中級會計(jì)實(shí)務(wù)筆記(表格整理版)

1、金融資產(chǎn)類型概念區(qū)分會計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性1、取得目的是為近期出售或回購2、屬于集中管理的可辨認(rèn)金融組合一部分，且有證據(jù)表明近期以短期獲利3 、屬于衍生工具1初始時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)-成本 以公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)收股利 （應(yīng)收未收）投資收益 （交易費(fèi)用，跟交易無關(guān)的不計(jì)） 貸：銀行存款2資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益3處置時(shí)借：銀行存款公允價(jià)值變動損益（前期的變動損益轉(zhuǎn)出）貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動投資收益（差額）指定為（可忽略）1為消除分類不一致2公司正式書面文件已載明，該資產(chǎn)組合以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評

2、價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。持有至到期1、 到期日固定、回收金額固定2、 有明確意圖3、 有能力將該資產(chǎn)持有至到期1初始時(shí)公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額借：持有至到期投資成本（票面） 應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資利息調(diào)整（差額）2、記息日（實(shí)際利率法）以分期付息為例借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算，如果為一次還本付息，則為“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，即調(diào)整攤余成本） 貸：投資收益（按實(shí)際利率計(jì)算的）3到期時(shí)先同，再如下：借：銀行存款貸：持有至到期投資本金4預(yù)計(jì)要出售部分時(shí)因現(xiàn)金流量發(fā)生變化，需要調(diào)整攤余成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（見p49）借：持有至到期投資利息調(diào)整貸

3、：投資收益、重分類：出售部分金額較大，不屬于準(zhǔn)則允許的例外借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)）貸：持有至到期成本資本公積其他資本公積（差額）實(shí)際利率法：資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入、計(jì)算實(shí)際利率：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。、攤余成本初始金額已償還本金累計(jì)攤銷額減值損失、注意區(qū)分一次還本付息和分期付息的實(shí)際利率計(jì)算貸款和應(yīng)收賬款與持有至到期資產(chǎn)區(qū)別是，是否在活躍市場上有報(bào)價(jià)，且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。 以實(shí)際利率法計(jì)算初始時(shí)：公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額參考例題可供出售上述以外的跟交易性金融資產(chǎn)類似，只不過根據(jù)管理層策略，不想把公允價(jià)值變動

4、（為實(shí)現(xiàn)收益）計(jì)入利潤表。初始計(jì)量時(shí)，如為債券類資產(chǎn)，成本為面值，差額計(jì)入利息調(diào)整子科目，且資產(chǎn)負(fù)債表日，先以攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算收益和攤銷額，再根據(jù)計(jì)算后的攤余成本確定公允價(jià)值的變動，變動后的價(jià)值不影響攤余成本。即攤余成本僅與成本和利息調(diào)整兩個(gè)明細(xì)有關(guān)，與公允價(jià)值變動及應(yīng)計(jì)利息無關(guān)。初始：公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利貸：銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：資本公積其他資本公積減值的處理：見后出售時(shí)：借：銀行存款資本公積其他資本公積（前期變動轉(zhuǎn)出）投資收益（差額）貸：可供出售金融資產(chǎn)本金公允價(jià)值變動總結(jié)1、后

5、三種初始計(jì)量都是把費(fèi)用計(jì)入成本，而第一種是計(jì)入當(dāng)期損益2、二三類都是回收金額比較固定，用實(shí)際利率法3、一四類對公允價(jià)值比較敏感，但區(qū)別是一將變動計(jì)入當(dāng)期損益，四計(jì)入資本公積4、只有持有至到期和可供出售之間可以相互重分類。持有至到期金融資產(chǎn)重分類限制性規(guī)定：1、每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對其持有意圖和能力評價(jià)，發(fā)生變化的要重分類2、劃分為此類資產(chǎn)后，除非遇到不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。3、如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，如金額較大，則剩余的也要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在后兩個(gè)完整會計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資（除非例外） 例外：

6、a出售日或重分類日距離到期日較近（三個(gè)月），且市場利率變化對該投資的公允價(jià)值沒有顯著影響 b 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始成本 c 出售或重分類是企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件引起的。金融資產(chǎn)減值類別二和三減值確定賬面價(jià)值（攤余成本）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原實(shí)際利率確定）借：資產(chǎn)減值損失貸：*減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回有客觀證據(jù)表明價(jià)值已恢復(fù)，且事項(xiàng)相關(guān)，原減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，但以不計(jì)提減值情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限。類別四減值確定公允價(jià)值下降，但沒有客觀證據(jù)時(shí)：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動有客觀證據(jù)時(shí)，非正常波動：（

7、前述計(jì)入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 （不是減值準(zhǔn)備）資本公積其他資本公積（累積計(jì)入資本公積的損失）此時(shí)損失反映在利潤表中，而不是藏在資本公積注意：此時(shí)減值后，對于債券類資產(chǎn)，其攤余成本就要扣除減值額轉(zhuǎn)回、對于債務(wù)工具如債券，轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）、對于權(quán)益工具如股票，轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)入資本公積（其他資本公積），但如果沒有活躍市場報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的不得轉(zhuǎn)回。？由于權(quán)益類公允價(jià)變化大，為了防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤，所以轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。（1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 （2）若可供出售金

8、融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 貸：資本公積其他資本公積長投不得轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資項(xiàng)目會計(jì)處理初始計(jì)量(投資時(shí))同一控制下合并（控股合并）：因?yàn)殡y有公允價(jià)值，因此采用“賬面價(jià)值”入賬 借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額）應(yīng)收股利貸：支付對價(jià)的項(xiàng)目（銀行存款/股本之面值/現(xiàn)金等，直接費(fèi)用也計(jì)入）資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，也可能為借方，如果為借方，不足沖減的，調(diào)整留存收益）非同一控制下合并：應(yīng)采用付出資產(chǎn)“公允價(jià)值”入賬借：長期股權(quán)投資（以公允價(jià)值計(jì)量的投出實(shí)際成本）應(yīng)收股利貸：支付對價(jià)項(xiàng)目(如為存貨,要按銷售處理,結(jié)轉(zhuǎn)成本,銷項(xiàng)稅額計(jì)入投資成本)

9、營業(yè)外收入（主要是公允與賬面差額，或借計(jì)營業(yè)外支出）非合并形成的以付出的公允價(jià)記直接費(fèi)用也要計(jì)入、支付現(xiàn)金取得，按實(shí)際支付價(jià)款作為初始成本、發(fā)行權(quán)益性證券取得，以權(quán)益性證券的公允價(jià)值為初始 借：長期股權(quán)投資 （公允價(jià)） 貸：股本 （面值） 資本公積-其他資本公積 （差額）、投資者投入的，按合同約定價(jià)值（不公允，取公允價(jià)）作為初始成本成本法或即子公司或者買入較少，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，能計(jì)量的為可供出售金融資產(chǎn)主要是應(yīng)沖減初始投資成本的確定：投資后累積分派的現(xiàn)金股利份額投資后累積實(shí)現(xiàn)的凈收益份額已沖減的成本，如果為負(fù)數(shù)，則為恢復(fù)數(shù)，但以已沖減的金額為限。宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)

10、借：應(yīng)收股利（宣告應(yīng)享有的份額）貸：投資收益（差額）長期股權(quán)投資（沖減的成本）減值時(shí)的處理1、50%的，按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理處置時(shí)價(jià)款和賬面差額計(jì)入處置損益權(quán)益法合營聯(lián)營三個(gè)明細(xì)科目：投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動、初始投資成本調(diào)整初始成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（不算商譽(yù)）公允價(jià)值享有份額的，不做調(diào)整，當(dāng)作未確認(rèn)商譽(yù)初始成本享有份額的，差額計(jì)入營業(yè)外收入、投資損益的確認(rèn)（考慮三類調(diào)整項(xiàng)：見備注）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益 （在被投資單位凈損益的份額）、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理(股票股利不處理) *借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（未超過已確認(rèn)投資損益部分）、超額虧損的處理（以后盈利了做反向操作）

11、借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（以減記到零為限）長期應(yīng)收款（繼續(xù)虧損額，沖減其他長期權(quán)益）預(yù)計(jì)負(fù)債（額外損失彌補(bǔ)義務(wù)）還有的，做備查登記、其他所有者權(quán)益變動的處理：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積6、減值的處理：按“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則處理7、處置時(shí)借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積其他資本公積（結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積=其他權(quán)益變動明細(xì)金額）貸：長期股權(quán)投資公司（成本） 公司（損益調(diào)整） 公司（其他權(quán)益變動） 投資收益成本轉(zhuǎn)權(quán)益以下到以上的總的思路是：應(yīng)采用追溯調(diào)整，看成是最初就采用權(quán)益法一樣。一、追溯原投資（就是調(diào)整：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動三個(gè)明細(xì)）借：長期股權(quán)

12、投資-成本 -損益調(diào)整（期間實(shí)現(xiàn)凈利潤部分應(yīng)享有的份額） -其他權(quán)益變動 （除實(shí)現(xiàn)凈損益以外的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)應(yīng)享份額）貸：長期股權(quán)投資 資本公積-其他資本公積 （其他權(quán)益變動的部分） 投資收益（如果是以前年度的，計(jì)入盈余公積和未分配利潤）二、計(jì)入新投資投資成本與享有份額的差額是當(dāng)作不確認(rèn)的商譽(yù)還是當(dāng)作營業(yè)外收入，初始投資和后續(xù)投資要綜合起來考慮，如前期商譽(yù)計(jì)入10萬，新投資營業(yè)外收入20萬，則只記10萬的營業(yè)外收入，如果新投資營業(yè)外收入5萬，則不調(diào)整。以上到中間的一、應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。二、剩下的部分，調(diào)整投資成本：對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之

13、間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額計(jì)入“損益調(diào)整”明細(xì)，期間其他所有者權(quán)益變動部分計(jì)入“其他權(quán)益變動“明細(xì) *注意上述兩種成本轉(zhuǎn)權(quán)益的區(qū)別：第一種的其他權(quán)益變動是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動減投資收益的差額，第二中是所有者權(quán)益變動減投資收益的差額。 因?yàn)榭杀嬲J(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值只和當(dāng)時(shí)投資時(shí)點(diǎn)有關(guān)，處置投資時(shí)不管他。權(quán)益改成本第一種，因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的,長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定處理第二種，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享

14、有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分,確認(rèn)為當(dāng)期損益。處置參照可供出售金融資產(chǎn)，在確認(rèn)了處置損益后，還要按比例將原計(jì)入其他資本公積的部分結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益。固定資產(chǎn)項(xiàng)目類別計(jì)量初始計(jì)量外購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。受到的退還與購買固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅，沖減成本。一款多購以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定

15、資產(chǎn)的成本。具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款現(xiàn)值差額，在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，攤銷金額滿足借款費(fèi)用資本化條件計(jì)入成本，否則確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，處理步驟如下（無形資產(chǎn)類同,同時(shí)與賣方的長期應(yīng)收款處理結(jié)合起來復(fù)習(xí),如第三章例2）：購買日借：固定資產(chǎn) （現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額，相當(dāng)于利息）貸：長期應(yīng)付款 （實(shí)際支付）分?jǐn)偲趦?nèi) 借：在建工程 （符合資本化條件的） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （不符合資本化條件的） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （上期應(yīng)付本金余額*折現(xiàn)率）借：長期應(yīng)付款 銀行存款 （分期支付額）分?jǐn)偙砣缦氯掌谶€款額確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初折現(xiàn)率

16、期初自行建造1、工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。2、盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。3、工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售

17、收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。4、在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。5、所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再

18、作調(diào)整。6、領(lǐng)用的存貨應(yīng)將成本計(jì)入，但是其應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅要按照市場價(jià)計(jì)算入賬。存在棄置費(fèi)用棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。購置時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程等 預(yù)計(jì)負(fù)債 （棄置費(fèi)用現(xiàn)值）每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （攤余成本*折現(xiàn)率）后續(xù)計(jì)量折舊下月改變1、不需要計(jì)提折舊：（1）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；（2）已提足折舊超年限使用的固定資產(chǎn)。2、已投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫

19、估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。3、因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。雙倍余額調(diào)節(jié)法（不考慮殘值）和年限總和法【例題】說明年度中間購入固定資產(chǎn)如何采用快速折舊法計(jì)提折舊甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為600萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。第一步，計(jì)算每一使用年度應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：第1年計(jì)提折舊金額：6005/15200（萬元）第二步，計(jì)算每一會計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：2007年7月至12月計(jì)提折舊金額為：200/126100（萬元）2008

20、年度計(jì)提折舊金額為：200/126160/126180（萬元）后續(xù)支出經(jīng)營租賃改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。改良時(shí)： 借：長期待攤費(fèi)用經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 貸：銀行存款 攤銷時(shí)： 借：費(fèi)用類 貸：長期待攤費(fèi)用經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入制造費(fèi)用。轉(zhuǎn)為持有待售應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價(jià)值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤，準(zhǔn)則規(guī)定只調(diào)低，不調(diào)高。同時(shí)滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成處置計(jì)量一般分別將固定資產(chǎn)、折舊、減值、發(fā)生的費(fèi)用

21、、受到的補(bǔ)償，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”，差額結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出（分處置非流動資產(chǎn)損失和非常損失兩個(gè)明細(xì)）盤虧先轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，屬于企業(yè)負(fù)擔(dān)的，計(jì)入營業(yè)外支出；盤盈的固定資產(chǎn)當(dāng)作前期差錯(cuò)處理其他說明備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。盤點(diǎn)總結(jié)：項(xiàng)目現(xiàn)金存貨固定資產(chǎn)盤盈計(jì)入營業(yè)外收入沖管理費(fèi)用前期差錯(cuò)處理盤虧管理費(fèi)用內(nèi)部原因的，管理費(fèi)用；自然災(zāi)害等，計(jì)入營業(yè)外支出營業(yè)外支出投資性房地產(chǎn)時(shí)段成本模式（比照固定、無形）公允模式（公允價(jià)值能可靠取得時(shí)才能用）購入、自建取得時(shí)（同時(shí)出租）：借：投資性房

22、地產(chǎn)貸：銀行存款、在建工程等借：投資性房地產(chǎn)-成本貸：銀行存款、在建工程等 自用改出租借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（各個(gè)科目對應(yīng)列入）借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價(jià)值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)資本公積其他資本公積 （差額，借方計(jì)入：公允價(jià)值變動損益）期末計(jì)量折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊收取租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入期末計(jì)量借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益說明：公允模式下，不計(jì)提減值和折舊攤銷收回，轉(zhuǎn)自用借：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) （公允價(jià)值）貸：投資性房地產(chǎn)成本 （賬面）公允價(jià)值

23、變動 （賬面）公允價(jià)值變動損益 （差額）出售時(shí)借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動 借：公允價(jià)值變動損益 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)收入 第九章資產(chǎn)減值一、理論基礎(chǔ)項(xiàng)目內(nèi)容減值跡象資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，

24、從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等；其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。減值測試時(shí)機(jī)1、在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試（根據(jù)重要性原則，跡象不發(fā)生減值或可回收金額對跡象反應(yīng)不敏感，可以不測試）2、因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存

25、在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試?？苫厥战痤~確定=max (公允價(jià)值處置費(fèi)用，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)說明：、對于持有待售資產(chǎn)，由于產(chǎn)生現(xiàn)金流量很少，可以直接用公允價(jià)值記之、公允價(jià)值無法估計(jì)，直接用現(xiàn)金流量現(xiàn)值記之公允價(jià)值處置費(fèi)用順序：、公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用、存在活躍市場的，買方市場價(jià)格；、參考同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價(jià)格或者進(jìn)行估計(jì)、還不行就不用他了預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量a預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀

26、態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。b預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整c資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的方法單一未來現(xiàn)金流量和期望未來現(xiàn)金流量（加權(quán)平均數(shù)）2）折現(xiàn)率（無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率）折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是

27、企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。確定折現(xiàn)率時(shí)應(yīng)注意：在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。如果特定資產(chǎn)的報(bào)酬率難以從市場上直接獲得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用替代報(bào)酬率以估計(jì)折現(xiàn)率。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以考慮對加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場利率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為替代報(bào)酬率。減值損失的計(jì)提計(jì)提賬面價(jià)值可回收金額計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回，只有在出售時(shí)可轉(zhuǎn)出二、計(jì)量狀況處理一般減值借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 （期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，無余額） 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)組減值方

28、法：減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅海?）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂１热?，三?xiàng)資產(chǎn)組成資產(chǎn)組，按比例該給分減值，但因不得低于公允價(jià)值處置費(fèi)用，結(jié)果分的

29、少了，那么多出來的再分給、總部資產(chǎn)（借用課本例題說明）1總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分：先將該部分總部資產(chǎn)給各個(gè)資產(chǎn)組分配，后按一般資產(chǎn)組處理（如辦公大樓分給abc）2不能分?jǐn)偟牟糠秩缦拢〝U(kuò)大資產(chǎn)組的范圍）： （1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。（包含辦公樓的abc，分別先減值處理）（2）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。（最小資產(chǎn)組為辦公樓和abc加研發(fā)中心） （3）比較所認(rèn)定

30、的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。商譽(yù)的處理、調(diào)整賬面價(jià)值，使之包含少數(shù)股東權(quán)益、比較可回收金額與上述調(diào)整后的金額，如發(fā)生減值，其減值金額分配如下：、先沖減歸屬部分的商譽(yù)（區(qū)別：總部資產(chǎn)是分?jǐn)倹_減）、沖減按比例分配給各個(gè)資產(chǎn)的部分三、所有資產(chǎn)減值總結(jié)資產(chǎn)類別減值處理交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，價(jià)值減少計(jì)入了當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）公允模式的投資性房地產(chǎn)持有至到期及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（處理跟資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差不多，不同處是可轉(zhuǎn)回）減值額賬面價(jià)值現(xiàn)金流量現(xiàn)值（沒有公允價(jià)），其折現(xiàn)率按原實(shí)際利率計(jì)算可轉(zhuǎn)回：減值后相關(guān)

31、因素回復(fù)價(jià)值的，可轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回價(jià)值不得超過不計(jì)提減值準(zhǔn)備下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降，但沒有客觀證據(jù)時(shí)：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動有客觀證據(jù)時(shí)，非正常波動：（前述計(jì)入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動資本公積其他資本公積（累積計(jì)入資本公積的損失）長期股權(quán)投資，不具有重大影響的按可供出售金融資產(chǎn)處理長期股權(quán)投資子公司、聯(lián)營合營、固定、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、成本模式的投資性房地產(chǎn)按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理：借：資產(chǎn)減值損失減值損失 （期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，無余額）貸：減值準(zhǔn)備 （賬面可回收金額）減值后不得轉(zhuǎn)回存貨的減值（

32、跌價(jià)）借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（不再計(jì)入管理費(fèi)用） 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（賬面-可變現(xiàn)凈值）第十章負(fù)債一、應(yīng)付職工酬薪的處理類別處理職工薪酬的組成內(nèi)容 （1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，即按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的構(gòu)成工資總額的內(nèi)容。 （2）職工福利費(fèi)，由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算確定。應(yīng)該注意的是，由于各種勞動保障可以直接計(jì)入成本費(fèi)用，而不由職工福利費(fèi)列支，職工福利費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不一定是工資總額的14，而是按照企業(yè)的實(shí)際情況計(jì)提。 （3）“五險(xiǎn)一金”：即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金，以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)

33、則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。（4）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（5）非貨幣性福利。（6）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）。(7)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。辭退福利不按照收益對象分直接計(jì)入管理費(fèi)用，其他都按收益對象分。貨幣性酬薪計(jì)量.計(jì)提時(shí)：按受益原則分?jǐn)偨瑁荷a(chǎn)成本（由生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的部分）資產(chǎn)成本（如在建工程，研發(fā)支出等）期間費(fèi)用（除上述之外的）貸：應(yīng)付職工酬薪工資、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)等明細(xì)實(shí)際發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款（現(xiàn)金）其他應(yīng)收款某職工（收回代墊款）應(yīng)付職工薪酬住房公積金 （按工資10扣繳個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅自產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放

34、：計(jì)提時(shí)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬（實(shí)物的價(jià)稅）發(fā)放實(shí)物，確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （實(shí)物的市場價(jià)格） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 （轉(zhuǎn)結(jié)實(shí)物成本） 貸：庫存商品 外購的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放：購買時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 計(jì)提時(shí)借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬無償向職工提供住房或租賃住房供職工使用借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利計(jì)提折舊或支付租金時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計(jì)折舊、其他應(yīng)付款、銀行存款等（按折舊額、租金等）辭退福利借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償這里費(fèi)用的

35、確定分兩種：強(qiáng)制辭退的，金額是確定的；自愿辭退的，按最佳估計(jì)值預(yù)計(jì)之二、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅的核算項(xiàng)目處理購進(jìn)貨物借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（對于不得抵扣的，不列此項(xiàng)，直接計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值） 貸：銀行存款進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）原材料銷售貨物或視同銷售借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）繳納的問題預(yù)交本月增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月底計(jì)算時(shí)：預(yù)交的少時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅預(yù)交的多時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）實(shí)際

36、繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款小規(guī)模納稅人購買貨物時(shí)：增值稅計(jì)入成本銷售貨物時(shí)：按銷售額*一定比例計(jì)算應(yīng)交增值稅，銷售額為不含稅，如果含稅，要轉(zhuǎn)換三、其他稅種的列支渠道稅種渠道消費(fèi)稅(1)產(chǎn)品銷售。將應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售，繳納的消費(fèi)稅直接計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目；用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅計(jì)入有關(guān)成本。(2)委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工消費(fèi)品的成本;將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。營業(yè)稅一般在營業(yè)

37、稅金及附加科目核算；工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算資源稅企業(yè)銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”科目；收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計(jì)入收購礦產(chǎn)品的成本；外購液體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”的借方；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，應(yīng)交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。土地增值稅對于兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，計(jì)入“固定資產(chǎn)

38、清理”。房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅均記入管理費(fèi)用；印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。城市維護(hù)建設(shè)稅營業(yè)稅金及附加耕地占用稅企業(yè)繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目四、債券的計(jì)量一般債券可轉(zhuǎn)換公司債券（例題說明之）發(fā)行債券借：銀行存款 （實(shí)際收到的） 貸：應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整（溢價(jià)）計(jì)算利息費(fèi)用（同時(shí)攤銷溢折價(jià)）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （攤余成本*實(shí)際利率） 應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷）貸：應(yīng)付利息 （面值*票面利率）歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整 貸：銀行存款發(fā)行日：借：銀行存款 （實(shí)際收到

39、的金額）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （面值-債券現(xiàn)值）貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積 （差額）發(fā)行時(shí)支付的費(fèi)用在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間分配。計(jì)算利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （攤余成本*實(shí)際利率） 應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷）貸：應(yīng)付利息 （面值*票面利率）行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)：就是將債券成分和權(quán)益成本轉(zhuǎn)銷 借：應(yīng)付債券 （包括各個(gè)明細(xì)） 資本公積其他資本公積貸：股本 （股本面值） 資本公積股本溢價(jià) （差額） 庫存現(xiàn)金 （不足一股的部分）第十二章收入、費(fèi)用與利潤一、銷售收入銷售類型會計(jì)處理一般確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保

40、留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款方式在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債需安裝檢驗(yàn)的待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入以舊換新銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入售后回購方式（融資）收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。出售

41、時(shí)：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 （售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 期間確認(rèn)利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 =（回購價(jià)-出售價(jià)）/月份回購時(shí)借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 借：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 按回購價(jià)計(jì)算 貸：銀行存款 售后租回方式收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。遞延方式收款的合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品（不少于三年），

42、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。1、銷售時(shí)借：長期應(yīng)收款 （本息） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （本金，現(xiàn)值） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （利息） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 2、分期收款時(shí)：參考固定資產(chǎn)分期銷售部分折扣商業(yè)折扣，發(fā)生時(shí)按折扣后金額計(jì)算收入；現(xiàn)金折扣，發(fā)生折扣時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益銷售折讓指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。發(fā)生當(dāng)期，沖減當(dāng)期收入，但不轉(zhuǎn)回成本。銷售退回沖減當(dāng)期收入，同時(shí)轉(zhuǎn)回成本一、提供勞務(wù)收入1一般提供勞務(wù)收入的

43、確認(rèn)（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，采取完工百分比法確認(rèn)收入(2)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)能補(bǔ)償多少成本，收入就確認(rèn)多少，剩下的計(jì)入當(dāng)期損益。2、特殊勞務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)注意的問題 （1）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。（2）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（4）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)

44、的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)，在相關(guān)活動發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。（6）申請入會費(fèi)和會員費(fèi)只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請入會費(fèi)和會員費(fèi)能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的,在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（7）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。（8）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)

45、生時(shí)確認(rèn)收入。（9）企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，分別處理；不能區(qū)分的，全部當(dāng)作銷售商品處理。三、建造收入1結(jié)果能可靠計(jì)量的，按完工百分比法：當(dāng)期合同收入合同總收入完工進(jìn)度以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期合同費(fèi)用合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用在運(yùn)用上述公式時(shí)應(yīng)該注意：合同總收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵(lì)等形成的追加收入兩部分。合同總成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。計(jì)量表實(shí)際發(fā)生成本

46、期間結(jié)算時(shí)期末確認(rèn)收入（%法）完工對沖借：工程施工辦公樓 貸：應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 借：銀行存款 （實(shí)際收到）應(yīng)收賬款 （差額）貸：工程結(jié)算 （合同定） 借：主營業(yè)務(wù)成本 工程施工毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：工程結(jié)算 貸：工程施工辦公樓 毛利 2、結(jié)果不能可靠計(jì)量的合同成本能夠收回的，收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。第十四章或有事項(xiàng)一、理論總結(jié)概念過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確

47、定事項(xiàng)（是否發(fā)生具有不確定性、或者發(fā)生的時(shí)間、金額具有不確定性）?；敬_定：100%x95%；很可能：95%=x50%；可能：50%=x5%類型處理相關(guān)說明或有負(fù)債不予確認(rèn)，批露如下內(nèi)容：1、種類及形成原因2、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明3、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計(jì)的說明原因。在涉及未決訴訟、仲裁時(shí)，如果全部或部分批露會給企業(yè)造成重大不利影響，可不披露，但至少應(yīng)披露其性質(zhì)、以及沒有披露的原因和事實(shí)。極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的或有負(fù)債不批露或有資產(chǎn)不確認(rèn)，且一般不披露。很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因及預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響?；敬_定時(shí)，可確認(rèn)為資產(chǎn)。預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)三

48、條件：1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，包括法定和推定義務(wù)；2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；3、義務(wù)金額能夠可靠計(jì)量需要考慮如下因素：1、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性；2、貨幣時(shí)間價(jià)值（如果時(shí)間在三年以上且金額巨大，那么應(yīng)考慮用現(xiàn)值計(jì)量）；3、未來事項(xiàng)4、資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行復(fù)核預(yù)期獲得補(bǔ)償確認(rèn)條件：1、基本確定能收到時(shí)；2、確認(rèn)的金額不超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值；3、不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債的抵扣，要分開預(yù)計(jì)負(fù)債披露的內(nèi)容：1、種類、形成原因及經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性說明；2、各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末和本期變動；3、相關(guān)預(yù)計(jì)補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)補(bǔ)償金額。ddd二、具體運(yùn)用類型處理說明未決訴訟未決仲裁預(yù)計(jì)敗訴方：借：

49、管理費(fèi)用訴訟費(fèi)用營業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟預(yù)計(jì)勝訴方：不確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的訴訟損失和預(yù)計(jì)負(fù)債差額的處理：1、已合理預(yù)計(jì)的，差額計(jì)入或沖減營業(yè)外支出；2、應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)而未合理預(yù)計(jì)的，按重大會計(jì)差錯(cuò)處理；3、確實(shí)無法確認(rèn)的，實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入營業(yè)外支出；4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，按日后事項(xiàng)處理債務(wù)擔(dān)保連帶責(zé)任的擔(dān)負(fù)可能形成或有負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債質(zhì)量保證符合確認(rèn)條件時(shí)，在銷售成立時(shí)確認(rèn)：借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證實(shí)際發(fā)生時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：銀行存款或原材料、實(shí)際發(fā)生金額與預(yù)計(jì)負(fù)債相差較大，應(yīng)及時(shí)調(diào)整之、保證期結(jié)束時(shí)，余額沖銷之虧損合同首先，判斷是否可無償退出合同其

50、次，判斷是否有標(biāo)的物，有，對標(biāo)的物進(jìn)行減值測試記減值損失，超過部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；無，直接確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（當(dāng)然要滿足確認(rèn)條件）虧損合同，指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。成本指最低凈成本（履行合同成本，未履行而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰）重組義務(wù)首先判斷是否有重組義務(wù)：、有詳細(xì)正式重組計(jì)劃該計(jì)劃已經(jīng)對外公布其次，判斷是否符合確認(rèn)條件，確認(rèn)的金額按直接支出計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將與重組相關(guān)的直接支出確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出重組事項(xiàng)：、出售或終止企業(yè)部分業(yè)務(wù)、對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整、關(guān)閉或遷移企業(yè)部分營業(yè)場所重組義務(wù)：第十五章非貨幣性資產(chǎn)交換一、理論基礎(chǔ)1、判定非貨幣性交易的條件：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量252、貨幣性資產(chǎn)指持有的現(xiàn)金以及將以固