管理會計研究動態(tài)一

1、管理會計研究動態(tài)一中國會計學會管理會計與應用專業(yè)委員會、廈門大學會計發(fā)展研究中心和廈門大學管理學院會計系于2008年10月1012日在廈門大學聯(lián)合舉辦管理會計改革開放30年研討會暨余緒纓教授誕辰86周年紀念會，來自全國各高校和實務界的會計學者聚集廈門大學，總結管理會計改革開放30年的研究和應用成果，探討管理會計理論的新發(fā)展。同時緬懷我國管理會計理論的開拓者、奠基人余緒纓教授對中國管理會計理論和應用的卓越貢獻。與會學者共同研討了新經(jīng)濟形勢下，在我國改革開放30年之際如何更好地傳承尊師的學術思想，以及我國乃至國際管理會計理論的發(fā)展方向與理論前沿等議題；并分別從我國管理會計理論研究的演進與發(fā)展、預算

2、管理的發(fā)展等領域進行了深入研究和討論。一、我國管理會計理論研究的演進與發(fā)展自上世紀70年代，余緒纓教授就開始致力于現(xiàn)代管理會計這一新興學科的引進和拓展，是我國管理會計的奠基人、開拓者。他堅持以我為主，博采眾長，融合提煉，自成一家的方針，立足中國國情，構建一整套管理會計理論體系，為我國30多年來管理會計理論與實務的發(fā)展奠定了堅實的理論基礎。其提出的管理會計人文觀和廣義管理會計理論為當前管理會計理論研究指明了方向，更為企業(yè)的科學發(fā)展觀與和諧進步提供了理論支持；其解析過去，控制現(xiàn)在，籌劃未來的管理會計思想為管理會計理論進一步發(fā)展提供了方法論與理論基石。余緒纓教授編著的教材管理會計(1983年出版)一

3、書是我國管理會計領域公認的最具開拓性、系統(tǒng)性和權威性的著作。早期的中國管理會計研究還沒有自己的體系和重點。隨著我國經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟發(fā)展，管理會計研究逐漸與實務相結合，并經(jīng)過20多年的研究和摸索，有了許多豐富的成果。陳國鋼博士通過對中石化實踐的總結，認為管理會計在組織變化中類似大腦的神經(jīng)傳輸系統(tǒng)，能夠快速吸收企業(yè)內外各類信息，并通過決策支持系統(tǒng)作出迅速反應。根據(jù)shields(1997)以及seapens和bromwich(2001)的分類可將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計幾個方面，其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵機制、預算、

4、業(yè)績評價、轉移定價與綜合控制系統(tǒng)。潘飛等學者通過文獻統(tǒng)計研究發(fā)現(xiàn)當代管理會計理論研究以企業(yè)組織為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則比例較低，近幾年，非盈利組織在成本核算與成本管理上有所突破，如可以在醫(yī)院建立病患費用的作業(yè)成本核算方法。管理控制系統(tǒng)一直都是研究的重點，戰(zhàn)略管理會計研究在國內占有相當?shù)谋戎?。從研究理論來看，國內檔案研究多數(shù)采用經(jīng)濟學理論，問卷調查研究多數(shù)卻沒有理論基礎，而國外的問卷調查研究均有理論基礎，國內的實地/案例研究應用的基本上是經(jīng)濟學和戰(zhàn)略管理理論。西方管理會計的經(jīng)驗研究一般采用經(jīng)濟學、組織行為學、心理學和社會學理論，我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，

5、而在組織行為學與社會學方面尤為欠缺。并認為我國管理會計理論研究走向世界需做好以下方面：培植良好的企業(yè)文化；結合我國具體國情組建中國的管理會計師協(xié)會；加強與國外學者的交流與合作，了解和掌握國外管理會計研究的最新動態(tài)，不斷將新的理論和方法與中國實務相結合；通過創(chuàng)辦中國自己的管理會計期刊來推動該學科的進步與繁榮等。從管理會計研究方法看，我國管理會計的系統(tǒng)研究是從20世紀80年代引入西方研究成果開始的，起初的研究主要是翻譯和介紹性的規(guī)范研究，而西方研究已經(jīng)開始盛行問卷調查和實驗研究的方法。我國經(jīng)驗研究還不占主流，即使是經(jīng)驗研究，大多也屬于實地，案例研究，問卷調查的比重相當少。且案例研究也與國外存在著較

6、大差距，實驗研究對絕大多數(shù)研究者而言還相當陌生。于增彪等學者認為我國管理會計研究中已經(jīng)不同程度地使用了實證研究方法，所欠缺的只是在界定問題、獲取數(shù)據(jù)、處理與分析數(shù)據(jù)以及研究過程等方面沒有嚴格遵循計量經(jīng)濟學和數(shù)理統(tǒng)計的分析規(guī)則；并根據(jù)西方文獻的相關論述，分別從系統(tǒng)論、信息論、控制論和行為會計的角度構建了管理會計經(jīng)驗研究的一般性框架，并著重論述了研究設計中的關鍵環(huán)節(jié)。二、預算管理的發(fā)展我國企業(yè)預算在1953年即已產(chǎn)生，但與杜邦或通用相近意義上的企業(yè)預算到20世紀90年代才出現(xiàn)。中國會計學會副會長貢華章等學者總結我國過去30年企業(yè)預算管理的發(fā)展狀況，認為我國企業(yè)預算管理是在原有經(jīng)驗基礎上通過引進、消

7、化、融和國外經(jīng)驗與思想，最終形成具有中國特色的企業(yè)預算管理系統(tǒng)。并將我國預算管理分為三個發(fā)展階段：1978年以前的生產(chǎn)技術財務綜合計劃；19781994年的責任成本管理制度；1994年以后的全面預算管理。其在一般系統(tǒng)理論和行為科學理論基礎上提出了我國預算管理的基本框架，并提出我國未來預算管理的方向：做精做細傳統(tǒng)預算；引進戰(zhàn)略思想；建立以預算為主導的管理控制系統(tǒng)。待添加的隱藏文字內容1然而，預算管理不僅僅是制度設計的問題，更多的要考慮預算執(zhí)行中人的行為問題。這是因為預算管理并不是一個純粹的技術工具，而是一個置身于人文環(huán)境中的管理工具，其合理運用并不能避開組織與組織，以及人與人之間的復雜關系。預算

8、管理的過程伴隨著各種矛盾和沖突的產(chǎn)生、協(xié)調、解決。而預算管理的過程就是一個沖突協(xié)調和解決的過程。組織沖突的形成動因主要有利益、溝通、文化和個體特征。為此企業(yè)必須通過文化建設，改善溝通環(huán)境建立科學合理的預算管理制度。三、管理控制系統(tǒng)的發(fā)展與創(chuàng)新管理控制系統(tǒng)是管理會計研究和應用的重要領域，也是國內外管理會計理論長期研究的核心內容。學者傅元略認為在信息化環(huán)境下，公司治理的不同管理層級需要不同的適時管理控制及相應的實時財務信息，而且公司治理中的不同管理層的適時管理控制內容和重點不同，從而導致不同的需求。而現(xiàn)代企業(yè)管控模式基本是兩權(股東和代理人控制權)、四層級管理(股東層級、董事會與監(jiān)事會層級、高層經(jīng)理層、中層經(jīng)理與基層經(jīng)理)。這種傳統(tǒng)基層(班組)管理控制模式簡單地與公司治理結合，不可能提高公司治理效率。解決我國公司治理實務的薄弱環(huán)節(jié)，關鍵是將適時基層管理控制系統(tǒng)與實時網(wǎng)絡信息系統(tǒng)集成并融合到公司治理的不同層級的監(jiān)控中。論文作者提出了適應網(wǎng)絡化環(huán)境的兩層級適時管理控制