡稱 “兩則兩制 ”）。兩“則兩制”的實(shí)施，初步實(shí) 現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)核算模式從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向社會主義市場經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn) 換，為我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了重

4、大貢獻(xiàn)。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā) 展，企業(yè)制度改革的深化，國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，使得 “兩則兩制 ”在許 多方面越來越不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展需要，主要表現(xiàn)在以下兩方面：（1）現(xiàn)行的會計(jì)制度與小企業(yè)多元化經(jīng)營、多種經(jīng)濟(jì)成份并存的現(xiàn)實(shí)情況嚴(yán) 重不符。（2）現(xiàn)行的會計(jì)制度所規(guī)定的一些會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條 件下小企業(yè)的需要2、小企業(yè)會計(jì)制度是應(yīng)國家法律、行政法規(guī)的要求而制定的 近幾年，會計(jì)信息的使用者對于提高會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性的呼聲越來 越高。而一些管理當(dāng)局卻往往為了不同的目的操縱利潤、提供虛假的財務(wù)會計(jì) 報告，給投資者和債權(quán)人造成重大損失。在 1999年10月 31日

5、全國人大常委會 重新修訂的中華人民共和國會計(jì)法和 2000年 6 月21日國務(wù)院發(fā)布的企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例中明確提出：為保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整，必須制定統(tǒng)一的會計(jì)核算制度，規(guī)范會計(jì)行為。正是這一立法環(huán)境的變化，促使了小 企業(yè)會計(jì)制度的出臺。3、制定小企業(yè)會計(jì)制度是實(shí)現(xiàn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的需要目前，英國、加拿大、新西蘭等國已制定了針對中、小企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則；美 國在部分準(zhǔn)則中已開始注意到差別財務(wù)報告問題；澳大利亞、德國等國家在商 法中有特別規(guī)定，要求進(jìn)行差別財務(wù)報告。歐盟、聯(lián)合國國際會計(jì)準(zhǔn)則與報告 政府間專家組對中、小企業(yè)差別報告問題制定了法令或指南；國際會計(jì)準(zhǔn)則委 員會也已立項(xiàng)研究制定中、小企業(yè)國

6、際會計(jì)準(zhǔn)則。加入世貿(mào)組織，參與經(jīng)濟(jì)國際化進(jìn)程，要求我國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在主要方面與國 際會計(jì)慣例一致。我國會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度正處于建設(shè)階段，制定、發(fā)布小 企業(yè)會計(jì)制度也是進(jìn)一步完善我國會計(jì)規(guī)范體系的重要舉措。實(shí)施小企業(yè) 會計(jì)制度，在我國建立差別報告規(guī)范體系，可以減輕小企業(yè)在會計(jì)核算和報告 方面的負(fù)擔(dān)，節(jié)約會計(jì)核算成本；財務(wù)人員可以把更多的精力放在企業(yè)內(nèi)部控 制、財務(wù)分析和決策等工作上來，提高小企業(yè)的管理水平。二、小企業(yè)會計(jì)制度實(shí)施范圍（一）小企業(yè)會計(jì)制度總體實(shí)施范圍小企業(yè)制度總說明第二條規(guī)定： “本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的 不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。 ”小企業(yè)會計(jì)制度的實(shí)施范圍

7、 同時具備以下兩個標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)：1.不對外籌集資金，即不公開發(fā)行股票和債券；2.經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。即按照原國家經(jīng)貿(mào)委、國家計(jì)委、財政部、國家統(tǒng)計(jì)局等四部門聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知 （國經(jīng)貿(mào)中 小企 2003143 號）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企 業(yè)。具體劃分標(biāo)準(zhǔn)如下：中小企業(yè)（規(guī)模）標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定 （單位：人、萬元） 小型企業(yè)（條件之一） 中型企業(yè)（同時滿足） 人數(shù) 銷售額 資產(chǎn)總額 人數(shù) 銷售額 資產(chǎn)總額 工業(yè) 300以下 3000 以下 4000 以下 300-2000 3000-30000 4000-40000 建筑業(yè) 600 以下 3000

8、以下 4000以下 600-30003000-300004000-40000 批發(fā)業(yè) 100 以下 3000以下 100-200 3000-30000 零售業(yè) 100 以下 1000以下 100-500 1000-15000交通運(yùn)輸業(yè) 500 以下 3000以下 500-30003000-30000住宿業(yè) 400 以下 3000以下 400-1000 3000-30000餐飲業(yè) 400 以下 3000以下 400-800 3000-15000農(nóng)林牧漁企業(yè) 500以下 1000 以下 5003000 100015000倉儲企業(yè) 100以下 1000以下 100500 100015000房地產(chǎn)企業(yè)

9、 100 以下 1000以下 100 200 100015000金融企業(yè) 100以下 5000以下 100500 500050000地質(zhì)勘查和水利環(huán)境管理企業(yè) 500 以下 1000以下 6002000200015000 文體、娛樂企業(yè) 200 以下 3000以下 200 600 3000 15000 信息傳輸企業(yè) 100以下 3000以下 100400 300030000 計(jì)算機(jī)服務(wù)及軟件企業(yè) 100以下 3000以下 100300 300030000租賃企業(yè) 100以下 1000以下 100300 100015000商務(wù)及科技服務(wù)企業(yè) 100 以下 1000以下 100 400 10001

10、5000居民服務(wù)企業(yè) 200 以下 1000以下 200800100015000其他企業(yè) 100以下 1000以下 100500 100015000（二）具體適用范圍 按照小企業(yè)會計(jì)制度總說明第三條以及財政部會計(jì)司對小企業(yè)會計(jì)制度 的講解，我們對小企業(yè)會計(jì)制度具體適用范圍理解如下：（1）符合制度規(guī)定的小企業(yè)可以執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度 ，也可以選擇 執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。（2）小企業(yè)可以自行選擇執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度或者企業(yè)會計(jì)制度 ， 不能執(zhí)行一個制度同時，選擇執(zhí)行另外一個制度。（3）集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計(jì)政策及合并 報表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。（4）公開籌資

11、 按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，若需要公開籌資（發(fā)行股票 或債券等）應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。（5）規(guī)模變化如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度 。（6）已執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本制度。執(zhí)行本制度 的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度時，應(yīng)按會計(jì)政策及其變更的有關(guān)規(guī)定 進(jìn)行處理。（7）個人獨(dú)資、合伙小企業(yè)的適用問題：這類企業(yè)可參照執(zhí)行小企業(yè) 會計(jì)制度；對獨(dú)資、合伙小企業(yè)的特殊交易和所有者權(quán)益核算另行規(guī)定（個人 獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的特點(diǎn)；合伙人出資、所有者出資、合伙人往來） 。8）外商投資及其他特殊小企業(yè)的適用范圍問題：小企業(yè)制度發(fā)布以后成立 的外商投

12、資小企業(yè)適用該制度；證券公司、保險公司等不適用；中介機(jī)構(gòu)不適 用。（三）對 “小企業(yè)”的理解1、國際會計(jì)準(zhǔn)則中小企業(yè)的界定：是否具有公共受托責(zé)任（定性標(biāo)準(zhǔn)） ，包 括：（1）經(jīng)營性質(zhì)（ 2）股權(quán)結(jié)構(gòu)（ 3）是否處于在分開市場上發(fā)行證券的過程 中（ 4）是否屬于與公眾利益密切相關(guān)的銀行等金融機(jī)構(gòu)（ 5）提供基礎(chǔ)設(shè)施服 務(wù)的企業(yè)等（能源等）。2、我國小企業(yè)的具體情況： （1）融資情況（不公開發(fā)行股票和債券） ：銀 行等金融機(jī)構(gòu)借款；民間籌資。（2）小企業(yè)的組織形式：絕大部分為有限責(zé)任 公司形式；部分外商投資企業(yè)；其他：合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)（私營企業(yè)、個體 工商戶等）。（3）小企業(yè)的所得稅征收管理情況

13、：查賬征收（大中型企業(yè)、小的 公司制企業(yè)、達(dá)到一定規(guī)模的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)） ；按應(yīng)稅所得率征收 （個人獨(dú)資、合伙和小的公司制企業(yè)）；核定征收（個體工商戶、家庭作坊）。 （4）小企業(yè)會計(jì)信息使用者的構(gòu)成：稅務(wù)部門、銀行等金融機(jī)構(gòu)、小企業(yè)所有 者、國家有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門。三、小企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度的聯(lián)系小企業(yè)會計(jì)制度是根據(jù)小型企業(yè)相對于大中型企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較 單一等特點(diǎn)，在企業(yè)會計(jì)制度的基礎(chǔ)上對有關(guān)規(guī)定和內(nèi)容適度簡化而制定 的。小企業(yè)會計(jì)制度對企業(yè)會計(jì)制度的聯(lián)系表現(xiàn)在：（一）制定依據(jù)相同企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度都是依據(jù)中華人民共和國會計(jì)法和其他有關(guān)法律法規(guī)制定的（二）會計(jì)核

14、算基礎(chǔ)工作的要求相同企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度都要求企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會 計(jì)賬簿、管理會計(jì)檔案等，按照中華人民共和國會計(jì)法、會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī) 范和會計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。（三）會計(jì)核算的前提條件相同企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度都要求企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、 正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會計(jì)期末編制財 務(wù)會計(jì)報告。（四）會計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則相同企業(yè)會計(jì)制度總則第 11條和小企業(yè)會計(jì)制度總說明第 11 條都要求 企業(yè)遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性 原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、劃 分收益性

15、支出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。（五）會計(jì)要素劃分及其定義相同小企業(yè)會計(jì)制度對會計(jì)核算對象也劃分為六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有 者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。會計(jì)要素的定義及會計(jì)等式與企業(yè)財務(wù)會計(jì)報 告條例及企業(yè)會計(jì)制度基本相同。（六）會計(jì)核算方法基本相同1. 會計(jì)科目設(shè)置基本相同。企業(yè)會計(jì)制度設(shè)置了 85 個一級科目，小企 業(yè)會計(jì)制度設(shè)置了 60 個一級科目，其中有 58 個一級科目與企業(yè)會計(jì)制度 的不僅名稱相同，而且核算內(nèi)容也基本相同。2. 會計(jì)核算方法基本相同。如資產(chǎn)計(jì)價方法都以取得時發(fā)生的貨幣支出，或 以形成前所發(fā)生的料工費(fèi)支出，或以換出非貨幣資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

16、，或以重組債權(quán)的賬面價值，作為資產(chǎn)的入賬價值。短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和存貨等流動資產(chǎn)都要計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且估計(jì)資產(chǎn)損失的 方法也相同。資產(chǎn)增減，負(fù)債增減，所有者權(quán)益增減，收入的分類及其確認(rèn)， 費(fèi)用的分類歸集，利潤形成等的賬務(wù)處理基本相同。3. 對外提供財務(wù)報告的內(nèi)容和要求基本相同。如都要求定期編報 “資產(chǎn)負(fù)債表 、“利潤表 ”，同時提供會計(jì)報表附注，但小企業(yè)會計(jì)制度要求在會計(jì)報表附 注中披露的內(nèi)容相對更為簡化。四、小企業(yè)會計(jì)制度對企業(yè)會計(jì)制度簡化的主要內(nèi)容小企業(yè)會計(jì)制度雖然簡化，但會計(jì)核算處理上仍保持了與企業(yè)會計(jì)制度的一致性。小企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度相比簡化的主要內(nèi)容：（一）企業(yè)會

17、計(jì)制度對會計(jì)科目做了簡化調(diào)整1、將企業(yè)會計(jì)制度的 “應(yīng)收股利 ”和“應(yīng)收利息 ”合并為 “應(yīng)收股息 ”：“原 材料”和“包裝物 ”合并為“材料”；將“勞務(wù)成本 ”并入“其他業(yè)務(wù)支出 ”科目核算 ；將企業(yè)會計(jì)制度的 “預(yù)付賬款 ”和“預(yù)收賬款 ”并入“應(yīng)收賬款 ”和“應(yīng)付賬款 ”2、未設(shè) “專項(xiàng)應(yīng)付款 ”科目、“以前年度損益調(diào)整 ”科目、“受托代銷商品 ”科目、 “代銷商品款 ”科目、“分期收款發(fā)出商品 ”科目、“遞延稅款 ”科目、“應(yīng)付債券 ”科目、 “預(yù)計(jì)負(fù)債 ”科目、“已歸還投資 ”科目、“補(bǔ)貼收入 ”科目和 “待處理財產(chǎn)損益 ”科目。3、資本公積和盈余公積的明細(xì)科目的變化。企業(yè)會計(jì)制度在

18、 “資本公積 ” 科目中設(shè)置股權(quán)投資準(zhǔn)備和撥款轉(zhuǎn)入二級明細(xì)賬科目， 小企業(yè)會計(jì)制度未設(shè) 置這兩個明細(xì)科目。企業(yè)會計(jì)制度在 “盈余公積 ”科目中設(shè)置了儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資的明細(xì)科目。小企業(yè)會計(jì)制度未設(shè)置上述明細(xì)賬 科目。（二）企業(yè)會計(jì)制度對資產(chǎn)清查不設(shè)置 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目，清查中發(fā) 生資產(chǎn)的盤盈或盤虧時直接進(jìn)行處理。（三）小企業(yè)會計(jì)制度不計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅要求對短期投資、存 貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提三項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)期末按實(shí)際情 況計(jì)提“短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委 托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無

19、形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 等八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（四）小企業(yè)會計(jì)制度簡化了長期投資核算。1、成本法不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤的分配， 但如果在投資當(dāng)年取得被投資單位分派的屬于以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤，則應(yīng)沖減 投資成本。2、權(quán)益法：取得投資時不單獨(dú)核算股權(quán)投資差額；不對被投資單位除損益外 的其他所有者權(quán)益變動進(jìn)行處理。（五）簡化了專門借款費(fèi)用的核算，小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到預(yù)計(jì) 可使用狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必 與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。（六）簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)量，小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，以合同 或協(xié)議約定應(yīng)支付的價款和使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀

20、態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān) 必要支出，作為其入賬價值。七）其他交易或事項(xiàng)核算上的變化：1、增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計(jì)處理；2、短期投資期末按總成本與總市價孰低計(jì)量，不需要分項(xiàng)比較計(jì)量，在短期 投資轉(zhuǎn)讓時可不結(jié)轉(zhuǎn)其已提的跌價準(zhǔn)備；3、低值易耗品的價值攤銷要求采用一次攤銷或分次攤銷法，沒有要求按五五 攤銷法；4、小企業(yè)對所得稅核算采用應(yīng)付稅款法；5、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ”核算與企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定不同。（八）小企業(yè)會計(jì)制度簡化了部分報表項(xiàng)目。基本財務(wù)報表項(xiàng)目減少了 9 個：資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目中減少了預(yù)付賬款、 應(yīng)收補(bǔ)貼款、遞延稅款借項(xiàng)等項(xiàng)目，負(fù)債中減少了預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、專項(xiàng) 應(yīng)付款、遞延稅款貸

21、項(xiàng)等項(xiàng)目，所有者權(quán)益中減少了已歸還投資項(xiàng)目。利潤表 中減少了補(bǔ)貼收入項(xiàng)目等。小企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度比較簡表項(xiàng) 目 企業(yè)會計(jì)制度 小企業(yè)會計(jì)制度 備 注會計(jì)科目 1.不單設(shè)“應(yīng)付利潤 ”科目 1.未設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢 ”、“分期收款發(fā) 出商品”、“受托代銷商品 ”、“代銷商品款 ”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款 ”、“長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”、 “應(yīng)付債券 ”、“應(yīng)付股利 ”、“已歸還投資 ”、“預(yù)計(jì)負(fù)債 ”、“專項(xiàng)應(yīng)付款 ”、“遞延稅款 ”、 “以前年度損益調(diào)整 ”、“補(bǔ)貼收入 ”等科目。 2.將“勞務(wù)成本 ”并入“其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目核算； 3. 將“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”分別并入 “應(yīng)收賬款 ”和

22、“應(yīng)付賬款”科 目核算。 企業(yè)會計(jì)制度設(shè)置了 85 個一級科目，小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)置了 60個一級科目，其中有 58 個一級科目與企業(yè)會計(jì)制度的不僅名稱相同， 而且核算內(nèi)容也基本相同。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 風(fēng)險資產(chǎn)均計(jì)提準(zhǔn)備 只有流動資產(chǎn)中的風(fēng)險資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備、短期投資跌價準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備 3 項(xiàng)，長期資產(chǎn)均不計(jì)提。短期投資跌價準(zhǔn)備的計(jì)提方法 按投資總體、類別或單項(xiàng)計(jì)提 只按投資總體 計(jì)提應(yīng)收的股利、利潤、債權(quán)利息 設(shè)置“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息 ”科目核算 統(tǒng)一在 “應(yīng)收股息 ”科目核算庫存材料、包裝物 分別設(shè)置“原材料”、“包裝物 ”科目 設(shè)置“材料”科目，包裝 物并入 “材料”科目核算接受捐贈

23、物資的入賬價值 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)入賬憑據(jù)的：按同類或類似資 產(chǎn)的市場價格及支付的相關(guān)稅費(fèi)或預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值估計(jì)入賬。 捐贈方 沒有提供有關(guān)入賬憑據(jù)的：按同類或類似資產(chǎn)的市場價格及支付的相關(guān)稅費(fèi)入 賬。出租、出借包裝物的成本結(jié)轉(zhuǎn) 視金額大小分次或一次結(jié)轉(zhuǎn) 不分金額大小均 一次結(jié)轉(zhuǎn)成本盤盈、盤虧的貨物（不包括工程物資） 先轉(zhuǎn)入 “待處理財產(chǎn)損益 ”科目，待批 準(zhǔn)后再行處理 不通過 “待處理財產(chǎn)損益 ”科目，直接計(jì)入損益長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資 小企業(yè)投資的業(yè)務(wù)較少，對長期股權(quán)投資采用 簡化的成本法或簡化的權(quán)益法核算。購入長期債券的手續(xù)費(fèi) 區(qū)分金額大小攤銷或直接計(jì)入損益 直接計(jì)入當(dāng)期損 、

24、人 益購入長期債券溢、折價的攤銷 直線法或?qū)嶋H利率法 直線法 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值 按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租 賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總 額比例w 30%在租賃開始日企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價 值。 在租賃開始日，按租賃協(xié)議或合同確定的價款，加上運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安 裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息和匯兌損益 后的金額作為其入賬成本應(yīng)收補(bǔ)貼款 設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款 ”科目 將其內(nèi)容并入 “應(yīng)收賬款”核算補(bǔ)貼收入 單設(shè)“補(bǔ)貼收入 ”科目 將其內(nèi)容并入 “營業(yè)外收入 ”核算 實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出大于

25、 “預(yù)提費(fèi)用 ”已預(yù)提數(shù)額視同待攤費(fèi)用，分期攤銷不再攤銷，直接計(jì)入當(dāng)期損益 企業(yè)會計(jì)制度： “預(yù)提費(fèi)用 ”借方余額，資產(chǎn)負(fù)債 表中須重分類在 “待攤費(fèi)用 ”中反映。待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 按照解答三：如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全 部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)按已記入 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ”科目的賬面余額， 借記 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 -接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值（或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值） ” 科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng) 交所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當(dāng)期虧損后（包 括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同）的余額

26、與 現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記 “應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 ”科目，按其差 額，貸記“資本公積 -其他資本公積（或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）科目”。編制 資產(chǎn)負(fù)債表時計(jì)入其他流動負(fù)債項(xiàng)目。 如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計(jì)入 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按本科目的賬面余額，借記 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 -接受捐贈貨 幣性資產(chǎn)價值（或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值）科目”，按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn) 價值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值在抵減 當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記 “應(yīng)交稅金 -應(yīng)交 所得稅”科目，按其差額，貸記 “資本公積 -其他資本公積（或接受捐贈非現(xiàn)金資

27、 產(chǎn)準(zhǔn)備）”科目。編制資產(chǎn)負(fù)債表時計(jì)入其他長期負(fù)債項(xiàng)目。 雖然兩個會計(jì)制度 文字表述不同，但是按稅法理解，小企業(yè)也應(yīng)按照解答三的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理， 應(yīng)該是以接受捐贈資產(chǎn)抵減當(dāng)期虧損或彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額為計(jì)稅依據(jù)。長期借款的借款費(fèi)用 生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的借款費(fèi)用，借記 “財務(wù)費(fèi)用 ”，貸記 “長期借款” 生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的借款費(fèi)用，借記 “財務(wù)費(fèi)用 ”，貸記“預(yù)提費(fèi)用” 等科目 長期借款科目核算的內(nèi)容是長期借款的本息，預(yù)提的利息應(yīng)該計(jì)入長期 借款的賬面價值。此處疑為印刷錯誤或筆誤因融資租賃產(chǎn)生的長期應(yīng)付款 按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租 賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值，借

28、記 “在建工程 ”或“固定資產(chǎn) ”， 按最低租賃付款額，貸記 “長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 ”，按其差額，借記 “未 確認(rèn)融資費(fèi)用 ”。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30的，在 租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為入賬價值，借記 “固定資產(chǎn) ”， 貸記“長期應(yīng)付款 ” 在租賃開始日，按照租賃協(xié)議或合同確定的價款，加上運(yùn)輸 費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的 利息和匯兌損益后的金額等，借記 “固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) ”，按租賃協(xié) 議或合同確定的設(shè)備價款，貸記 “長期應(yīng)付款 ”，按應(yīng)支付的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸 記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款 ”等科目

29、。實(shí)收資本的入賬價值 核算按章程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。投資者投入 的資金，超過其在注冊資本所占的份額的部分，計(jì)入 “資本公積” 科目 文字表 述為“按投資者應(yīng)享有的小企業(yè)注冊資本的份額計(jì)算的金額，貸記實(shí)收資本科 目，按其差額，貸記資本公積資本溢價科目 ”，（兩個會計(jì)制度含義相同，但 小企業(yè)會計(jì)制度表述更加準(zhǔn)確）資本公積的明細(xì)科目 資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、 撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價、其他資本公積等 資本溢價、接 受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積盈余公積的明細(xì)科目 法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金、儲備基金、 企業(yè)發(fā)展基金、利

30、潤歸還投資 法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。取 消外商投資企業(yè)專用的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、利潤歸還投資 3 個明細(xì)科目利潤分配明細(xì)科目 其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取儲 備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、利潤歸還投資、應(yīng)付優(yōu)先股股利、提取任意盈余 公積、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作資本的普通股股利、未分配利潤 12 個明細(xì)科目 小企業(yè)會計(jì)制度只保留了其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提 取任意盈余公積、應(yīng)付利潤、轉(zhuǎn)作資本的利潤、未分配利潤 7 個明細(xì)科目，取 消了 5 個三資企業(yè)和股份有限公司使用的明細(xì)科目生產(chǎn)成本明細(xì)科目 “基本生產(chǎn)成本 ”明細(xì)科目下可以設(shè)置 “廢品損失

31、 ”和“停工 損失”明細(xì)科目，或者將 “廢品損失”和“停工損失 ”單獨(dú)設(shè)置為兩個一級科目 小 企業(yè)會計(jì)制度未作此要求主營業(yè)務(wù)收入的核算 收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)兩個會計(jì)制度均一致，但是小企業(yè) 會計(jì)制度文字表述相對于企業(yè)會計(jì)制度要簡單得多所得稅費(fèi)用的核算方法 應(yīng)付稅款法、納稅影響會計(jì)法 應(yīng)付稅款法會計(jì)期間 年、半年、季、月 年度、月度現(xiàn)金流量表的編制方法 正表用直接法編制，補(bǔ)充資料按間接法反映 取消了 補(bǔ)充資料，以直接法編制會計(jì)報表 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減植準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán) 益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配表、分部報表等 8 種報表。 除 “資產(chǎn)負(fù)債表 ”和“利潤表 ”外其他不編

32、，“現(xiàn)金流量表 ”選擇編制： “應(yīng)交增值稅明細(xì) 表”一般納稅人編制；在 “利潤表 ”補(bǔ)充資料中反映當(dāng)期分配給投資者的利潤。 二者都要求定期編報 “資產(chǎn)負(fù)債表 ”、“利潤表 ”，同時提供會計(jì)報表附注。但小企 業(yè)會計(jì)報表附注的披露內(nèi)容較企業(yè)會計(jì)制度大為簡化。五、小企業(yè)會計(jì)制度主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較（一）流動資產(chǎn) 基本核算項(xiàng)目及內(nèi)容相同。1. 現(xiàn)金核算 現(xiàn)金短缺、溢余的核算不通過 “待處理財產(chǎn)損益 ”，有責(zé)任單位 的轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款 ”，否則應(yīng)分別轉(zhuǎn)入 “管理費(fèi)用”、“營業(yè)外收入 ”。2. 短期投資的核算（1）持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息不確認(rèn)投資收益，處置時一并確認(rèn)；（2）要

33、求按總成本與總市價孰低對短期投資進(jìn)行期末計(jì)量，按投資總體計(jì)提 短期投資跌價準(zhǔn)備短期投資的核算與稅法規(guī)定的差異（1）持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息不確認(rèn)投資收益，稅法確認(rèn)投資收益， 按投資企業(yè)與被投資單位的稅率差征收，國債利息免稅。（2）按會計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備，稅法規(guī)定不允許在計(jì)提當(dāng)期 稅前扣除。3. 應(yīng)收股息（1）將應(yīng)收股利和應(yīng)收利息予以合并（2）既包括初始投資成本中包括的股息，也包括持有投資期間應(yīng)收取的股息應(yīng)收股息核算與稅法規(guī)定的差異（1）其中的應(yīng)收利息與稅法規(guī)定沒有實(shí)質(zhì)差異，國債利息除外。（2）其中的應(yīng)收股利與稅法規(guī)定的差異在于投資企業(yè)與被投資企業(yè)是否存在 稅率差4. 應(yīng)收賬款

34、（1）規(guī)定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法和比例由小企業(yè)自行選擇（2）規(guī)定了應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行保理業(yè)務(wù)的處理 如風(fēng)險、報酬未完全轉(zhuǎn)移，視 同借款處理； 如不附有任何追索權(quán)，則作為銷售處理。應(yīng)收賬款核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異（1）稅法一般按直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失，除非經(jīng)批準(zhǔn)，可采用備抵 法（2）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例和方法不同導(dǎo)致的納稅調(diào)整5. 在途物資（1）小企業(yè)一般按實(shí)際成本法核算存貨（2）對于已支付貨款尚未動抵驗(yàn)收入庫的存貨實(shí)際成本進(jìn)行核算6. 材料（1）核算內(nèi)容包括原材料和包裝物（2）按實(shí)際成本核算3）期末計(jì)量 成本與可變現(xiàn)凈值孰低（4）與稅法的差異在于期末跌價準(zhǔn)備的提取7. 庫存商品（1）核算內(nèi)容包括原材料和包

35、裝物（2）按實(shí)際成本核算（售價核算）（ 3）期末計(jì)量 成本與可變現(xiàn)凈值孰低（4）與稅法的區(qū)別在于跌價準(zhǔn)備的提取8. 待攤費(fèi)用核算內(nèi)容進(jìn)一步減少，僅包括低值易耗品攤銷和預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金等，不再包括待攤銷的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用（二）長期資產(chǎn)1. 長期股權(quán)投資（1）視對被投資單位的影響程度，分別按成本法和權(quán)益法核算（2）簡化的權(quán)益法 根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)分享或應(yīng)分 擔(dān)的份額與原分行業(yè)會計(jì)制度中的做法相同，但應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損額以投資的賬面價值減記至零為限。長期股權(quán)投資的核算與稅法的差異（1）成本法核算的投資與稅法規(guī)定基本相同，除取得成本中包括的應(yīng)收股息以外（2）權(quán)益法核算的股權(quán)投資：確認(rèn)收益時點(diǎn)與計(jì)入應(yīng)納稅所得額不同。2.