中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章(另有章節(jié)可供)

1、整理課件,第十一章 所有者權(quán)益,整理課件,第一節(jié) 所有者權(quán)益概述 第二節(jié) 投入資本 第三節(jié) 留存收益,目 錄,整理課件,一、企業(yè)組織形式,第一節(jié) 所有者權(quán)益概述,整理課件,二、所有者權(quán)益的含義及構(gòu)成 （一）所有者權(quán)益的含義 含義： 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 與負(fù)債的比較：,整理課件,（二）所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成 分類(lèi)目的： 1.讓股東和債權(quán)人知道，公司付給股東的款項(xiàng)是利潤(rùn)的分配還是投入資本的返還。 2.讓股東用累計(jì)利潤(rùn)來(lái)判斷管理人員的稱(chēng)職程度。,整理課件,實(shí)收資本,資本公積,盈余公積,未分配利潤(rùn),三、所有者權(quán)益的確認(rèn) 所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴(lài)于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是

2、資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)； 所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。,所有者權(quán)益,所有者權(quán)益,整理課件,一、投入資本概述 （一）投入資本的含義 含義： 投入資本是投資人提供給公司的資本，它是由實(shí)收資本（或股本）和資本公積（其中的股本或?qū)嵤召Y本溢價(jià)）兩部分構(gòu)成的。,第二節(jié) 投入資本,整理課件,（二）投入資本的主要法律規(guī)定 （1）我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。 （2）對(duì)于投資者以無(wú)形資產(chǎn)方式出資的，企業(yè)吸收的總無(wú)形資產(chǎn)出資額不得超過(guò)注冊(cè)資本總額的20%，如有特殊情況，可以報(bào)經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門(mén)審查批準(zhǔn)，但最高不得超過(guò)30%。 （3）企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資

3、本時(shí)，必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報(bào)告，并由企業(yè)簽發(fā)出資證明書(shū)。 （4）投資者投入資本后，不允許抽回投資，若在企業(yè)成立后，有抽逃行為的，責(zé)令改正，處以所抽逃資金的5%以上10%以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,整理課件,（三）投入資本的分類(lèi),整理課件,二、投入資本的會(huì)計(jì)處理 （一）一般企業(yè)投入資本 一般企業(yè)投入資本通過(guò)“實(shí)收資本”賬戶(hù)處理。,整理課件,（二）股份有限公司投入資本 特點(diǎn)： 將企業(yè)資本劃分為等額股份，并通過(guò)發(fā)行股票的方式來(lái)籌集資本。 科目設(shè)置： “股本”賬戶(hù)： 僅核算公司發(fā)行股票的面值或設(shè)定價(jià)值部分。 明細(xì)科目： 按股票種類(lèi)及股東名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。,整理課件,1.股票的

4、認(rèn)購(gòu) 在賬務(wù)處理上，要反映認(rèn)股人應(yīng)履行的交款義務(wù)和公司在未來(lái)收款的權(quán)利。通常應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收認(rèn)股款”和“已認(rèn)股本”兩個(gè)賬戶(hù)，記錄認(rèn)購(gòu)和實(shí)收股款的全過(guò)程。,整理課件,到規(guī)定期末，認(rèn)股股東如違約不能履行付款協(xié)議，即應(yīng)收認(rèn)股款若尚未收回。此時(shí)，應(yīng)沖銷(xiāo)“已認(rèn)股本”和“應(yīng)收認(rèn)股款”等科目。 2.股票的發(fā)行 我國(guó)目前僅允許股票溢價(jià)發(fā)行、等價(jià)發(fā)行，但不能折價(jià)發(fā)行。,整理課件,（三）資本公積 含義： 資本公積是企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 科目設(shè)置： 除前述投入資本中包括的資本或股本溢價(jià)產(chǎn)生的資本公積外，其他業(yè)務(wù)也會(huì)產(chǎn)生資本公積。,整理課件,

5、1.資本溢價(jià)和股本溢價(jià) （1）資本溢價(jià) 新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。 投資者投入的資本中,整理課件,（2）股本溢價(jià) 為提供企業(yè)股本總額、構(gòu)成和注冊(cè)資本等信息， 在采用與股票面值相同的價(jià)格發(fā)行股票的情況下 在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下 此外，同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，也會(huì)產(chǎn)生資本或股本溢價(jià)。,整理課件,2.其他資本公積 其他資本公積是指除資本（或股本）溢價(jià)項(xiàng)目以外所形成的資本公積，主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項(xiàng)引起： （1）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （2）可供出售金融資

6、產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng) （3）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額 （4）權(quán)益結(jié)算的股份支付,整理課件,一、留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成 （一）留存收益（累積收益）的性質(zhì) 留存收益是股東權(quán)益的一個(gè)重要項(xiàng)目，是企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本。 留存收益因經(jīng)營(yíng)獲取收益而增加，因分給投資者而減少。 對(duì)留存收益有較大影響的是股利分配。 公司往往會(huì)因特別目的或法令規(guī)定而限制留存收益，不作股利分配。這種限制，一般稱(chēng)為“撥定”。,第三節(jié) 留存收益,整理課件,（二）留存收益的構(gòu)成 1.盈余公積 （1）法定盈余公積 法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提出的積累資金。 我國(guó)公司法規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤(rùn)的10%提取，

7、法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。,已撥定的留存收益,未撥定的留存收益,整理課件,（2）任意盈余公積 任意盈余公積是公司出于實(shí)際需要或采取審慎經(jīng)營(yíng)策略，從稅后利潤(rùn)中提取的一部分留存利潤(rùn)。 由于任意盈余公積是企業(yè)自愿撥定的留存收益，其數(shù)額也視實(shí)際情況而定。 任意盈余公積一經(jīng)撥定用途就不能再供本期發(fā)放股利之用，所以提取任意盈余公積本身，就是壓低當(dāng)年股利的一種手段。,整理課件,2.未分配利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)股東權(quán)益的組成部分。 企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用分配有較大的自主權(quán)。 從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)

8、，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。 未分配利潤(rùn)有兩層含義： 一是留待以后年度處理的利潤(rùn)； 二是未指定特定用途的利潤(rùn)。,整理課件,二、留存收益的會(huì)計(jì)處理 （一）盈余公積的會(huì)計(jì)處理 為了反映盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，并按其種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 企業(yè)提取盈余公積時(shí) 企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),整理課件,值得說(shuō)明的是，按規(guī)定對(duì)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。 當(dāng)利潤(rùn)分配方案獲得股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)后 實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),整理課件,（二）未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)未分配利潤(rùn)的核算，是通過(guò)“利潤(rùn)分配

9、未分配利潤(rùn)”科目進(jìn)行的。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 年度終了,歸集,轉(zhuǎn)入,轉(zhuǎn)入,提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 轉(zhuǎn)作股本的股利 盈余公積補(bǔ)虧,整理課件,（三）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下 以次年稅前利潤(rùn)彌補(bǔ) 不需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理 以次年稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法相同，所不同的只是兩者計(jì)算繳納所得稅時(shí)的處理不同而已。,轉(zhuǎn)入,轉(zhuǎn)入,整理課件,三、股利分派 公司法規(guī)定，稅后利潤(rùn)在提取了法定盈余公積之后，余下部分應(yīng)先發(fā)放優(yōu)先股股利，然后依董事會(huì)決定提取任意盈余公積，再余下的部分可向普通股股東分派普通股股利。 （一）股利分派限制 1.法律上的制約 2.現(xiàn)金

10、支付能力的制約 3.與優(yōu)先股股東的契約 4.董事會(huì)自行限制 5.股東要求與稅收政策的制約,整理課件,（二）股利分派的有關(guān)日期 1.宣告日 宣告日是指董事會(huì)宣告分派股利的日期。也是公司在會(huì)計(jì)上應(yīng)登記有關(guān)股利負(fù)債的日期。 2.股權(quán)登記日（除息日） 股權(quán)登記日是指公司宣告股利后所定下的在該日截止過(guò)戶(hù)登記的日期，也稱(chēng)為停止過(guò)戶(hù)日。 3.分派日 分派日也稱(chēng)付息日，是指實(shí)際支付股利的日期，通常公司是在股權(quán)登記截止后的若干天開(kāi)始支付股利。,整理課件,（三）股利的種類(lèi) 1.現(xiàn)金股利 現(xiàn)金股利是指以現(xiàn)金方式分配給股東的股利。 派發(fā)現(xiàn)金股利，會(huì)減少留存收益和現(xiàn)金。 由于現(xiàn)金股利一經(jīng)宣布，就構(gòu)成公司對(duì)股東的償付責(zé)任

11、，因此，要即時(shí)在“應(yīng)付股利”賬戶(hù)上反映。 2.財(cái)產(chǎn)股利 財(cái)產(chǎn)股利是指以現(xiàn)金資產(chǎn)以外的資產(chǎn)形式向股東派發(fā)的股利。 在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)以股利宣告日的公允市價(jià)作為入賬基準(zhǔn)，而不能以實(shí)際支付日為基準(zhǔn)。,整理課件,3.負(fù)債股利 負(fù)債股利是指公司用債券、應(yīng)付票據(jù)等證券來(lái)發(fā)放的股利。 發(fā)放負(fù)債股利，一方面會(huì)相應(yīng)地減少留存收益，另一方面會(huì)相應(yīng)地增加負(fù)債。 4.股票股利 股票股利是指公司用增發(fā)股票的方式發(fā)的股利。 它只是股東權(quán)益內(nèi)部各項(xiàng)目之間發(fā)生的增減變動(dòng)，即減少留存收益項(xiàng)目，增加股本項(xiàng)目。 其主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題是計(jì)價(jià)，是決定應(yīng)把多少金額轉(zhuǎn)作股本，按面值轉(zhuǎn)還是按市價(jià)轉(zhuǎn)。,整理課件,5.清算股利 公司如果在無(wú)留存收益的情況下，可以現(xiàn)金或公司其他資產(chǎn)形式分配股利，我們稱(chēng)之為清算股利。 清算股利不是真正的股利，其實(shí)質(zhì)是資本的返回。 公司分配清算股利時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：,整理課件,四、股票分割 （一）股票分割的含義及性質(zhì) 股票分割是指公司征得董事會(huì)和股東的認(rèn)可后，將一張較大面值的股票拆成幾張較小