高級財務(wù)會計控股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表

1、.,第三章控股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表,3.1長期股權(quán)投資的處理 成本法 核算方法 在編制合并財務(wù)報 權(quán)益法 表時調(diào)整為權(quán)益法,.,第三章控股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表,3.1.1成本法 長期股權(quán)投資按投資或追加投資時的歷史成本計價，一般不對賬面價值進(jìn)行調(diào)整。初始或追加投資時，按投資成本增加長期股權(quán)投資，對被投資單位的盈虧不調(diào)整“長期股權(quán)投資”的賬面價值；只有在被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時,才按應(yīng)享部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益；當(dāng)被投資企業(yè)累計發(fā)放的股利超過累計獲取的凈利潤時，其差額視為投資收回，投資企業(yè)按持股比例沖減“長期股權(quán)投資”的帳面價值。,.,第三章控股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表,投資企業(yè)對

2、被投資企業(yè)具有控制權(quán),投資企業(yè)對被投資企業(yè)沒有共同控制，也無重大影響，其權(quán)益在活躍市場中無報價，公允價值不能可靠計量;,成本法適用的企業(yè)類型：,投資企業(yè)對被投資企業(yè)沒有共同控制，也無重大影響，其權(quán)益在活躍市場中無報價，公允價值不能可靠計量;,投資企業(yè)對被投資企業(yè)沒有共同控制，也無重大影響，其權(quán)益在活躍市場中無報價，公允價值不能可靠計量;,投資企業(yè)對被投資企業(yè)沒有共同控制，也無重大影響，其權(quán)益在活躍市場中無報價，公允價值不能可靠計量;,投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制權(quán),投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制權(quán),投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制權(quán),.,第三章控股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表,成本法優(yōu)劣之處：優(yōu)勢， 投

3、資與被投資企業(yè)均為獨(dú)立會計主體，被投資企業(yè)只有在宣告發(fā)放股利時，投資企業(yè)才會產(chǎn)生“投資收益”。核算簡便，對投資收益的確認(rèn)與稅法的有關(guān)規(guī)定一致。 劣勢：“長期股權(quán)投資”帳戶余額只停留在初始或追加投資的成本上，不能完全反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)的直接權(quán)益。,.,第三章控股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表,3.1.2 權(quán)益法 定義：長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資者享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益金額的變動對投資的帳面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。,.,第三章控股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表,3.1.2 權(quán)益法 初始或追加投資： 借:長期股權(quán)投資 貸:銀行存款（或其它投資等價物價值） 被投資者獲利： 借

4、:長期股權(quán)投資(按持股比例計) 貸:投資收益 虧損： 借:投資收益(按持股比例計) 貸:長期股權(quán)投資 被投資者發(fā)放股利： 借:銀行存款 貸:長期股權(quán)投資,.,第三章控股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表,3.1.2 權(quán)益法,權(quán)益法適用企業(yè)類型,對被投資企業(yè)實(shí)施共同控制的長期股權(quán)投資,對被投資企業(yè)具重大影響的長期股權(quán)投資,對被投資企業(yè)實(shí)施共同控制的長期股權(quán)投資,對被投資企業(yè)實(shí)施共同控制的長期股權(quán)投資,對被投資企業(yè)實(shí)施共同控制的長期股權(quán)投資,對被投資企業(yè)實(shí)施共同控制的長期股權(quán)投資,對被投資企業(yè)具重大影響的長期股權(quán)投資,對被投資企業(yè)具重大影響的長期股權(quán)投資,對被投資企業(yè)具重大影響的長期股權(quán)投資,對被投資企業(yè)具

5、重大影響的長期股權(quán)投資,.,第三章控股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表,3.1.2 權(quán)益法 權(quán)益法優(yōu)劣： 優(yōu)勢:可較準(zhǔn)確反映投資者在被投資企業(yè)中的權(quán)益，不受股利分配政策影響。 劣勢:忽視被投資企業(yè)的相對獨(dú)立性；投資收益的確認(rèn)與現(xiàn)金流入時間上有差距。,.,第三章控股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表,3.1.3 將成本法調(diào)整為權(quán)益法(在編制合并財務(wù)報表時調(diào)整) 包括: (1) 確認(rèn)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享份額 借:長期股權(quán)投資 貸:投資收益 (2) 對被投資企業(yè)分派的股利做出相應(yīng)的調(diào)整 借:投資收益 貸:長期股權(quán)投資 (3)調(diào)整其他所有者權(quán)益變動項目 借:長期股權(quán)投資 貸:資本公積,.,第三章控股權(quán)取得日后的

6、合并財務(wù)報表,成本法 初始或追加投資： 借:長期股權(quán)投資(歷史成本) 貸:銀行存款 被投資者獲利或虧損：(不做賬務(wù)處理) 被投資者宣告發(fā)放股利： 借:應(yīng)收股利 貸:投資收益 被投資者發(fā)放股利： 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利,權(quán)益法 初始或追加投資： 借:長期股權(quán)投資 貸:銀行存款 被投資者獲利： 借:長期股權(quán)投資 貸:投資收益 虧損： 借:投資收益 貸:長期股權(quán)投資 被投資者發(fā)放股利： 借:銀行存款 貸:長期股權(quán)投資,.,第三章控股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表,3.2控股權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 母公司在年末既提供個別表，又提供集團(tuán)合并報表，長期投資日常以成本法核算，編制合并財務(wù)報表時在權(quán)益法下

7、進(jìn)行。 其步驟： （1）將成本法調(diào)整為權(quán)益法 a.調(diào)整評估差額； b.攤銷因評估而產(chǎn)生的資產(chǎn)升值成本費(fèi)用差額，將其計入有關(guān)成本費(fèi)用；c.按權(quán)益法調(diào)整母公司應(yīng)確認(rèn)的凈利潤；d.按權(quán)益法確認(rèn)母公司應(yīng)得的股利；e.調(diào)整其他所有者權(quán)益的變動。 （2）抵消母公司的長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益； （3）抵消子公司利潤的變動； （4）抵消內(nèi)部往來項目； （5）抵消內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤。,.,第三章控股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表,3.2控股權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 3.2.1全資子公司 1.首期 見教材第40-43頁 2.連續(xù)各期 見教材第43-45頁 作業(yè) (以教材40-45頁所給資料為依據(jù)，編制A公