第二章控制活動類指引

1、第二章控制活動類指引控制活動類應(yīng)用指引，包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開 發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告等9個指引?？刂苹顒宇愔敢治霰韮?nèi)部控制應(yīng)用指引第 6號一一資金活動資金運(yùn)營業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 7號一一采購業(yè)務(wù)常規(guī)業(yè)務(wù)控制內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 8號一一資產(chǎn)管理內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 9號一一銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 10號一一研究與開發(fā)特殊投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 11號一一工程項目內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 12號一一擔(dān)保業(yè)務(wù)特殊風(fēng)險業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號一一業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號一一財務(wù)報告控制活動報告控制活動一、資金運(yùn)營業(yè)務(wù)（內(nèi)部控制應(yīng)用指

2、引第 6號一一資金活動） 資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運(yùn)等活動的總稱。 概括講，企業(yè)資金活動面臨的重要風(fēng)險包括：（1）籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過 高或債務(wù)危機(jī)；（2）企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或 資金使用效益低下；（3） 資金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余；資金 活動管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。針對上述風(fēng)險，資金活動應(yīng)用指引分別對籌資、投資和資金營運(yùn)活動提出下列管控 措施：（一）籌資風(fēng)險控制1. 要求企業(yè)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，全面反

3、映風(fēng) 險評估情況。2. 要求企業(yè)對籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批后，按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。同時，嚴(yán) 格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用。3. 要求企業(yè)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理。（二）投資風(fēng)險控制1. 要求企業(yè)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項目。2. 對于采用并購方式進(jìn)行投資的企業(yè)，要求其嚴(yán)格控制并購風(fēng)險。3. 要求企業(yè)加強(qiáng)對投資方案的可行性研究。4. 要求企業(yè)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對于到期無法收回的投資，應(yīng)當(dāng)建立 責(zé)任追究制度。（三）資金運(yùn)營風(fēng)險控制要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營運(yùn)全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中 的資金需求，切實做好資金

4、在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，實現(xiàn)資金營運(yùn)的良性循環(huán)，提升資金營運(yùn)效率。二、常規(guī)業(yè)務(wù)控制（一）內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 7號一一采購業(yè)務(wù)采購是指購買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項等相關(guān)活動。1. 企業(yè)在辦理采購業(yè)務(wù)時不同程度地存在以下問題：（1）采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或積壓，導(dǎo) 致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)；（2 ）供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不 規(guī)范，致使采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；（3 ）采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，造成采購物資、資金損失或信用受損。2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)

5、的風(fēng)險管控， 確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。（1）要求企業(yè)的采購業(yè)務(wù) 盡量集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購業(yè)務(wù) 效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。（2）要求企業(yè) 建立采購申請制度， 依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管 理部門，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度 ，并根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方 式、采購價格等情況簽訂采購合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。（4 ）企業(yè)建立嚴(yán)格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機(jī)構(gòu)或驗收人 員進(jìn)行驗收；對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)查明原因并及時處理。（5）企業(yè)加強(qiáng)采購付款的管

6、理。（6）企業(yè)建立退貨管理制度。（二）內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 8號一一資產(chǎn)管理加強(qiáng)各項資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企業(yè)正常 生產(chǎn)經(jīng)營，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。存貨積壓或短缺，造成流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷； 固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩，致使企業(yè)缺 資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)；無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，導(dǎo)1. 在企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實務(wù)中，存在的問題主要包括：（1）（2）乏競爭力、（3） 致法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。2.為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重

7、要風(fēng)險，資產(chǎn)管理應(yīng)用指引針對性提出了 如下應(yīng)對措施：（1 ）企業(yè)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管理流程，分利用信息系統(tǒng), 強(qiáng)化會計、出入庫等相關(guān)記錄，確保存貨管理全過程的風(fēng)險得到有效控制。（2）要求企業(yè)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、 市場供求等因素，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。（3）要求企業(yè)加強(qiáng)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的維護(hù)、清查、處置管 理，重視固定資產(chǎn)的技術(shù)升級和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能。(4)(5)(6)(7)要求企業(yè)強(qiáng)化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控。要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，及時辦理投保手續(xù)。 要求企業(yè)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管

8、理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。要求企業(yè)加強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理，促進(jìn)無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)核心競爭力的作用 。（三）內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 9號一一銷售業(yè)務(wù)銷售是指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項等相關(guān)活動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售、 發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，采取有效控制措施，規(guī)范銷售行為，擴(kuò)大市場份額，確保實 現(xiàn)銷售目標(biāo)。1. 企業(yè)銷售過程中存在的重要風(fēng)險主要包括：（1）銷售政策和策略不當(dāng)，市場預(yù)測不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)龋瑢?dǎo)致銷售不 暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼；（2）客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，造成銷售款項 不能收回或遭受欺詐；（3 ）銷售過程存

9、在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。2. 針對風(fēng)險相應(yīng)的管控措施：（1 ）要求企業(yè)加強(qiáng)市場調(diào)查，合理確定定價機(jī)制和信用方式，根據(jù)市場變化及時 調(diào)整銷售策略。（2）關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容。（3）要求企業(yè)銷售部門按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知，發(fā)貨和倉儲部 門嚴(yán)格按照銷售通知所列項目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。（4 ）完善應(yīng)收款項管理制度，明確銷售、財會等部門的職責(zé)，并嚴(yán)格考核，實行 獎懲。要求企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收款項壞賬的管理；應(yīng)收款項全部或部分無法收回的，應(yīng)當(dāng)查明 原因，明確責(zé)任。三、特殊投資業(yè)務(wù)（一）內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 10號一一研究與開發(fā)研究項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充

10、分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)； 研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或1. 研究與開發(fā)活動通常隱含著重大風(fēng)險：（1）（2） 研發(fā)失??；研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。（3）2. 針對研究與開發(fā)的風(fēng)險的管控措施：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可 行性研究報告。重大研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事（2）研究項目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。（3） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對研究過程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴(yán)格落實崗位責(zé)任制。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進(jìn)行

11、獨(dú)立 評審和驗收。（5 ）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開發(fā)與保護(hù)，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主 創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力。工程項目（二）內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 11號1. 工程項目常見風(fēng)險（1 ）工程立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬， 導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失??；（2）項目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂；（3）工程造價信息不對稱，技術(shù)方案不落實，概預(yù)算脫離實際，導(dǎo)致項目投資失控；（4）工程物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實，導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣, 進(jìn)度延遲或中斷；（5 ）竣工驗收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。2. 針對工程項目的

12、風(fēng)險的管控措施：企業(yè)必須強(qiáng)化對工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確 相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范工程立項、招標(biāo)、造價、建設(shè)、驗收等環(huán)節(jié)的工作流 程及控制措施，保證工程項目的質(zhì)量和進(jìn)度。四、特殊風(fēng)險業(yè)務(wù)（一）內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 12號一一擔(dān)保業(yè)務(wù)1. 擔(dān)保業(yè)務(wù)常見風(fēng)險（1）企業(yè)對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，導(dǎo)致企業(yè)擔(dān) 保決策失誤或遭受欺詐；（2 ）對被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力；（3 ）被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人在擔(dān)保過程中存在舞弊行為，導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人 員涉案或企業(yè)利益受損。2. 針對擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險的管控措施一般情況下，企

13、業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制擔(dān)保業(yè)務(wù)活動，如確需對外提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)在擔(dān) 保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度中明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和 禁止擔(dān)保等事項，規(guī)范調(diào)查評估、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施， 確實防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險。（二）內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 13號一一業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)外包是企業(yè) 利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外 的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織（承包方）完成的經(jīng)營行為。目前，業(yè)務(wù)外包活動已經(jīng) 廣泛應(yīng)用于電信、手機(jī)、金融等各行各業(yè)，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務(wù)重組、提高 經(jīng)營效率提供了活力。1. 企業(yè)將業(yè)務(wù)外包的重大風(fēng)險：（1）外包范圍和價格確定不合理，承

14、包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失；（2）業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢；（3）業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。2. 針對業(yè)務(wù)外包的風(fēng)險的管控措施：（1）企業(yè)合理確定外包業(yè)務(wù)范圍，綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊。（2）企業(yè)擬定業(yè)務(wù)外包實施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)。（3）企業(yè)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實施方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方，簽訂外包 合同，合理確定外包價格，嚴(yán)格控制外包業(yè)務(wù)成本。外包業(yè)務(wù)涉及保密的， 還要求企業(yè)在外包業(yè)務(wù)合同或另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī) 定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任。（4）要求企業(yè)加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實施的管理，注重

15、與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，并對承包 方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評估。五、控制活動報告 （內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 14號一一財務(wù)報告） 對上市公司而言，財務(wù)報告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)；對國有企業(yè)，則可能成 為政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時關(guān)注的重要信息來源。1. 企業(yè)財務(wù)報告常見的重大風(fēng)險（1）企業(yè)財務(wù)報告的編制違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，導(dǎo)致企 業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任、遭受損失和聲譽(yù)受損；（2 ）企業(yè)提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成報告使用者的決策失誤, 干擾市場秩序；（3）企業(yè)不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，還可能 導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險失控。2. 針對財務(wù)報告過程中的風(fēng)險

16、的措施：（1）企業(yè)編制財務(wù)報告時，重點(diǎn)關(guān)注會計政策和會計估計； 影響的交易和事項的處理，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。（2）企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行。（3）企業(yè)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定， 告；財務(wù)報告須經(jīng)注冊會計師審計的。（4）企業(yè)重視財務(wù)報告分析工作，定期召開財務(wù)分析會議，對財務(wù)報告產(chǎn)生重大及時對外提供財務(wù)報充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠

17、宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰能”是以眾議舉寵為督:愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。親賢臣，遠(yuǎn)小人，此先漢所以興隆也； 親小人，遠(yuǎn)賢臣，此后漢所以傾頹也。 先帝在時,每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。侍中、尚書、長史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣,愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也亠。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂