新企業(yè)會計準則體系的若干重大變化及簡要的國際比較(二)

1、新企業(yè)會計準則體系的若干重大變化及簡要的國際比較(2)12020 年 4 月 19 日文檔僅供參考新企業(yè)會計準則體系的若干重大變化及簡要的國際比較一、 ( 一 )依然稱為基本準則, 所有企業(yè)均須執(zhí)行, 未按照國際慣例使用”財務會計概念框架”(CF) 一詞。( 二 ) 明確了會計目標。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息, 反映企業(yè)管理層受托責任履行情況, 有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。從理論上講, 中國的會計目標兼具受托責任觀和決策有用觀?？墒?, 中國會計目標顯然將受托責任觀放在第一位, 強調會計信息的可靠性 , 與國際上普遍

2、強調會計信息的相關性有一定差別。( 三 ) 刪除了會計核算的一般原則, 而代之以會計信息的質量要求。會計信息的質量要求包括可靠性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個方面。( 四 ) 權責發(fā)生制融合在基本假定中, 歷史成本體現(xiàn)在會計要素計量部分。( 五 ) 會計要素定義遵照的規(guī)定 , 但收入與費用的定義部分地引入了資產(chǎn)負債觀, 這主要是借鑒了國際會計準則理事會 (IASB)的相關條款。( 六 ) 引入利得和損失兩個概念。同時, 對于利得和損失又區(qū)分為直接22020 年 4 月 19 日文檔僅供參考計入所有者權益的利得和損失、直接計入當期利潤的利得和損失。在理論上

3、, 前一種利得和損失實質上尚未實現(xiàn), 后一種利得和損失已經(jīng)實現(xiàn)。( 七 ) 首次規(guī)范會計計量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性, 而且強調企業(yè)在會計計量時,一般應采用歷史成本。國際會計準則委員會中規(guī)定 , 財務報表的計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值。( 八 ) 取消了會計記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。二、 ( 一 ) 符合條件的存貨發(fā)生的借款費用能夠資本化。這一規(guī)定體現(xiàn)在中 , 即借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目, 也就是那些需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨 ( 如造船廠的船舶) 。因為象大型船舶這樣的存貨,

4、 造船廠僅靠自有資金根本完不成, 必須借助于銀行借款, 而企業(yè)取得的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款, 原準則規(guī)定只允許專門借款的借款費用資本化的規(guī)定不夠合理。( 二) 取消了后進先出法。一是因為改進后的取消了后進先出法; 二是因為后進先出法不能反映存貨流轉的真實情況。32020 年 4 月 19 日文檔僅供參考( 三 ) 取消了移動加權平均法。因為移動加權平均法實質上是加權平均法的一種形式, 國際會計準則也沒有移動加權平均法。( 四 ) 明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷。三、 ( 一 ) 縮小了適用范圍。與原 相比 , 本準則僅規(guī)范長期股權投資的核算 , 短期

5、投資、長期債權投資由 規(guī)范 , 這一規(guī)范與國際會計準則完全一致。( 二 ) 對于企業(yè)合并形成的長期股權投資 , 分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并 , 采用不同的方法確定其投資成本 , 這主要是與 相協(xié)調。( 三 ) 重新規(guī)范了成本法與權益法的適用范圍。成本法適用于投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資, 權益法適用于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響, 而且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資, 上述規(guī)定與國際會計準則完全一致。也就是說 , 對于納入合并范圍的子公司 , 母公司應以成本法核算 , 編制合并財務報表時 , 應當按照權益法進行調

6、整 , 即俗稱的”表上權益法” , 完全不同于中國原來使用的”賬上權益法”。關于成本法與權益法適用范圍的變化, 與相關國際會計準則協(xié)調一致。( 四 ) 取消了長期股權投資差額。長期股權投資的初始投資成本大于42020 年 4 月 19 日文檔僅供參考投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的, 不調整長期股權投資的初始投資成本; 長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的, 其差額應當計入當期損益 , 同時調整長期股權投資的成本。四、 ( 一 ) 投資性房地產(chǎn)須單獨列報。企業(yè)持有的土地、房產(chǎn)中專門用于投資而非自用的部分, 應按本準則的規(guī)定核算, 并在會

7、計報表中單列”投資性房地產(chǎn)”項目。( 二 ) 規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量能夠采用成本模式或公允價值模式, 但以成本模式為主導。對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量時 , 與固定資產(chǎn) ( 或無形資產(chǎn) ) 類似 , 應提取折舊 ( 或攤銷 ) 及減值 ; 在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下 , 能夠對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量, 此時不再對該部分投資性房地產(chǎn)進行折舊或攤銷。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn), 不得從公允價值模式轉為成本模式?？墒? 國際會計準則對投資性房地產(chǎn)的計量以公允價值模式為主。五、 ( 一 ) 首次定義了固定資產(chǎn)的各組成部分。固定資產(chǎn)的各組成部分