小企業(yè)財務會計制度(doc 8頁).doc

1、目 錄 小企業(yè)會計制度 一、總說明 二、會計科目名稱和編號 三、會計科目使用說明 四、會計報表格式 五、會計報表編制說明 附錄一：主要會計事項分錄舉例 一、流動資產 二、長期投資 三、固定資產 四、無形資產和長期待攤費用 五、流動負債 六、長期負債 七、所有者權益 八、成本和費用 九、收入 十、利潤和利潤分配 附錄二：其他相關法規(guī)（略） 中華人民共和國會計法(中華人民共和國主席令第24號) 企業(yè)財務會計報告條例(中華人民共和國國務院令第287號) 國家經濟貿易委員會、國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統計局關于印發(fā)中小企業(yè)標準暫行規(guī)定的通知(國經貿中小企2003143號) 國務院國有資產監(jiān)督管理

2、委員會辦公廳關于在財務統計工作中執(zhí)行新的企業(yè)規(guī)模劃分標準的通知(國資廳評價函2003327號) 財政部、國家檔案局關于印發(fā)會計檔案管理辦法的通知(財會字199832號) 財政部關于印發(fā)會計基礎工作規(guī)范的通知(財會字199619號) 小企業(yè)會計制度 一、總說明 (一) 為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質量，根據中華人民共和國會計法、企業(yè)財務會計報告條例及其他有關法律和法規(guī)，制定本制度。 (二) 本制度適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)。本制度中所稱“不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經濟貿易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會

3、、財政部、國家統計局2003年制定的中小企業(yè)標準暫行規(guī)定(國經貿中小企2003143號)中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。 (三) 符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度。 1.按照本制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的有關規(guī)定；選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的小企業(yè)，不能在執(zhí)行企業(yè)會計制度的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關規(guī)定。 2.集團公司內部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統一會計政策及合并報表等目的，集團內小企業(yè)應執(zhí)行企業(yè)會計制度。 3.按照本制度進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉為執(zhí)行企業(yè)會計制

4、度；如果因經營規(guī)模的變化導致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準的，應轉為執(zhí)行企業(yè)會計制度。 (四) 小企業(yè)可以根據有關會計法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。 (五) 小企業(yè)應當根據會計業(yè)務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。 (六) 小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應按照會計基礎工作規(guī)范和會計檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。 (七) 小企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的生產經營活動為前提。會計核算應當劃分會計期間

5、，分期結算賬目，會計期末編制財務會計報告。 本制度所稱的會計期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。會計期末，是指月末和年末。 (八) 小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務會計報告應當折算為人民幣。 小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關的賬戶，應當采用業(yè)務發(fā)生時的匯率或業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折合。期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。 (九) 小企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。 (十) 小企業(yè)會計記錄的

6、文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。 (十一) 小企業(yè)在會計核算時，應當遵循以下基本原則： 1.小企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映其財務狀況和經營成果。 2.小企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應僅以法律形式作為會計核算的依據。 3.小企業(yè)提供的會計信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要。 4.小企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應將變更的內容和理由、變更的累積影響數，或累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 5.小企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，

7、會計指標應當口徑一致、相互可比。 6.小企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。 7.小企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和運用。 8.小企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡在當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。 9.小企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。 (九) 小企業(yè)的會計記

8、賬采用借貸記賬法。 (十) 小企業(yè)會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。 (十一) 小企業(yè)在會計核算時，應當遵循以下基本原則： 1.小企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映其財務狀況和經營成果。 2.小企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應僅以法律形式作為會計核算的依據。 3.小企業(yè)提供的會計信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要。 4.小企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應將變更的內容和理由、變更的累積影響數，或累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 5.小企

9、業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。 6.小企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。 7.小企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和運用。 8.小企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡在當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。 9.小企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。 10.小企業(yè)的各項資產在取得時應當按照實際成本計

10、量。其后，各項資產賬面價值的調整，應按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調整其賬面價值。 11.小企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應當作為資本性支出。 12.小企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則。 13.小企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法。 (十二) 小企業(yè)如發(fā)生非貨幣性交易，應按以下原則處理： 1.以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費

11、，作為換入資產的入賬價值。 2.非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應區(qū)別不同情況處理： (1) 支付補價的小企業(yè)，應以換出資產的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。 (2) 收到補價的小企業(yè)，應按以下公式確定換入資產的入賬價值和應確認的損益：換入資產入賬價值=換出資產賬面價值-(補價換出資產公允價值)x換出資產賬面價值-(補價換出資產公允價值)應交的稅金及教育費附加+應支付的相關稅費應確認的損益=補價1-(換出資產賬面價值+應交的稅金及教育費附加)換出資產公允價值 3.在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產，應按換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的

12、賬面價值總額和應支付的相關稅費等進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。 (十三) 小企業(yè)如發(fā)生債務重組事項，應按以下規(guī)定處理： 1.以低于債務賬面價值的現金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，確認為資本公積；債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失。 2.以非現金資產清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產的入賬價值。如果債務人以多項非現金資產清償債務的，債權人應按取得的各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值

13、總額的比例，對重組應收債權的賬面價值和應支付的相關稅費之和進行分配，按分配后的價值作為各項非現金資產的入賬價值。 3.以債務轉為資本的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而事有的股權的賬面價值之間的差額確認為資本公職；債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。 4.以修改其他債務條件進行債務重組的，應分別情況處理： (1) 作為債務人，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，則不作賬務處理。 (2) 作為債權人，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，應將重

14、組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期損失；如果重組債權的賬面余額等于或小于將來應收金額，則不作賬務處理。 (十四) 本制度中所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目的備抵項目(如壞賬準備等)；賬面價值， 是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的金額。 (十五) 小企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目： 1.在不影響對外提供統一財務會計報告的前提下，可以根據實際情況自行增設或減少某些會計科目。 2.明細科目的設置，除本制度已有規(guī)定外，在不違反本制度統一要求的前提下，可以根據需要自行確定。 3.本制度統一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，

15、查閱賬目，實行會計電算化。企業(yè)不應隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。 (十六) 小企業(yè)年度財務會計報告，除應當包括本制度規(guī)定的基本會計報表外，還應提供會計報表附注的內容。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產負債表和利潤表。企業(yè)也可以根據需要編制現金流量表。小企業(yè)應按照本制度規(guī)定，對外提供真實、完整的財務會計報告。企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務會計報告有關數據的會計口徑。 (十七) 執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉為執(zhí)行企業(yè)會計制度時，應按會計政策及其變更的相關規(guī)定進行處理。 二、會計科目名稱和編號 順序號

16、編號 名稱 (一) 資產類 1 1001 現金 2 1002 銀行存款 3 1009 其他貨幣資金 100901 外埠存款 100902 銀行本票存款 100903 銀行匯票存款 100904 信用卡存款 100905 信用證保證金存款 100906 存出投資款 4 1101 短期投資 110101 股票 110102 債券 110103 基金 110110 其他 5 1102 短期投資跌價準備 6 1111 應收票據 7 1121 應收股息 8 1131 應收賬款 9 1133 其他應收款 10 1141 壞賬準備 11 1201 在途物資 12 1211 材料 13 1231 低值易耗品

17、14 1243 庫存商品 15 1244 商品進銷差價 16 1251 委托加工物資 17 1261 委托代銷商品 18 1281 存貨跌價準備 19 1301 待攤費用 20 1401 長期股權投資 140101 股票投資 140102 其他股權投資 21 1402 長期債權投資 140201 債券投資 140202 其他債權投資 22 1501 固定資產 23 1502 累計折舊 24 1601 工程物資 25 1603 在建工程 160301 建筑工程 160302 安裝工程 160303 技術改造工程 160304 其他支出 26 1701 固定資產清理 27 1801 無形資產 28

18、 1901 長期待攤費用 (二) 負債類 29 2101 短期借款 30 2111 應付票據 31 2121 應付賬款 32 2151 應付工資 33 2153 應付福利費 34 2161 應付利潤 35 2171 應交稅金 217101 應交增值稅 21710101 進項稅額 21710102 已交稅金 21710103 減免稅款 21710104 出口抵減內銷產品應納稅額 21710105 轉出未交增值稅 21710106 銷項稅額 21710107 出口退稅 21710108 進項稅額轉出 21710109 轉出多交增值稅 217102 未交增值稅 217103 應交營業(yè)稅 217104 應交消費稅 217105 應交資源稅 217106 應交所得稅 217107 應交土地增值稅 217108 應交城市維護建設稅 217109 應交房產稅 217110 應交土地使用稅 217111 應交車船使用稅 217112 應交個人所得稅 36 2176 其他應交款 37 2181