會(huì)計(jì)監(jiān)督在信用社信貸風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用

1、會(huì)計(jì)監(jiān)督在信用社信貸風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用 隨著深化體制改革逐步向縱深發(fā)展，農(nóng)村金融體制正在發(fā)生著深刻的變化，農(nóng)村信用社將面臨更加復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。改革與風(fēng)險(xiǎn)伴隨，信貸資產(chǎn)作為農(nóng)村信用社的主要生息資產(chǎn)、效益源泉，其風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)營(yíng)的重中之重，而信貸風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步。在此，筆者從會(huì)計(jì)的角度對(duì)農(nóng)村信用社如何做好信貸風(fēng)險(xiǎn)的防范進(jìn)行初步探討。 一、會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與信貸風(fēng)險(xiǎn)成因 農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)信貸業(yè)務(wù)最基本的要求是資金的安全性、流動(dòng)性和效益性，而盈利多少和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小一般成正比，在資金運(yùn)用中如何即規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，又保證農(nóng)村信用社效益，使得兩者能最佳結(jié)合，只有加強(qiáng)對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)的管理，防止風(fēng)險(xiǎn)

2、的發(fā)生?？梢?jiàn)信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的重大意義。 (一)信貸風(fēng)險(xiǎn)及成因 農(nóng)村信用社的信貸風(fēng)險(xiǎn)是指農(nóng)村信用社發(fā)放的貸款在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能給資金、財(cái)產(chǎn)、效益帶來(lái)?yè)p失的不確定性。信貸風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的幾個(gè)原因：一是貸前調(diào)查失真。對(duì)借款單位基本情況缺乏了解或了解不夠深入，分析不透徹，不能分析掌握借款單位存在的問(wèn)題，只能憑單位陳述來(lái)發(fā)放貸款。這種貸款風(fēng)險(xiǎn)從發(fā)放起便產(chǎn)生，并無(wú)法正確估計(jì)其風(fēng)險(xiǎn)程度。二是缺乏科學(xué)的可行性分析和項(xiàng)目評(píng)估。貸款支持的項(xiàng)目必須進(jìn)行深入細(xì)致的貸款項(xiàng)目評(píng)估，如果單憑決策者主觀經(jīng)驗(yàn)拍板簽字發(fā)放，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就很可能產(chǎn)生。三是貸后檢查不深入，走過(guò)場(chǎng)。貸后檢查是貸款經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它是真正體現(xiàn)對(duì)貸款進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管

3、理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，如果貸后調(diào)查不真實(shí)、不深入，就無(wú)法了解借款單位的經(jīng)營(yíng)狀況、資金運(yùn)行情況，就無(wú)法確定借款單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也就不能確定貸款存在的風(fēng)險(xiǎn)程度。四是到期清收不及時(shí)，處置到期擔(dān)保貸款的法律意識(shí)淡薄，相關(guān)法律知識(shí)缺乏，無(wú)法做到依法清收。農(nóng)村信用社的信貸人員很多沒(méi)有經(jīng)過(guò)信貸法律知識(shí)的培訓(xùn)，在借款時(shí)效性、財(cái)產(chǎn)抵押貸款方面的法律知識(shí)掌握甚少，所以這方面引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)和損失時(shí)有發(fā)生。 (二)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀 農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)是合作金融組織的專業(yè)會(huì)計(jì)，按照目前會(huì)計(jì)改革的行業(yè)分類，財(cái)政部金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度中將它歸屬到“非銀行金融企業(yè)”類，而在金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中則又歸屬“銀行業(yè)”。農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)的基本職能就是

4、會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督，具體內(nèi)容包括各項(xiàng)存款、貸款、結(jié)算、投資等業(yè)務(wù)的核算、財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)和會(huì)計(jì)內(nèi)部管理。 1、會(huì)計(jì)核算規(guī)定?，F(xiàn)行農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)核算的基本要求：即“五無(wú)”、“六相符”。實(shí)現(xiàn)帳務(wù)“五無(wú)”關(guān)系到正確執(zhí)行政策，資金的合理使用，經(jīng)濟(jì)核算制的貫徹，帳務(wù)達(dá)到“六相符”是農(nóng)村信用社財(cái)產(chǎn)、資金完整無(wú)缺，核算資料真實(shí)可靠的重要保證。而會(huì)計(jì)的“十六項(xiàng)”基本規(guī)定在農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)發(fā)展中起到了很好的防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，也為規(guī)范業(yè)務(wù)操作提供了可靠的保證。 2、會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算工作與監(jiān)督工作是相輔相存的，會(huì)計(jì)核算的精髓在于其核算內(nèi)容的真實(shí)性，而會(huì)計(jì)監(jiān)督就是這一精髓的有力保障，當(dāng)今各行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表失真事件屢有發(fā)生，給整

5、個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)造成了很大的負(fù)面影響，也給許多投資者、經(jīng)營(yíng)決策者帶來(lái)了巨大的損失。農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)工作在改革中不斷發(fā)展，為農(nóng)村信用社的作出了巨大貢獻(xiàn)。發(fā)揮好會(huì)計(jì)監(jiān)督作用尤為重要，有利于真實(shí)反映農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)狀況；有利于決策者改進(jìn)經(jīng)營(yíng)方法，提高經(jīng)營(yíng)效益；有利于增強(qiáng)投資者投資信心，促使農(nóng)村信用社改革的順利進(jìn)行。 二、貸款前的會(huì)計(jì)資料審核與分析 任何一家銀行在發(fā)放貸款前必須對(duì)擬貸款的單位或個(gè)人的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核，并對(duì)有關(guān)信用情況和償債能力進(jìn)行分析。農(nóng)村信用社在經(jīng)營(yíng)貸款業(yè)務(wù)過(guò)程中也不例外，為了充分保證分析的全面性，會(huì)計(jì)資料的來(lái)源可以有多種渠道，以便相互印證，提高會(huì)計(jì)資料的客觀性和完整性。在實(shí)務(wù)中，具體的分析

6、測(cè)算方法有下面幾種： (一)信貸調(diào)查的“”系統(tǒng)。即品德、資本、能力、抵押品、條件。品德指企業(yè)的信譽(yù)，即企業(yè)履行償債義務(wù)的可能性，孔子曾說(shuō)過(guò)“人無(wú)信則不立”這一點(diǎn)被視為企業(yè)信用品質(zhì)的首要因素；資本指企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，表明企業(yè)可能按時(shí)償還債務(wù)的背景；能力指企業(yè)償還債務(wù)的能力；抵押品指企業(yè)無(wú)力償還債務(wù)時(shí)能夠被用作抵押的資產(chǎn)；條件指可能影響企業(yè)償還債務(wù)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這五個(gè)方面將客觀反映借款人的基本情況，形成信貸決策者的初步?jīng)Q策意向；農(nóng)村信用社可以通過(guò)這五個(gè)方面的分析，決定貸與不貸、貸多與貸少。 (二)結(jié)構(gòu)分析法。該方法采用四個(gè)財(cái)務(wù)比率作為分類標(biāo)準(zhǔn)，即現(xiàn)金債務(wù)比率、留存收益比率、資產(chǎn)負(fù)債比率、現(xiàn)金銷售比率。

7、按照方法，這四個(gè)指標(biāo)分別屬于不同的級(jí)別，其中現(xiàn)金債務(wù)比率屬于一級(jí)指標(biāo)，留存收益比率和資產(chǎn)負(fù)債比率屬于二級(jí)指標(biāo)，現(xiàn)金銷售比率屬于*指標(biāo)。這四個(gè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)按照級(jí)別組成一個(gè)分類回歸分析樹(shù)，每個(gè)指標(biāo)根據(jù)一定的方法確定一個(gè)臨界值，從而進(jìn)行分析。 (三)企業(yè)償債能力的會(huì)計(jì)報(bào)表分析。“”系統(tǒng)是一種定性分析，因此還必須輔以會(huì)計(jì)報(bào)表的定量分析，以便進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)的防范。以下四個(gè)定量分析指標(biāo)達(dá)到一定警戒線即對(duì)償債能力產(chǎn)生影響。 1、資產(chǎn)負(fù)債率。該指標(biāo)反映債權(quán)人提供的資金占企業(yè)總資產(chǎn)的比重，表明企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)程度及債權(quán)人的債權(quán)保證程度，也是企業(yè)融資經(jīng)營(yíng)管理的核算指標(biāo)。因此，農(nóng)村信用社從貸款安全角度出發(fā)，可以設(shè)

8、立一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債率的信貸警戒線指標(biāo)，如，對(duì)高于這一指標(biāo)的企業(yè)進(jìn)行貸款時(shí)要特別注意，因?yàn)槠渥陨碡?fù)債已經(jīng)過(guò)高。 2、固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期負(fù)債比率。該指標(biāo)反映企業(yè)的固定資產(chǎn)（凈值）與其長(zhǎng)期負(fù)債之間的比率關(guān)系，從農(nóng)村信用社的角度，該指標(biāo)以大于為妥。這表明企業(yè)的固定資產(chǎn)凈值足夠用來(lái)?yè)?dān)保其長(zhǎng)期債務(wù)，農(nóng)村信用社貸款風(fēng)險(xiǎn)較小。 3、流動(dòng)比率。該指標(biāo)是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，因?yàn)檗r(nóng)村信用社對(duì)企業(yè)的貸款有相當(dāng)一部分是流動(dòng)資金貸款，所以要利用這個(gè)指標(biāo)分析。由于在進(jìn)行流動(dòng)比率的計(jì)算時(shí)分子包含一些變現(xiàn)能力較差的成分，如存貨等，因此為更客觀地反映企業(yè)的短期償債能力，必須計(jì)算速動(dòng)比率，即將流動(dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)能力較差的存貨等剔除后

9、計(jì)算速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。速動(dòng)比率一般要求在左右，這樣的企業(yè)會(huì)有充足的流動(dòng)資產(chǎn)以備付農(nóng)村信用社的貸款償還。 4、現(xiàn)金債務(wù)總額比率。該指標(biāo)是經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與負(fù)債總額的比率，反映企業(yè)承擔(dān)債務(wù)能力，比率越大，企業(yè)承擔(dān)債務(wù)能力越強(qiáng)。如果現(xiàn)金債務(wù)總額比率為，說(shuō)明企業(yè)最大的付息能力是，即利息高達(dá)時(shí)企業(yè)仍能付息。這個(gè)指標(biāo)體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金支付量與償還利息的能力。 通過(guò)對(duì)企業(yè)信用的“”系統(tǒng)分析、方法分析和會(huì)計(jì)報(bào)表定量分析，農(nóng)村信用社即可以按照擇優(yōu)扶持的原則決定信貸投放對(duì)象和信貸投放額度。 三、貸款后管理的會(huì)計(jì)監(jiān)督 農(nóng)村信用社在決定了信貸對(duì)象和信貸額度后，就可以與借款企業(yè)簽訂貸款合同，發(fā)放貸款，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算

10、和監(jiān)督。農(nóng)村信用社在會(huì)計(jì)核算中可以采用謹(jǐn)慎性原則，將可能發(fā)生的損失與費(fèi)用預(yù)先估計(jì)入賬。如農(nóng)村信用社可以計(jì)提而且必須按規(guī)定計(jì)提“貸款壞賬準(zhǔn)備”、“貸款呆賬準(zhǔn)備”。這二項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提有利于加強(qiáng)農(nóng)村信用社自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力的儲(chǔ)備，一般可以采用按風(fēng)險(xiǎn)貸款余額的固定比率計(jì)提。在提取各種準(zhǔn)備金的同時(shí)，要定期編制應(yīng)收貸款的賬齡分析表或應(yīng)收貸款一覽表，通過(guò)會(huì)計(jì)手段進(jìn)行表外核算、監(jiān)督，從中發(fā)現(xiàn)哪些貸款還處在安全期內(nèi)，哪些貸款存在風(fēng)險(xiǎn)，從而使信貸管理人員確定相應(yīng)的催收措施。為此，農(nóng)村信用社要對(duì)貸款企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期和不定期的監(jiān)督分析： (一)分析企業(yè)貸款的使用去向，監(jiān)督企業(yè)是否按照合同規(guī)定的用途使用貸款；有無(wú)轉(zhuǎn)移貸

11、款用途，是否按期限安排使用貸款資金。這樣有利加強(qiáng)貸款資金跟蹤管理，有利借款企業(yè)遵守借款合同的資金用途，并及時(shí)對(duì)違規(guī)使用貸款資金行為進(jìn)行有效的制止，靈活控制貸款資金，防止因用途改變而發(fā)生的經(jīng)營(yíng)損失。 (二)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的償債能力和盈利能力，以確定是否要提前收回貸款或增加新的貸款。農(nóng)村信用社在對(duì)貸款對(duì)象償債能力和盈利能力進(jìn)行分析時(shí)，一定要特別注意對(duì)貸款對(duì)象利潤(rùn)質(zhì)量的分析。利潤(rùn)質(zhì)量包括企業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)性和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的優(yōu)劣程度。后者又可以分為短期利潤(rùn)質(zhì)量和長(zhǎng)期利潤(rùn)質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。短期利潤(rùn)質(zhì)量是從一個(gè)會(huì)計(jì)期間判斷企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的變現(xiàn)能力，它代表按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與

12、現(xiàn)金流量之間的差異程度。長(zhǎng)期利潤(rùn)質(zhì)量是指企業(yè)各期利潤(rùn)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的能力，強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)的穩(wěn)定能力和可持續(xù)能力，它主要受會(huì)計(jì)政策的穩(wěn)健程度、利潤(rùn)構(gòu)成以及諸如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等特殊費(fèi)用項(xiàng)目因素的影響。在對(duì)利潤(rùn)構(gòu)成進(jìn)行分析時(shí)，我們首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在總利潤(rùn)中的比重和變化趨勢(shì)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)在凈利潤(rùn)中所占比重較大，否則說(shuō)明企業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成不合理，其長(zhǎng)期利潤(rùn)增長(zhǎng)趨勢(shì)也就不夠穩(wěn)定，長(zhǎng)期利潤(rùn)質(zhì)量自然不高。所以農(nóng)村信用社不僅要重視貸款前的分析工作，也要重視貸款后的會(huì)計(jì)監(jiān)督，從某種意義上講，后者比前者更重要。 四、貸款的重組清算會(huì)計(jì)管理 (一)農(nóng)村信用社在貸款經(jīng)營(yíng)中時(shí)常遇到貸款企業(yè)破產(chǎn)清算，企業(yè)的破產(chǎn)清算有其法定程序和原則，

13、從會(huì)計(jì)管理角度考慮，需要注意的事項(xiàng)也有很多，現(xiàn)作簡(jiǎn)單分析：農(nóng)村信用社一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)較長(zhǎng)時(shí)期不能按時(shí)償還債務(wù)，這時(shí)農(nóng)村信用社應(yīng)該及時(shí)向人民法院申請(qǐng)宣告企業(yè)破產(chǎn)清算，依法追償貸款。會(huì)計(jì)方面應(yīng)及時(shí)呈送企業(yè)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表等資料，如資產(chǎn)負(fù)債表、債權(quán)債務(wù)清冊(cè)、貸款及利息的詳細(xì)情況等，這些資料有利于保全農(nóng)村信用社貸款資金的相對(duì)安全，有利于企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)按程序?qū)J款進(jìn)行償還處理。 (二)在企業(yè)申請(qǐng)和解整頓階段，農(nóng)村信用社要嚴(yán)密監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并通過(guò)債權(quán)人會(huì)議仔細(xì)審查閱讀企業(yè)的和解協(xié)議及整頓計(jì)劃，以判斷企業(yè)和解整頓階段有無(wú)繼續(xù)損害債權(quán)人利益的行為。如果有此類行為，則應(yīng)該立即要求人民法院中止和解整頓程序，轉(zhuǎn)

14、入破產(chǎn)清算程序；如果企業(yè)和解整頓有起色，農(nóng)村信用社要及時(shí)幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，走出困境，以利于貸款的回收。 (三)在企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算階段，農(nóng)村信用社作為清算組成員，應(yīng)該對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清查，特別要注意對(duì)企業(yè)無(wú)效分配財(cái)產(chǎn)行使追索權(quán)。如果企業(yè)在破產(chǎn)清算時(shí)故意低價(jià)或無(wú)償處置其財(cái)產(chǎn)和債權(quán)，使農(nóng)村信用社利益受到損害，對(duì)企業(yè)處置的上述財(cái)產(chǎn)、債權(quán)，農(nóng)村信用社要如數(shù)追回，作為企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，參與債務(wù)的償還。 五、會(huì)計(jì)防范工作的前景 農(nóng)村信用社所經(jīng)營(yíng)的貸款業(yè)務(wù)屬高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)范疇，也就是說(shuō)我們的經(jīng)營(yíng)必定有風(fēng)險(xiǎn)存在，所以我們要強(qiáng)調(diào)防范風(fēng)險(xiǎn)，怎樣降低風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)營(yíng)損失，力求效益最大化。貸款風(fēng)險(xiǎn)的防范工作是多

15、種防范工作結(jié)合的一個(gè)防范體系，而會(huì)計(jì)防范是其中十分有效的防范手段，有著廣泛的發(fā)展空間和前景。 (一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，確保真實(shí)性會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)資料的收集，真實(shí)性是會(huì)計(jì)的核心和生命線，失真的會(huì)計(jì)資料危害無(wú)窮，無(wú)法正確指導(dǎo)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)防范工作也一樣，必須建立在真實(shí)核算的基礎(chǔ)之上，沒(méi)有真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，就無(wú)法利用會(huì)計(jì)手段對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。 (二)通過(guò)會(huì)計(jì)信息資料，構(gòu)建有效的誠(chéng)信體系，建立起防范風(fēng)險(xiǎn)的第一道壁壘，任何貸款對(duì)象都可以利用會(huì)計(jì)手段收集它的誠(chéng)信信息，對(duì)其進(jìn)行誠(chéng)信評(píng)估，并依據(jù)誠(chéng)信等級(jí)，確定是否發(fā)放貸款，而這些誠(chéng)信資料也將為整個(gè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)誠(chéng)信體系的建立起著十分重要的作用，達(dá)到誠(chéng)信信息全社會(huì)共享，有利于整個(gè)金融風(fēng)險(xiǎn)的防范。 (三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)分析，準(zhǔn)確掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，經(jīng)營(yíng)成果，確保貸款資金的安全使用。通過(guò)會(huì)計(jì)手段，分析企業(yè)經(jīng)