中級財務(wù)會計：第六章固定資產(chǎn)

1、第六章 固定資產(chǎn),第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認與初始計量 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置,目 錄,教學(xué)目的與要求,通過本章的學(xué)習(xí) 1、理解固定資產(chǎn)的概念、特征與分類 2、掌握固定資產(chǎn)的初始計量 3、掌握固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（折舊計算、后續(xù)支出） 4、掌握固定資產(chǎn)的處置,一、固定資產(chǎn)的含義及特征 目前，關(guān)于固定資產(chǎn)的定義，國際和國內(nèi)的表述并不完全相同。 特征： （1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。 （2）可供企業(yè)長期使用。 （3）不以投資和銷售為目的。 （4）具有可衡量的未來經(jīng)濟利益。,第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述,國際會計準(zhǔn)則16號,“不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備，指具有下列特征的有形資產(chǎn)

2、： 企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或為了行政管理目的而持有的； 預(yù)計使用壽命超過一個會計期間”,我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn),“固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （二）使用壽命超過一個會計年度”,二、固定資產(chǎn)的分類,（一）按經(jīng)濟用途的分類 經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非經(jīng)營用固定資產(chǎn) （二）按使用情況的分類 使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 出租固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn),三、固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn),（一）原始價值（實際成本/歷史成本） （二）重置完全價值 （三）凈值（折余價值）,一、固定資產(chǎn)的確認 特征： 1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)

3、營管理而持有 。 2、使用壽命超過一個會計年度 。 3、固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn) 。 確認條件： 1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 注：（1）遵循實質(zhì)重于形式。 （2）考慮不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的設(shè)備。 （3）考慮固定資產(chǎn)的各組成部分分別確認。 2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。,第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認與初始計量,二、固定資產(chǎn)的初始計量,固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。 注1：這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額，以及

4、應(yīng)分攤的其他間接費用。 注2：對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。,（一）外購的固定資產(chǎn),企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要和主要的方式。 成本： 1、包括實際支付的買價。 2、進口關(guān)稅和其他稅費： 使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用（場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費）,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款30 000元，應(yīng)交增值稅5 100元，支付的場地整理費、運輸費、裝卸費等合計1 200元。上述款項企業(yè)已用銀行存款支付。,其賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)31 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5

5、 100 貸：銀行存款 36 300,例61,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一攬子購買某工廠的汽車、設(shè)備和廠房，共計支付現(xiàn)金390 000元。經(jīng)評估，上述三項資產(chǎn)的公允價值分別為150 000元、120 000元和130 000元。,設(shè)備和廠房不需要安裝和改建、擴建，可以直接投入使用，會計處理如下（假定不考慮增值稅問題）： 支付成本分配比例=390 000（150 000+120 000+130 000）=0.975 汽車的購買成本：150 0000.975=146 250（元） 設(shè)備的購買成本：120 0000.975=117 000（元） 廠房的購買成本：130 0000.975=126 750（元

6、） 390 000元 借：固定資產(chǎn)汽車 146 250 設(shè)備 117 000 廠房 126 750 貸：銀行存款 390 000,例62,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款50 000元，應(yīng)交增值稅8 500元，支付運輸費、裝卸費等合計2 100元，支付安裝成本800元。以上款項均通過銀行支付。其賬務(wù)處理如下：,其賬務(wù)處理如下： （1）設(shè)備運抵企業(yè)，等待安裝。 借：工程物資 52 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：銀行存款 60 600 （2）設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本。 借：在建工程 52 900 貸：工程物資 52 100 銀行存款

7、800 （3）設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 借：固定資產(chǎn)52 900 貸：在建工程 52 900,例63,注：外購固定資產(chǎn)以現(xiàn)值計量,購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。,（二）自行建造的固定資產(chǎn),成本：應(yīng)按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。 為了便于歸集和計算固定資產(chǎn)的實際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。 在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進行核算。,核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出,自行建造的固定資產(chǎn)按營建方式的不同，可分為自營工程和出包工

8、程。 1.自營工程 成本 企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計入工程成本。 一些間接支出，如制造費用等并不分配計入固定資產(chǎn)建造工程成本。 在確定自營工程成本時還需要注意以下八個方面的問題： 具體內(nèi)容詳見教材P170,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺設(shè)備。在建造過程中主要發(fā)生下列支出： 209年1月6日用銀行存款購入工程物資93 600元，其中價款80 000元，應(yīng)交增值稅13 600元，工程物資驗收入庫。 209年1月20日工程開始，當(dāng)日實際領(lǐng)用工程物資80 000元；領(lǐng)用庫存材料一批，實際成本6 000元；領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品若干件，實際成本8 100元，計稅價格11

9、000元，計算應(yīng)交的增值稅銷項稅額1 870元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出共計5 000元，工程應(yīng)負擔(dān)直接人工費10 260元。 209年4月30日工程完工，并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。,例64A,其賬務(wù)處理如下： （1）209年1月6日，購入工程物資、驗收入庫。 借：工程物資80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）13 600 貸：銀行存款 93 600 （2）209年1月20日，領(lǐng)用工程物資，投入自營工程。 借：在建工程 80 000 貸：工程物資 80 000 （3）209年1月20日，領(lǐng)用庫存材料。 借：在建工程 6 000 貸：原材料 6 000,例64B,（4）209年1

10、月20日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品。 借：在建工程 9 970 貸：庫存商品 8 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 870 （5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負擔(dān)的水電費。 借：在建工程 5 000 貸：生產(chǎn)成本 5 000 （6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負擔(dān)的直接人工費。 借：在建工程 10 260 貸：應(yīng)付職工薪酬 10 260 （7）209年4月30日，工程完工，并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 設(shè)備制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元） 借：固定資產(chǎn) 111 230 貸：在建工程 111 230,例64C,2.出包工程 出包工程是指企業(yè)委托建筑公

11、司等其他單位進行的固定資產(chǎn)建造工程。 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，主要包括以下：,建筑工程支出,安裝工程支出,待攤支出,構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容，結(jié)算的工程價款計入在建工程成本 注意：工程的具體支出，由建造承包商核算，與發(fā)包企業(yè)沒有關(guān)系,在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔(dān)的相關(guān)費用,如果建筑工程、建筑安裝工程均采用外包方式，固定資產(chǎn)的原始價值就主要根據(jù)企業(yè)按合同規(guī)定，由工程的進度預(yù)付的工程款和最終結(jié)算的工程款構(gòu)成。 設(shè)備安裝工程，全部的設(shè)備安裝業(yè)務(wù)出包給外單位，由此支付的安裝費計入固定

12、資產(chǎn)的原始價值。 對于整體建設(shè)項目在進行過程中發(fā)生的待攤支出，需要將待攤支出在各單項工程之間進行分配。 分配方法如下：,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以出包方式建造一座倉庫，合同總金額1 500 000元。按照與承包單位簽訂承包合同的規(guī)定，公司需事前支付工程款1 000 000元，剩余工程款于工程完工結(jié)算時補付。,其賬務(wù)處理如下： （1）按合同規(guī)定時間預(yù)付工程款1 000 000元。 借：預(yù)付賬款1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （2）工程完工，辦理工程價款結(jié)算，補付剩余工程款500 000元。 借：在建工程 1 500 000 貸：銀行存款 500 000 預(yù)付賬款 1 000 0

13、00 （3）固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 借：固定資產(chǎn) 1 500 000 貸：在建工程 1 500 000,例65,（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),成本： 按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的入賬價值計價入賬。 合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司根據(jù)投資各方達成的協(xié)議，按資產(chǎn)評估確認的價值作為投資各方投入資本價值確認的標(biāo)準(zhǔn)。在各方的投資中A股東以一座廠房作為投資投入該公司，該廠房經(jīng)評估確認價值為 1 200 000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為1 000 000股股票的股權(quán)。B股東以一臺設(shè)備作為投資投入該公司，該設(shè)備經(jīng)評

14、估確認價值為200 000元，應(yīng)交增值稅34 000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為160 000股股票的股權(quán)。此項設(shè)備需要安裝才能使用，公司支付設(shè)備安裝成本3 000元。,其賬務(wù)處理如下： （1）A股東投入廠房。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：股本A股東 1 000 000 資本公積 200 000,例66A,（2）B股東投入設(shè)備， 設(shè)備運抵企業(yè)，等待安裝。 借：工程物資200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：股本B股東 160 000 資本公積 74 000 （3）設(shè)備投入安裝，用銀行存款支付安裝成本。 借：在建工程 203 000 貸：工程物資

15、200 000 銀行存款 3 000 （4）設(shè)備安裝完畢，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 借：固定資產(chǎn) 203 000 貸：在建工程 203 000,例66B,（四）租入的固定資產(chǎn),按照租賃資產(chǎn)上的風(fēng)險和報酬是否從出租人轉(zhuǎn)移給承租人，可以將租賃分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩大類。 如果出租人實質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給承租人，那么這種租賃則為融資性租賃；反之，則為經(jīng)營性租賃。,經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)和融資性租入的固定資產(chǎn)的詳細比較,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門因管理需要而臨時租入一臺辦公設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃期1個月，租金2 200元，租賃開始時一次付清。租賃期滿，及時歸還設(shè)備。,（

16、1）租入時，將所租辦公設(shè)備在備查登記簿中登記。 （2）支付租金2 200元。 借：管理費用 2 200 貸：銀行存款 2 200 （3）租賃期滿歸還辦公設(shè)備時，將其在備查登記簿中注銷。,例67,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用融資租賃方式租入一臺公允價值為1 120 000元的設(shè)備。租賃雙方簽訂的租賃合同主要條款如下： （1）租賃期：4年。 （2）租賃費總額：1 200 000元。 （3）支付方式：每年年末等額支付，每年支付300 000元。 （4）租賃屆滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)給承租人。 （5）租賃合同利率：6%。 （6）履約成本：由承租人負擔(dān)。,例68A,其會計處理過程如下： （1）確定租賃資產(chǎn)的

17、入賬價值，并判斷租賃類型。 查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，4期、6的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651。 最低租賃付款額的現(xiàn)值=300 0003.4651= 1 039 530（元） 由于1 039 5301 120 000，且1 039 5301 120 000100%=92.82%90%， 故該項租賃為融資租賃，租賃資產(chǎn)的入賬價值為1 039 530元。 （2）未確認融資費用。 1 200 000-1 039 530=160 470（元） （3）租入固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn) 1 039 530 未確認融資費用 160 470 貸：長期應(yīng)付款 1 200 000,例68B,（4）第1年年末支付租賃費300

18、 000元。 借：長期應(yīng)付款300 000 貸：銀行存款 300 000 應(yīng)攤銷的未確認融資費用=1 039 5306%=62 372（元） 借：財務(wù)費用 62 372 貸：未確認融資費用 62 372 （5）第2年年末支付租賃費300 000元。 借：長期應(yīng)付款300 000 貸：銀行存款 300 000 應(yīng)攤銷的未確認融資費用=（1 039 530-300 000+62 372）6%=48 114（元） 借：財務(wù)費用 48 114 貸：未確認融資費用 48 114,例68C,（6）第3年年末支付租賃費300 000元。 借：長期應(yīng)付款300 000 貸：銀行存款 300 000 應(yīng)攤銷的未

19、確認融資費用= （1 039 530-600 000+62 372+48 114）6%=33 001（元） 借：財務(wù)費用 33 001 貸：未確認融資費用 33 001 （7）第4年年末支付租賃費300 000元。 借：長期應(yīng)付款300 000 貸：銀行存款 300 000 應(yīng)攤銷的未確認融資費用= 160 470-（62 372+48 114+33 001）=16 983（元） 借：財務(wù)費用 16 983 貸：未確認融資費用 16 983,例68D,（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) （六）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn) 以后講解,（七）接受捐贈的固定資產(chǎn),華聯(lián)實業(yè)股份有限公司接受一臺全新專用設(shè)備

20、的捐贈，捐贈者提供的有關(guān)價值憑證上標(biāo)明的價格為117 000元，應(yīng)交增值稅19 890元，辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時支付相關(guān)稅費2 900元。,借：固定資產(chǎn) 119 900 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 19 890 貸：營業(yè)外收入捐贈利得136 890 銀行存款 2 900,例614,（八）盤盈的固定資產(chǎn),盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目進行核算。 計量金額：重置成本-估計累計折舊,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺儀器沒有在賬簿中記錄。該儀器當(dāng)前市場價格8 000元，根據(jù)其新舊程度估計價值損耗2 000元，則：,（1）盤盈的儀器入賬價值為6 000元，登記

21、入賬。 借：固定資產(chǎn) 6 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 6 000 （2）報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，盤盈儀器記入“以前年度損益調(diào)整”科目。 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 6 000 貸：以前年度損益調(diào)整 6 000,例615,注：存在棄置費用的固定資產(chǎn),1.核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù) 2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費用 對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 預(yù)計負債 注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。,固定資產(chǎn)的后續(xù)計量是指固

22、定資產(chǎn)在其后期存續(xù)過程中變化的價值金額以及最終價值額的確定。,第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量,一、固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì) 定義： 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn) 性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程，并不是為了計算固定資產(chǎn)的凈值。,（二）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍 1.影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素 下面將影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及其與折舊的關(guān)系分述如下：,如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產(chǎn)受到其所處的經(jīng)濟、技術(shù)等環(huán)境的較大影響，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進行重新復(fù)核,應(yīng)計折舊總

23、額 = 原始價值 預(yù)計凈殘值,預(yù)計殘值收入預(yù)計清理支出,“固定資產(chǎn)”賬戶賬面價值,影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素,1固定資產(chǎn)原價 2預(yù)計凈殘值 3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4固定資產(chǎn)的使用壽命 注：使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。,2、固定資產(chǎn)折舊范圍 （1）空間范圍： 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： 1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 2、按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 （2）時間范圍： 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊： 1、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊； 2、當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不

24、計提折舊。,（三）固定資產(chǎn)折舊方法,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 可選用的折舊方法包括： 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 注：固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。,1.年限平均法 也稱直線法，或固定費用法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分攤標(biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分攤到使用各年的一種折舊方法。 在實務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計算的。,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺機器設(shè)備原始價值為92 000元，預(yù)計凈殘值率為4，預(yù)計使用5年，采用年限平均法計提折舊。,年折舊率=（1-4%）5100%=19.2% 月折舊率=19

25、.2%12=1.6% 年折舊額=92 00019.2%=17 664（元） 月折舊額=17 66412=1 472（元）（或者：92 0001.6%） 采用年限平均法計算的各年折舊額見表61。 表61 使用年限法各年折舊計算表,例616,課堂練習(xí)：,2001年4月10日，購入固定資產(chǎn)500萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。 計算：2001年、2002年、2006年的年折舊額 年折舊額= （500-20）5=96 2001年年折舊額 =968/12=64（萬元） 2002年年折舊額=96（萬元） 2006年年折舊額 =964/12=32（萬元）,從上面的計算過程可以看出年限平均法的優(yōu)缺點

26、。,2.工作量法 也稱為變動費用法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分攤標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。 工作量法也被歸類為直線法。 工作量法計算折舊的過程是分兩個步驟來完成的,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的一臺施工機械按工作量法計提折舊。原始價值150 000元，預(yù)計凈殘值率3%，預(yù)計可工作20 000個臺班時數(shù)。該設(shè)備投入使用后，各年的實際工作臺班時數(shù)假定為：第1年7 200小時，第2年6 800小時，第3年4 500小時，第4年1 500小時。,單位臺班小時折舊額=150 000（1-3%）20 000=7.275（元） 各年折舊額的計算結(jié)果見表62。 表62 工作量法各年折

27、舊計算表,例617,從上面的計算過程可以看出工作量法的優(yōu)缺點。 適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機器設(shè)備、大型施工機械以及運輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車,3.加速折舊法 加速折舊法又稱遞減折舊費用法，是指固定資產(chǎn)折舊費用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。 具體方法有 余額遞減法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 遞減折舊率法,我國會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用,加速折舊法有如下特點：,可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致相同。,可以使收入和費用合理配比。,能使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近

28、于市價。,可降低無形損耗的風(fēng)險。,(2)雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計算各年折舊額的一種方法。 折舊額的計算用公式表示如下： 注：最后兩年改為直線法。,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺A設(shè)備采用余額遞減法計提折舊。該設(shè)備原始價值為100 000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值3 100元。,年折舊率=1/52100%=40% A設(shè)備采用雙倍余額遞減法計算的各年折舊額見表64。 表64 雙倍余額遞減法各年折舊計算表,例619,課堂練習(xí)：,2001年3月10日，購入固定資產(chǎn)500萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。 計算：采用雙倍余額遞減

29、法2001年2006年年折舊額。 第1年年折舊額=5002/5=200 第2年年折舊額=（500-200）2/5=120 第3年年折舊額=（500-200-120）2/5=72 第4、5年年折舊額 =（500-200-120-72-20）2=44,分析,2001年年折舊額=2009/12=150 2002年年折舊額=2003/121209/12=140 2003年年折舊額=1203/12729/12=84 2004年年折舊額=723/12449/12=51 2005年年折舊額=44 2006年年折舊額=44 3/12=11,（3）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計算折舊當(dāng)年年初固定資

30、產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計算每年折舊額的一種方法。 假如固定資產(chǎn)的使用年限為n年，計提折舊那一年以t表示，可用公式表示如下：,年數(shù)總和,從計提折舊那一年開始尚可使用的年限,應(yīng)計折舊總額=原始價值-預(yù)計凈殘值,課堂練習(xí),2001年9月10日，購入固定資產(chǎn)500萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。 計算：采用年數(shù)總和法2001年、2002年、2006年年折舊額。 第1年年折舊額= （500-20）5/15=160 第2年年折舊額= （500-20）4/15=128 第3年年折舊額= （500-20）

31、3/15=96 第4年年折舊額= （500-20）2/15=64 第5年年折舊額= （500-20）1/15=32,分析,2001年年折舊額=1603/12=40 2002年年折舊額=1609/121283/12=152 2006年年折舊額=329/12=24,（四）固定資產(chǎn)折舊的核算 用公式表示如下：,管理費用,制造費用,銷售費用,其他業(yè)務(wù)成本,在建工程成本,固定資產(chǎn)的折舊費用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關(guān)的成本或費用中。,企業(yè)管理部門使用 未使用的固定資產(chǎn)計提,生產(chǎn)部門使用,專設(shè)銷售機構(gòu)使用,經(jīng)營性出租的固定資產(chǎn)計提,自行建造固定資產(chǎn)過程中使用,注：固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值

32、和折舊方法的復(fù)核,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。 1、使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。 2、預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。 3、與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 4、固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。,二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 （一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類 含義 固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出， 如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)

33、生的支出。 分類 從支出的目的來看：質(zhì)量和數(shù)量變化。 從支出的情況來看：正常和非正常。 從支出的性質(zhì)來看：資本化和費用化。,后續(xù)支出的處理原則,資本化支出：符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除； 費用化支出：不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。,（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 1.增置 增置是指固定資產(chǎn)總體數(shù)量的增加，包括添置全新的資產(chǎn)項目和對原有資產(chǎn)項目進行改建、擴建、延伸、添加、補充等。 主要表現(xiàn)在對原有固定資產(chǎn)進行實物的添加。 由于增置需要追加固定資產(chǎn)投資，因此，在會計概念上就將這項追加的投資看做是固定資產(chǎn)使用中增加的一項資本性支出。,增置和

34、重置的比較,新增固定資產(chǎn)在會計處理上和重置固定資產(chǎn)并無區(qū)別，因而不構(gòu)成新的會計問題。 擴建固定資產(chǎn)則存在擴建后的固定資產(chǎn)如何計價的問題。 在會計實務(wù)中采取了一種變通的做法，即將拆除部分殘料的實際變價收入視同為拆除部分的賬面價值，從固定資產(chǎn)價值中減除。,擴建固定資產(chǎn)的會計處理,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，將一棟廠房交付擴建，以增加實用面積。該廠房原價235 000元，累計折舊85 000元。在擴建過程中，共發(fā)生擴建支出43 000元，均通過銀行支付，廠房拆除部分的殘料作價2 000元。,其賬務(wù)處理如下： （1）廠房轉(zhuǎn)入擴建，注銷固定資產(chǎn)原價、累計折舊。 借：在建工程 150 000 累

35、計折舊 85 000 貸：固定資產(chǎn) 235 000 （2）支付擴建支出，增加擴建工程成本。 借：在建工程 43 000 貸：銀行存款 43 000,例623A,（3）殘料作價入庫，沖減擴建工程成本。 借：原材料 2 000 貸：在建工程 2 000 （4）擴建工程完工，固定資產(chǎn)已達到使用狀態(tài)。 借：固定資產(chǎn)191 000 貸：在建工程 191 000 通過上面的例子，我們可以看出，廠房經(jīng)過擴建后，由于對擴建凈支出的資本化，使得廠房的原始價值發(fā)生了變化，達到191 000元。 擴建后達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，其影響折舊計算的因素需重新確定。假定該固定資產(chǎn)擴建后預(yù)計使用壽命是10年，預(yù)計凈殘值

36、率是重新確定的原價的4%，折舊方法仍然采用年限平均法，則固定資產(chǎn)的年折舊率是9.6%（1-4%）/10100%，月折舊率是0.8%（9.6%12），年折舊額是18 336元（191 0009.6%），月折舊額是1 528元（191 0000.8%）。,例623B,2.改良與改善 改良與改善是對現(xiàn)有固定資產(chǎn)質(zhì)量的改進，目的是提高固定資產(chǎn)的適用性或使用效能。 例如，零售商店為吸引客戶而重新裝修門面，工廠為提高資產(chǎn)的技術(shù)性能和使用效率而改造設(shè)備裝置等。 改良與改善在性質(zhì)上并無區(qū)別，只是對資產(chǎn)質(zhì)量的提高程度不同而已。,3.換新 換新是指以新的資產(chǎn)單元或部件替換廢棄的資產(chǎn)單元或部件。換新從性質(zhì)上來說是對資產(chǎn)質(zhì)量的恢復(fù)，而不是對資產(chǎn)質(zhì)量的提高。會計處理如下： （1）資產(chǎn)單元換新 例624 應(yīng)將替換下來的舊資產(chǎn)單元成本從有關(guān)資產(chǎn)中減除，代之以新資產(chǎn)單元的成本。 （2）部分換新 在會計處理上可與固定資產(chǎn)修理一并進行。 大量換新可視同大修理進行核算； 零星換新可視同日常修理進行核算。,4.修理 固定資產(chǎn)的修