物流企業(yè)的低值易耗品管理與核算

1、物流企業(yè)的低值易耗品管理與核算低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。它與固定資產(chǎn)一樣，也屬于勞動資料，但其價(jià)值較低、使用期限較短、容易損壞，在管理與核算上通常作為存貨對待。一、低值易耗品的分類由于低值易耗品的種類較多，實(shí)際工作中的用途也不盡相同，為了加強(qiáng)管理與核算，必須對物流企業(yè)的低值易耗品進(jìn)行分類。物流企業(yè)低值易耗品按經(jīng)濟(jì)用途可分為以下幾類：(1)一般工具，是指輔助生產(chǎn)車間用的工具、卡具、模具、刀具和裝備工具等。(2)修理用工具，是指為物流企業(yè)汽車進(jìn)行保養(yǎng)、修理用的專用工具和簡易設(shè)備。(3)隨車附屬品，是指車輛隨車攜帶

2、的物品，如繩索、篷布、千斤頂、防滑鏈條及其他工具等。(4)管理用具，是指管理工作中使用的各種家具、器具、自行車、打字機(jī)、辦公用品等。(5)勞動保護(hù)用品，是指為了安全生產(chǎn)發(fā)給工人作為勞動保護(hù)用的工作服、工作鞋和各種防護(hù)用品等。(6)其他，是指不屬于以上各類的低值易耗品。物流企業(yè)對低值易耗品采購后，應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。對在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。二、低值易耗品的管理對低值易耗品的管理，要做到有計(jì)劃、有依據(jù)，驗(yàn)收嚴(yán)肅認(rèn)真，出人庫手續(xù)清楚，記錄準(zhǔn)確完整，定期核對檢查，并做到賬賬相符、賬物相符，對貴重、稀缺的物品和劇

3、毒品、易燃易爆藥品要嚴(yán)格管理。一般物品既要加強(qiáng)管理，又要做到方便領(lǐng)用。為了更有效地對低值易耗品進(jìn)行管理，物流企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面著手：(一)低值易耗品的分管車輛維修用工器具、儀器儀表由維修部門歸口管理，管理用具由辦公室歸口管理，勞保用品由勞工部門歸口管理，使用單位負(fù)責(zé)具體管理。物供部門負(fù)責(zé)低值易耗品的采購、收發(fā)。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)低值易耗品的核算工作，對全部低值易耗品的購置、使用、保管、報(bào)廢等實(shí)行全面監(jiān)督。(二)低值易耗品的購置低值易耗品的購置，由使用部門提出申請，經(jīng)歸口管理部門審查后，向公司提報(bào)購置計(jì)劃，納人公司財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算，經(jīng)批準(zhǔn)后，由物供部門負(fù)責(zé)采購，并辦理驗(yàn)收手續(xù)。低值易耗品按實(shí)際支出在可

4、控費(fèi)用限額內(nèi)列支(除工會及福利費(fèi)列支外)。(1)維修用的工器具、儀器儀表由維修部門提出購置或加工計(jì)劃，同時(shí)還應(yīng)制定個(gè)人工具及班組公用工具的工種定額及儀器儀表配置定額。(2)勞動保護(hù)用品由勞工部門提出購置數(shù)量及費(fèi)用計(jì)劃，同時(shí)還應(yīng)制定勞保用品的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。(3)管理用具由辦公室購置或加工，并對其數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收。辦公室應(yīng)設(shè)專(兼)職財(cái)產(chǎn)管理員，對數(shù)量進(jìn)行明細(xì)管理。同時(shí)，還應(yīng)制定對管理用具的申請、領(lǐng)用、維護(hù)、保管、損壞丟失的賠償、報(bào)廢等管理辦法，并定期進(jìn)行清查，確保財(cái)產(chǎn)完整無缺。(4)低值易耗品人庫前，必須及時(shí)認(rèn)真組織驗(yàn)收辦理人庫手續(xù)。驗(yàn)收時(shí)必須注意質(zhì)量的檢查;驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)立即根據(jù)有關(guān)規(guī)定向供貨

5、或運(yùn)輸單位提出，及時(shí)辦理退換或賠補(bǔ)手續(xù)。(5)庫房低值易耗品的管理應(yīng)科學(xué)化，做到存放有序、零整分開、賬物對號、固定存放，便于收發(fā)和檢查，嚴(yán)防損壞、變質(zhì)、丟失。(三)低值易耗品的領(lǐng)用所有的低值易耗品都應(yīng)建立臺賬或卡片賬，由專人管理。(1)使用部門領(lǐng)用工器具及儀器儀表時(shí)，應(yīng)填制低值易耗品領(lǐng)用單一式二份，一份作為記賬依據(jù);一份作為資產(chǎn)管理人員登記臺賬用。在工種工具配備定額內(nèi)以廢換新的領(lǐng)用，由歸口管理部門領(lǐng)導(dǎo)審批，超定額由公司經(jīng)理審批。工種工具定額應(yīng)及時(shí)修訂。職工工種變動按新工種定額對照原領(lǐng)數(shù)，將多余的工器具退回倉庫，不足的按新工種定額補(bǔ)足。人員調(diào)離(包括退休、退職)應(yīng)將所有保管的工器具全部交回倉庫公

6、用工具保管員調(diào)離，應(yīng)辦理移交清單，接收人核對臺賬，若發(fā)現(xiàn)丟失或損壞，應(yīng)按賠償規(guī)定辦理，否則不予辦理調(diào)離手續(xù)。使用部門領(lǐng)用管理用具時(shí)，按辦公室制定的管理辦法辦理。(2)個(gè)人領(lǐng)用的勞動防護(hù)用品，由領(lǐng)用人填制領(lǐng)料單，在發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)由勞工部門主管審核，公司經(jīng)理審批，超標(biāo)準(zhǔn)(含發(fā)放時(shí)間及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn))由公司總經(jīng)理審批。(3)使用部門領(lǐng)用管理用具時(shí)按辦公室制定的管理辦法辦理。(4)嚴(yán)格領(lǐng)退手續(xù)，在用低值易耗品，應(yīng)設(shè)立登記簿，登記其分布、使用及消耗情況，定人保管。使用損耗后，及時(shí)辦理手續(xù)，以舊換新。(四)低值易耗品的丟失、損壞賠償?shù)椭狄缀钠穪G失或損壞應(yīng)查明原因，無正當(dāng)理由應(yīng)視情節(jié)輕重按新舊程度由保管人賠償;非保

7、管人的責(zé)任發(fā)生的丟失損壞，由保管人提出書面報(bào)告，說明丟失損壞原因，經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)簽注意見后報(bào)公司經(jīng)理批準(zhǔn)，方可補(bǔ)發(fā)或注銷原領(lǐng)數(shù)。(五)低值易耗品的報(bào)廢低值易耗品由于產(chǎn)品淘汰或遭受非常損失等原因無法繼續(xù)使用需報(bào)廢時(shí)，由使用部門提出申請，并注明報(bào)廢原因，經(jīng)歸口管理部門組織鑒定后方可報(bào)廢，單位價(jià)值在500元以上的需經(jīng)公司經(jīng)理批準(zhǔn)。報(bào)廢手續(xù)辦妥后，應(yīng)及時(shí)注銷臺賬。經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢的低值易耗品殘料，一律向倉庫辦理退庫，各部門不得私自處理。倉庫應(yīng)建立廢舊料明細(xì)分類賬，專人管理。報(bào)廢后需領(lǐng)用補(bǔ)充的，按新領(lǐng)手續(xù)辦理。(六)低值易耗品的清查由歸口管理部門組織定期對低值易耗品進(jìn)行清查，每年一次，貴重儀器儀表或音響、家電等資

8、產(chǎn)半年清查一次，保管人平時(shí)應(yīng)不定期進(jìn)行盤點(diǎn)，確保賬卡物相符。建立清查盤點(diǎn)制度，堅(jiān)持日清、月結(jié)、季盤點(diǎn)。盤點(diǎn)內(nèi)容一般包括收發(fā)有無錯(cuò)誤、賬物是否相符、物品有無變質(zhì)及損壞情況。清查盤點(diǎn)多年不用的積壓、呆滯低值易耗品，對其應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，積極進(jìn)行修舊利廢、改制利用、變價(jià)出售和調(diào)劑處理。使用部門對于領(lǐng)取后多年不用的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)辦理退料手續(xù)。三、低值易耗品的核算為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶，借方登記增加數(shù)額，貸方登記減少數(shù)額，余額在借方，表示期末結(jié)存低值易耗品的金額。同材料一樣，低值易耗品也有實(shí)際成本核算與計(jì)劃成本核算兩種可供選擇的方法。當(dāng)?shù)椭狄缀钠凡捎糜?jì)劃成

9、本核算時(shí)，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異仍在“材料成本差異”賬戶內(nèi)核算。月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾浫擞嘘P(guān)成本費(fèi)用賬戶。物流企業(yè)購人、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收人庫的低值易耗品，以及對低值易耗品的清查盤點(diǎn)，可以按照材料的有關(guān)方法進(jìn)行核算。下面主要說明低值易耗品領(lǐng)用的會計(jì)處理。(一)一次攤銷法它是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次并全部計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用(成本)的一種攤銷方法，此法適用于價(jià)值較低的低值易耗品減少的核算。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)其全部價(jià)值攤?cè)擞嘘P(guān)的成本費(fèi)用賬戶，借記“主營業(yè)務(wù)成本-運(yùn)輸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本-堆存支出”、“管理費(fèi)

10、用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“主營業(yè)務(wù)成本-運(yùn)輸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本-堆存支出”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶。【例3-22上海申通物流公司貨運(yùn)車隊(duì)2004年7月領(lǐng)用工具一批，計(jì)劃成本1000元，當(dāng)月低值易耗品的成本差異率為3%，使用3個(gè)月后報(bào)廢，殘料價(jià)值80元，已驗(yàn)收人庫。采用一次攤銷法，作會計(jì)分錄如下：(1)領(lǐng)用時(shí)，按計(jì)劃成本一次轉(zhuǎn)銷：借：主營業(yè)務(wù)成本-運(yùn)輸支出1000貸：低值易耗品1000(2)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本-運(yùn)輸支出30貸：材料成本

11、差異-低值易耗品30(3)收回殘料價(jià)值沖減有關(guān)賬戶時(shí)：借：原材料-廢料80貸：主營業(yè)務(wù)成本-運(yùn)輸支出:80(二)分期攤銷法它是指領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值按其使用次數(shù)或預(yù)計(jì)使用期限，分次(或分期)記人相關(guān)費(fèi)用的一種攤銷方法，此法適用于一次領(lǐng)用數(shù)額較大或使用期限較長，單位價(jià)值較高的低值易耗品減少的核算。分期攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。分期攤?cè)擞嘘P(guān)成本費(fèi)用賬戶時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本-運(yùn)輸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本-堆存支出”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“待攤費(fèi)用”等賬戶。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢的低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)

12、期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用等賬戶。例3-23上海申通物流公司管理部門領(lǐng)用辦公桌一批，計(jì)劃成本為9000元，分12個(gè)月攤銷，本月低值易耗品的成本差異率為2%。報(bào)廢時(shí)，殘料收人900元，已存人銀行。作會計(jì)分錄如下：(1)領(lǐng)用時(shí)，按計(jì)劃成本將領(lǐng)用的低值易耗品全數(shù)轉(zhuǎn)化為待攤費(fèi)用：借：待攤費(fèi)用9000貸：低值易耗品-辦公用具9000(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異時(shí)：借：待攤費(fèi)用180貸：材料成本差異-低值易耗品180(3)當(dāng)月及以后11個(gè)月分?jǐn)倳r(shí)：借：管理費(fèi)用765貸：待攤費(fèi)用765(4)收到殘料收人時(shí)：借：銀行存款900貸：管理費(fèi)用900(三)五五攤銷法它是指在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半并注銷其總成本的一種攤銷方法。此方法適用于價(jià)值較大管理上有較高要求的低值易耗品減少的核算。采用五五攤銷法核算低值易耗品的物流企業(yè)，還需在低值易耗品賬戶下設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶?！纠?-24】上海申通物流公司倉庫領(lǐng)用工具一批，價(jià)值3000元，使用6個(gè)月后報(bào)廢，低值易耗品成本差異率為2%，收回殘料款100元，采用五五攤銷法攤銷。作會計(jì)分錄如下：(1)領(lǐng)用時(shí)：借：低值易耗品-在用低值易耗品3000貸：