國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師《分析技術(shù)》本－量－利分析

1、2011年內(nèi)審師分析技術(shù)本量利分析(1)本一量一利分析是計(jì)劃和決策的有力工具。cvp分析強(qiáng)調(diào)成本、銷售數(shù)量和價(jià)格之間的相互關(guān)系，它將企業(yè)的所有財(cái)務(wù)信息聯(lián)系在一起。2011年內(nèi)審師分析技術(shù)本量利分析(2)損益平衡點(diǎn)銷售量損益平衡點(diǎn)（breakeven point）銷售量：總收入等于總成本的銷售量。其中：營業(yè)利潤銷售收入總成本（單價(jià)銷售量）（單位變動(dòng)成本銷售量）固定成本總成本固定成本變動(dòng)成本外語學(xué)習(xí)固定成本固定制造費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用變動(dòng)成本直接人工直接材料變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用當(dāng)損益平衡時(shí)，即營業(yè)利潤為零時(shí)：（損益平衡點(diǎn)）銷售量固定成本單位邊際貢獻(xiàn)固定成本（單價(jià)單位變動(dòng)成本）當(dāng)營業(yè)利潤

2、不為零時(shí)：（目標(biāo)營業(yè)利潤）銷售量（營業(yè)利潤固定成本）單位邊際貢獻(xiàn)這里，營業(yè)利潤是指稅前利潤，不含利息收入和費(fèi)用。2011年內(nèi)審師分析技術(shù)本量利分析(3)損益平衡點(diǎn)銷售額損益平衡點(diǎn)銷售額就是總收入等于總成本的銷售額。（損益平衡點(diǎn)）銷售收入固定成本單位邊際貢獻(xiàn)率 （目標(biāo)營業(yè)利潤）銷售收入（固定成本目標(biāo)利潤）單位邊際貢獻(xiàn)率其中：邊際貢獻(xiàn)率1變動(dòng)成本率1單位變動(dòng)成本單價(jià)www.e2011年內(nèi)審師分析技術(shù)本量利分析(4)多品種分析為了直觀起見，借助以下的損益表進(jìn)行說明： 產(chǎn)品a產(chǎn)品b合計(jì)銷售收入減：變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)考試用書減：直接固定成本產(chǎn)品邊際減：固定成本營業(yè)利潤不難看出，由于間接固定

3、成本的存在，不可能簡單地套用單品種下的分析和計(jì)算公式。為此，首先要確定銷售組合。這項(xiàng)工作通常是由市場(chǎng)研究人員根據(jù)市場(chǎng)需求和歷史數(shù)據(jù)分析完成的。在確定了銷售組合之后，就可以將銷售組合當(dāng)作單一品種，運(yùn)用經(jīng)典的單品種分析和計(jì)算公式，求得損益平衡點(diǎn)銷售量和銷售額。最后，根據(jù)每個(gè)品種在銷售組合中的比例，推算出每個(gè)品種的銷售量和銷售額。2011年內(nèi)審師分析技術(shù)本量利分析(5)cvp分析的假設(shè)在進(jìn)行cvp分析時(shí)，必須注意其假設(shè)（前提條件）：線性收入公式和線性成本公式。單價(jià)、固定成本、單位成本可以準(zhǔn)確地識(shí)別，并在一定范圍內(nèi)保持不變。產(chǎn)品全部售出。在多品種情況下，銷售組合已知。單價(jià)和成本已知并確定。2011年內(nèi)

4、審師分析技術(shù)本量利分析(6)風(fēng)險(xiǎn)與不確定性5.5.1安全邊際 安全邊際是指高于損益平衡點(diǎn)的銷售量或預(yù)計(jì)銷售量。由于經(jīng)營環(huán)境的不確定，經(jīng)營者需要保持一定的安全邊際。經(jīng)營杠桿（operating leverage）：利用固定成本，在銷售水平變化時(shí)獲取更大比例的利潤變化。經(jīng)營杠桿系數(shù)（dol）邊際貢獻(xiàn)利潤中華考試網(wǎng)也就是說，當(dāng)利用固定成本降低變動(dòng)成本時(shí)，比如，引入自動(dòng)化生產(chǎn)線來降低直接人工，邊際貢獻(xiàn)增加，同時(shí)利潤減少，于是，經(jīng)營杠桿系數(shù)增加。表明風(fēng)險(xiǎn)（不確定性）增加了。2011年內(nèi)審師分析技術(shù)本量利分析(7)敏感性分析敏感性分析（sensitivity analysis）是彈性預(yù)算在cvp中的一種應(yīng)

5、用，它通過展示單價(jià)、固定成本銷售量的變化，揭示營業(yè)利潤對(duì)這些變化的敏感程度從而幫助經(jīng)營者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和正確決策?？荚囉脮?011年內(nèi)審師分析技術(shù)本量利分析(8)cvp分析與abc引入abc中的動(dòng)因概念，可以將變動(dòng)成本進(jìn)一步劃分為與產(chǎn)量（銷售量）相關(guān)的變動(dòng)成本，以及與活動(dòng)相關(guān)的變動(dòng)成本。這樣，變動(dòng)成本的變化會(huì)更加準(zhǔn)確地反映到運(yùn)營利潤上。2011年內(nèi)審師分析技術(shù)本量利分析(9)典型試題根據(jù)以下資料回答12題：某公司制造并銷售一種產(chǎn)品，其固定費(fèi)用是每月$40,000，產(chǎn)品銷售價(jià)格是每單位$100，邊際貢獻(xiàn)率是20%。1.要實(shí)現(xiàn)盈虧平衡，該公司必須銷售多少個(gè)單位?a.1,000個(gè)單位。b.2,000個(gè)單位

6、。 c.4,000個(gè)單位。d.5,000個(gè)單位。答案：b來自www.e解題思路：a.不正確。見題解b。b.正確?；竟揭唬阂?yàn)?，利潤銷售收人變動(dòng)成本固定成本邊際貢獻(xiàn)固定成本銷量單位邊際貢獻(xiàn)固定成本所以，銷量（固定成本利潤）單位邊際貢獻(xiàn)基本公式二：因?yàn)檫呺H貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)銷售收入100%單位邊際貢獻(xiàn)銷量單價(jià)銷量100%單位邊際貢獻(xiàn)單價(jià)所以，單位邊際貢獻(xiàn)單價(jià)邊際貢獻(xiàn)率所以，銷量（固定成本利潤）（單價(jià)邊際貢獻(xiàn)率）當(dāng)利潤為0時(shí)的銷售量，即是盈虧平衡點(diǎn)的銷售量。所以，盈虧平衡點(diǎn)銷售量固定成本單位邊際貢獻(xiàn)固定成本（單價(jià)邊際貢獻(xiàn)率） 本題的計(jì)算方法為：盈虧平衡銷售量$40,000（$1002

7、0%）$2,000c.不正確。見題解b。d.不正確。見題解b。2.公司必須銷售多少金額的產(chǎn)品才能獲得$20,000的利潤?a.$60,000。b.$200,000。 c.$240,000。d.$300,000。答案：d解題思路：a.不正確。見題解d。b.不正確。見題解d。c.不正確。見題解d。d.正確。根據(jù)銷量（固定成本利潤）單價(jià)邊際貢獻(xiàn)率，銷售收入銷量x單價(jià)得出銷售收入（固定成本利潤）邊際貢獻(xiàn)率本題計(jì)算方法為：銷售收入（$40,000十$20,000）20%$300,0002011年內(nèi)審師分析技術(shù)本量利分析(10)根據(jù)以下資料回答3和4題：某公司以每單位$40的價(jià)格銷售其唯一的產(chǎn)品，在其生產(chǎn)

8、計(jì)劃中采用本一量一利分析。公司上年度稅后凈利潤為$1，188,000，適用稅率為40%，計(jì)劃下一年度產(chǎn)品制造與銷售的成本費(fèi)用如下： 單位變動(dòng)成本：直接材料成本$5.00直接人工成本$4.00制造費(fèi)用$6.00銷售與管理費(fèi)用$3.00單位成本總計(jì) $18.00年固定運(yùn)營費(fèi)用制造費(fèi)用 $6,200,000銷售與管理費(fèi)用 $3,700,000年固定成本總計(jì) $9,900,0003.如公司想要獲得與上一年度同樣的稅后凈利潤，公司下年度的銷售額應(yīng)為a.$20，160,000。b.$21，600,000。來自www.ec.$23，400,000。d.$26，400,000。答案：b解題思路

9、：a.不正確。見題解b。b.正確。在適用稅率不變的情況下，與上年的利潤相同，即需要與上年的稅前利潤相同。稅前利潤銷售收入固定成本變動(dòng)成本即：1，188,000（140%）40銷售量18銷售量9，900,000銷售量（9，900,0001，980,000）（4018）11，880,00022540,000銷售額銷售量單價(jià)540,00040$21，600,000c.不正確。見題解b。d.不正確。見題解b。2011年內(nèi)審師分析技術(shù)本量利分析(11)根據(jù)以下資料回答問題56：某糖果制造公司以郵購方式出售一磅裝糖果盒。該公司每年有600,000盒的生產(chǎn)能力。但預(yù)計(jì)下一年只能生產(chǎn)和銷售500,000盒，生

10、產(chǎn)和銷售成本如下（該企業(yè)已投入$6，750,000的資本）： 每磅糖果的變動(dòng)成本：制造成本$4.85包裝成本$0.35銷售成本$1.80ww.exam.com總成本$7.00每年的固定費(fèi)用支出：制造費(fèi)用 $810,000銷售費(fèi)用 $270,0005.若糖果商想獲得20%的投資回報(bào)率，則每盒的售價(jià)應(yīng)為a.$9.70。b.$11.05。c.$11.50。d.$11.86。答案：d解題思路：a.不正確。見題解d。b.不正確。見題解d。c.不正確。見題解d。d.正確。銷售收入一變動(dòng)成本一固定成本投資回報(bào)，即：單價(jià)500,0007500,000810,000270,0006，750,00020%6.該糖

11、果商接到某零售商一個(gè)40,000盒的一次性訂單，訂購的糖果大致相同，但糖果的材料成本減少了$0.45，全部訂購量的銷售費(fèi)用估計(jì)為$32,000，為這種特別訂單另開生產(chǎn)線的費(fèi)用達(dá)$60,000，在成本比率和數(shù)量等方面沒有其他變化，則糖果制造商對(duì)該訂單的每盒最低定價(jià)應(yīng)為a.$7.05。b.$8.85。c.$9.05。d.$9.55。中華 考試 網(wǎng)答案：a解題思路：a.正確。銷售收入變動(dòng)成本固定成本0，即：單價(jià)40,000（71.800.45）40,00032,00060,0000b.不正確。見題解a。c.不正確。見題解a。d.不正確。見題解a。2011年內(nèi)審師分析技術(shù)本量利分析(12)運(yùn)用以下資料

12、回答問題711：公司當(dāng)年運(yùn)營情況的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 銷售收入（150,000個(gè)） $9,000,000變動(dòng)成本：直接材料$1,800,000直接人工$720,000制造費(fèi)用$1,080,000銷售費(fèi)用$450,000固定成本：制造費(fèi)用$600,000管理費(fèi)用$567,840銷售費(fèi)用$352,800所得稅率 40%公司估計(jì)下一年度直接材料成本將上升10%，直接人工成本將每個(gè)上升0.60元，達(dá)到每個(gè)5.40元，固定銷售費(fèi)用將上升29，520元。所有其他成本將保持與本年同樣的比例或金額。7.公司1999年的邊際貢獻(xiàn)合計(jì)是a.$2，970,000。b.$4，950,000。c.$5，400,000。d.

13、$6，030,000。ww.exam.com答案：b解題思路：a.不正確。在該選項(xiàng)中，銷售收人減去變動(dòng)成本是對(duì)的，但是再乘以（1所得稅率）就不對(duì)了。b.正確。見輔助計(jì)算。c.不正確。在該選項(xiàng)中，銷售收入減去直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用的合計(jì)，遺漏了變動(dòng)銷售費(fèi)用。d.不正確。在該選項(xiàng)中，銷售收入減去直接材料、直接人工和變動(dòng)銷售費(fèi)用的合計(jì)，遺漏了變動(dòng)制造費(fèi)用。輔助計(jì)算：正確答案選項(xiàng)a選項(xiàng)b選項(xiàng)c選項(xiàng)d銷售收入$9,000,000$9,000,000$9,000,000$9,000,000直接材料$1,800,000$1,800,000$1,800,000$1,800,000直接人工$720,0

14、00$720,000$720,000$720,000變動(dòng)制造費(fèi)用$1,080,000$1,080,000$1,080,000變動(dòng)銷售費(fèi)用$450,000$450,000_$450,000總成本$4,050,000$4,050,000$3,600,000$2,970,000邊際貢獻(xiàn)合計(jì)$4,950,000$4,950,000$5,400,000$6,030,000所得稅（40%） $1,980,000凈邊際貢獻(xiàn)$2,970,0002011年內(nèi)審師分析技術(shù)本量利分析(13)12.某公司生產(chǎn)和銷售100,000件單位變動(dòng)成本是$20的部件。其中，1，200件超過了公司允許的誤差標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)生返工成本每個(gè)$12。返工部件以$45售出，正品的售價(jià)是$50。如果公