會計(jì)理論：第3章 會計(jì)準(zhǔn)則及其制定方法

1、第3章 會計(jì)準(zhǔn)則及其制定方法,會計(jì)理論,第3章 會計(jì)準(zhǔn)則及其制定方法,學(xué)習(xí)目標(biāo) 知識目標(biāo)：認(rèn)識和了解美國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則和我國會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生原因、發(fā)展過程和制定情況；明確美國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則和我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定方法及變化趨勢。 技能目標(biāo)：了解我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展情況，掌握我國會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)及國際協(xié)調(diào)。 能力目標(biāo)：在客觀評價美國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分借鑒其經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善我國會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，提高我國會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。,第3章 會計(jì)準(zhǔn)則及其制定方法,目錄 3.1 美國公認(rèn)會計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展 3.2 美國公認(rèn)會計(jì)原則的制定與初步評價 3.3 公認(rèn)會計(jì)原則的制定：從規(guī)則導(dǎo)向到目標(biāo)導(dǎo)向 3.4 我國會計(jì)

2、準(zhǔn)則的發(fā)展 3.5 會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與等效,3.1 美國公認(rèn)會計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展,3.1.1 公認(rèn)會計(jì)原則概述 1）關(guān)于“公認(rèn)會計(jì)原則”一詞的說明 2）公認(rèn)會計(jì)原則的定義 中外會計(jì)學(xué)家對公認(rèn)會計(jì)原則的定義有不同的表述，各有優(yōu)點(diǎn)但其實(shí)質(zhì)基本相同。對公認(rèn)會計(jì)原則可以有兩點(diǎn)認(rèn)識：一方面，公認(rèn)會計(jì)原則是指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范；另一方面，公認(rèn)會計(jì)原則必須得到公認(rèn)，即必須具有相當(dāng)權(quán)威的支持。,3.1 美國公認(rèn)會計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展,3.1.2 美國公認(rèn)會計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展 1）產(chǎn)生原因 1929年到1933年爆發(fā)的資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)是促使美國公認(rèn)會計(jì)原則產(chǎn)生的直接原因。 美國國會于1933年和1934年分別通過

3、了證券法和證券交易法，授權(quán)證券交易委員會制定會計(jì)原則，最后由美國會計(jì)師協(xié)會具體執(zhí)行。,3.1 美國公認(rèn)會計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展,2）發(fā)展過程 （1）研究形成階段 20世紀(jì)30年代初到50年代末，按照證券交易委員會的規(guī)定，由美國會計(jì)師協(xié)會帶頭制定和發(fā)布會計(jì)原則。 （2）公認(rèn)階段 20世紀(jì)50年代末到70年代初是美國公認(rèn)會計(jì)原則發(fā)展的第二個階段。,3.1 美國公認(rèn)會計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展,（3）完善與提高階段 20世紀(jì)70年代以來，美國公認(rèn)會計(jì)原則的發(fā)展又進(jìn)入了一個新的時期，即完善與提高階段，其標(biāo)志是美國成立了財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB），從根本上取代了會計(jì)原則委員會。 FASB是一個民間組織團(tuán)體，具有

4、較強(qiáng)的獨(dú)立性。該委員會已發(fā)布了150多項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，對各國會計(jì)理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生廣泛而深刻的影響。,3.2 美國公認(rèn)會計(jì)原則的制定與初步評價,3.2.1 制定機(jī)構(gòu)概況 3.2.2 制定程序 （1）確定選題 （2）成立專題小組 （3）舉行公開聽證會 （4）提出草案 （5）進(jìn)行投票表決 （6）研究復(fù)審意見 （7）對外發(fā)布,3.2 美國公認(rèn)會計(jì)原則的制定與初步評價,3.2.3 影響公認(rèn)會計(jì)原則制定的主要因素及影響結(jié)果 各個會計(jì)職業(yè)組織，經(jīng)常發(fā)表各自的意見，以不同的方式影響著準(zhǔn)則的制定與發(fā)展。 會計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)力本身是一種稀缺資源，擁有它就相當(dāng)于取得一種政府保護(hù)的“特許權(quán)”，會給制定機(jī)構(gòu)帶來比較豐厚的利潤。

5、 制定機(jī)構(gòu)強(qiáng)調(diào)相關(guān)大多數(shù)方面的經(jīng)濟(jì)利益和信息滿足的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，并允許在一定范圍內(nèi)具有靈活性和選擇性。,3.2 美國公認(rèn)會計(jì)原則的制定與初步評價,3.2.4 對美國公認(rèn)會計(jì)原則的初步評價 美國公認(rèn)會計(jì)原則具有產(chǎn)生早、發(fā)展快、數(shù)量多、質(zhì)量高、影響遠(yuǎn)、權(quán)威性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)。 但美國公認(rèn)會計(jì)原則太細(xì)，是規(guī)則導(dǎo)向的，在實(shí)際應(yīng)用上存在不足。,3.3 公認(rèn)會計(jì)原則的制定,3.3.1 高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)討論的影響 （1）高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)能如實(shí)反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) （2）高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則是保證會計(jì)信息質(zhì)量特征的前提 （3）高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該以簡潔明了、易于理解的方式進(jìn)行表述 （4）高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)能體現(xiàn)國際環(huán)境的內(nèi)容 （5

6、）高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)接受財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的指導(dǎo),3.3 公認(rèn)會計(jì)原則的制定,3.3.2 美國財(cái)務(wù)與會計(jì)丑聞事件的影響 由于高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)問題的討論以及2001年陸續(xù)發(fā)生的大公司財(cái)務(wù)和會計(jì)丑聞，美國重新檢討了其會計(jì)準(zhǔn)則制定方法問題。 在全球引起了會計(jì)準(zhǔn)則究竟應(yīng)當(dāng)以原則為導(dǎo)向還是以原則為導(dǎo)向的爭論。,3.3 公認(rèn)會計(jì)原則的制定,3.3.3美國尋求建立目標(biāo)導(dǎo)向的公認(rèn)會計(jì)原則 美國公認(rèn)會計(jì)原則制定導(dǎo)向經(jīng)歷了一個由原則導(dǎo)向到規(guī)則導(dǎo)向再到原則導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變過程。 2002年以來，美國不僅重視對會計(jì)準(zhǔn)則制定方法調(diào)整的研究，而且已經(jīng)有了可以操作的具體方案，并且這些方案正在實(shí)施和落實(shí)之中。 2003年7月SEC的

7、工作人員向美國國會提交研究報告，建議在會計(jì)準(zhǔn)則制定程序中應(yīng)更加一貫地以原則基礎(chǔ)或目標(biāo)導(dǎo)向來發(fā)展準(zhǔn)則。,3.3 公認(rèn)會計(jì)原則的制定,美國證券交易委員會的研究報告指出：目標(biāo)導(dǎo)向會計(jì)準(zhǔn)則要優(yōu)于單純原則導(dǎo)向會計(jì)準(zhǔn)則和單純規(guī)則導(dǎo)向會計(jì)準(zhǔn)則。 目標(biāo)導(dǎo)向會計(jì)準(zhǔn)則具有以下特征： （1）目標(biāo)導(dǎo)向會計(jì)準(zhǔn)則要為各類交易清楚地確立會計(jì)目標(biāo)，給管理當(dāng)局和審計(jì)師提供一個足夠詳細(xì)的會計(jì)框架，以使會計(jì)準(zhǔn)則具有操作性。 （2）目標(biāo)導(dǎo)向會計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)管理當(dāng)局和審計(jì)師的責(zé)任，以保證財(cái)務(wù)報告反映了會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)。,3.3 公認(rèn)會計(jì)原則的制定,（3）目標(biāo)導(dǎo)向會計(jì)準(zhǔn)則有合理化的會計(jì)職業(yè)判斷空間，有利于提高會計(jì)信息的一致性和及時性。 美國公

8、認(rèn)會計(jì)原則制定的上述三項(xiàng)主要變化，體現(xiàn)了美國會計(jì)準(zhǔn)則由偏重規(guī)則導(dǎo)向向偏重原則導(dǎo)向逐步調(diào)整的價值趨向。,3.4 我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展,3.4.1 我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的形成 新中國成立以來，我國一直是通過制定分所有制、分部門和分行業(yè)的會計(jì)核算制度來規(guī)范企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)。 1997年正式發(fā)布了我國第一項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，隨后陸續(xù)發(fā)布了企業(yè)會計(jì)具體準(zhǔn)則。 2006年，財(cái)政部發(fā)布了我國新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。這些具體會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，進(jìn)一步完善了我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系。,3.4 我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展,3.4.2 我國會計(jì)準(zhǔn)則制定方法的選擇 1）我國基于原則的規(guī)則導(dǎo)向會計(jì)準(zhǔn)則制定方法的主要特征 （1）強(qiáng)化會計(jì)專業(yè)發(fā)展規(guī)

9、律的探索 （2）根據(jù)會計(jì)專業(yè)發(fā)展規(guī)律與使用者需求確定會計(jì)的目標(biāo) （3）形成比較完善的會計(jì)概念框架體系 （4）進(jìn)一步確立一系列相互協(xié)調(diào)的會計(jì)基本原則,3.4 我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展,（5）科學(xué)地分析經(jīng)濟(jì)交易與會計(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與影響 （6）采用會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的民主程序 （7）實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則內(nèi)部的協(xié)調(diào)和準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào) （8）對會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的調(diào)整,3.4 我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展,2）我國基于原則的規(guī)則導(dǎo)向會計(jì)準(zhǔn)則體系的主要特點(diǎn) （1）一體化的會計(jì)準(zhǔn)則 （2）財(cái)務(wù)報告的基本概念與原則是會計(jì)準(zhǔn)則體系中的“憲法” （3）針對主要經(jīng)濟(jì)交易和會計(jì)事項(xiàng)的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)著眼于經(jīng)濟(jì)交易或會計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 （4）針對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)

10、交易和會計(jì)事項(xiàng)的指南有繼續(xù)存在的必要，但指南需要調(diào)整。,3.4 我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展,3）配套的條件 （1）有賴于較豐富和有效的會計(jì)理論的指導(dǎo) （2）有賴于會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)行為模式的調(diào)整 （3）有賴于社會道德水平和會計(jì)職業(yè)道德水平改善 （4）有賴于會計(jì)職業(yè)人員行為模式的轉(zhuǎn)變和業(yè)務(wù)水平的提高 （5）有賴于審計(jì)市場和資本市場的進(jìn)一步發(fā)展 （6）有賴于政治和法律環(huán)境的進(jìn)一步改善,3.5 會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與等效,3.5.1 規(guī)則和制度安排與會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同模式 隨著全球一體化的不斷發(fā)展，作為一項(xiàng)重要的國際經(jīng)濟(jì)與商業(yè)交往的規(guī)則和制度安排，國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定模式從最初的國際協(xié)調(diào)逐步向全球趨同發(fā)展。 IA

11、SC/IASB在維持自身發(fā)展、適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的改變與要求方面，尋求與各個國家和國際組織的廣泛合作，經(jīng)過多年努力，已經(jīng)有越來越多的國家和地區(qū)接受并認(rèn)可了IAS/IFRS。,3.5 會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與等效,3.5.2 歐盟與美國在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同過程中的博弈分析 為了自身的利益，發(fā)達(dá)國家與地區(qū)在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同這一國際經(jīng)濟(jì)與商業(yè)交往合作的重要規(guī)則和制度安排中進(jìn)行博弈，并力圖增加對ISAB的影響。 其中最具有代表性的，是歐盟和美國在會計(jì)準(zhǔn)則趨同和等效過程中所扮演的角色。 2007年SEC決定廢除要求在美國上市的外國公司根據(jù)美國GAAP進(jìn)行報表調(diào)整的規(guī)定，并考慮允許美國本國上市公司按照IFRS編制財(cái)務(wù)報表。,3.5 會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與等效,3.5.3 中國從追求會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同轉(zhuǎn)向